66
Таблица 18
Рабочий документ №6 (Ведомость выявленных нарушений)
Выявленное отклонение
или нарушение
По данным
бухгалтерии
По данным аудитора
Кор
.счетов
Сумма
Кор
.счетов
Сумма
Отклонение в сумме
оприходованных материалов
за октябрь, оплаченных в
ноябре
10/60
19/60
68/19
38909,00
7003,62
7003,62
10/60
19/60
68/19
34550,78
6219,14
6219,14
Исправить суммы отклонений
(сторно)
-
-
10/60
19/60
68/19
-4358,22
-784,48
-784,48
Нарушение в
корреспонденции счетов при
реализации материалов на
сторону
62/91
91/10
91/68
68/19
91/99
32400,00
26000,00
5832,00
5832,00
568,00
62/91
91/10
91/68
91/99
32400,00
26000,00
4942,37
1457,63
Исправить корреспонденцию
счетов, сумму НДС и прибыли
-
-
91/68
19/68
91/99
-889,63
5832,00
889,63
Данные нарушения не являются значимыми, уровень существенности
превышает данные суммы. В целом расхождений между данными
аналитического и синтетического учета не выявлено. Методология учета,
определенная учетной политикой предприятия соблюдается.
67
ГЛАВА 3. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УЧЕТА И АУДИТА
МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ В ООО «ВЯТСКИЙ
ФАНЕРНЫЙ КОМБИНАТ»
3.1. Направления совершенствования учета и аудита МПЗ
Обобщая проведенное исследование, можно сделать вывод о том, что
система документооборота на предприятии достаточно эффективна. В ООО
«Вятский фанерный комбинат» действует Положение о бухгалтерской
службе, разработаны должностные инструкции сотрудников бухгалтерии,
график документооборота, что и обеспечивает эффективность технологии
обработки учетной информации по движению материально-
производственных запасов.
В то же время проверка расчетов с поставщиками за поступлением
материальных запасов может быть действенным механизмом текущего
контроля, способствующим повышению эффективности использования
активов организации, сокращению кредиторской задолженности, улучшению
взаиморасчетов по заключенным договорам и своевременности поставок
товарно-материальных ценностей.
Поэтому в ООО «Вятский фанерный комбинат» необходимо
ежеквартально проводить инвентаризацию расчетов с поставщиками
материальных запасов, а сроки и периодичность проведения инвентаризации
нужно отразить в учетной политике, так как учетная политика является
основным документом, определяющим правила ведения бухгалтерского
учета в организации.
В учетной политике организации нужно оговорить иные случаи
проведения инвентаризации, а также установить количество инвентаризаций
в отчетном году, даты их проведения, перечень проверяемых имущества и
обязательств и т.д.
Кроме того, факторы использования материалов в производстве,
влияющие на объем выпуска, воздействуют по-разному. Увеличение
68
поступления (закупки) материальных ресурсов способствует увеличению
объема выпуска, и наоборот. Увеличение остатков материальных ресурсов на
начало года приводит к увеличению объема выпуска, и наоборот.
Увеличение объема остатков материальных ресурсов на конец года снижает
объем выпуска продукции, и наоборот. Снижение величины плановых
отходов приводит к увеличению объема выпуска, и наоборот.
Основными резервами увеличения объема выпуска за счет
использования материальных ресурсов в производстве являются: применение
совершенной технологии производства; использование качественных видов
материальных ресурсов; уменьшение потерь материальных ресурсов во
время хранения и перевозки; недопущение непроизводительных затрат
(брака); сокращение отходов производства; снижения неликвидных
материалов, и т.п.
А так как эффективное использование материалов играет большую
роль в обеспечении нормальной работы предприятия, повышения уровня
рентабельности производства и зависит от множества факторов, то в
современных условиях огромное негативное влияние на изменение
эффективности использования материалов оказывают неликвидные
материалы.
Неликвидные материалы – это материалы со слабой оборачиваемостью
или без движения. Другими словами это «замороженный капитал» в
материалах, деньги предприятия выведенные с оборота. Для любой позиции
на складе есть срок, дольше которого хранить остатки по ней не выгодно.
Неликвид определяется предельным сроком хранения. Основным критерием
отнесения материалов к неликвидным считается дата поставки, которая
показывает, как долго материалы лежали на складах.
Накопление неликвидных материалов во многом связано с
существующими недостатками в планировании производства и материально-
технического снабжения, главным из которых являются:
69
погрешности системы нормирования расхода материальных
ресурсов и определения общей потребности в материалах;
недостатки в организации заявочной компании;
недостаточный контроль за использованием материалов;
неправильное хранение материалов на складах;
низкая достоверность складского учета.
В ходе проведенного аудита выяснилось, что у ООО «Вятский
фанерный комбинат» залеживаются сырье и материалы, которые из-за
длительного хранения частично потеряли свои свойства или морально
устарели. Поэтому при инвентаризации материалов на складах необходимо
провести попозиционный анализ остатков неликвидов. Так же необходимо
выяснить причины появления неликвида. Разработать мероприятия по
оптимизации неликвидных материалов: либо уценивать, либо списывать его,
либо продать.
Поэтому, если сырье и материалы потеряли свои потребительские
свойства не полностью, то в бухгалтерском балансе ООО «Вятский
фанерный комбинат» их нужно отразить по цене возможной реализации
(если она ниже первоначальной стоимости). Возникшая при этом разница
относится на финансовые результаты, что предусмотрено в пункте 62
Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29
июля 1998 г. №34н. Для этих целей ПБУ 5/01 «Учет материально-
производственных запасов» предусматривает создание резерва под снижение
стоимости материальных ценностей.
В бухгалтерском учете создание такого резерва отражается записью:
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы»
Кредит 14 «Резервы под снижение стоимости материальных
ценностей» – создан резерв.
В бухгалтерском учете сумма этого резерва считается прочим
расходом. Основание – пункт 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации». А вот в
70
целях налогообложения прибыли эта сумма не принимается. Поэтому у
предприятия возникают постоянные разницы. Это следует из пункта 4 ПБУ
18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».
Например, на складе ООО «Вятский фанерный комбинат» хранится
клей фанерный – расплав. Его покупная стоимость 10000 руб. Однако из-за
длительного хранения сырье частично потеряло свои первоначальные
свойства. И сейчас рыночная стоимость этого сырья составляет 8000 руб.
В учете предприятия делаются следующие проводки:
Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит счета 14 – 2000 руб.
(10000-8000) – создан резерв под обесценение клея-расплава;
Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68
субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – 400 руб. (2000 руб. × 20%) –
отражено постоянное налоговое обязательство.
При этом материалы, которые морально устарели, полностью или
частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в
бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под
снижение стоимости материальных ценностей (п. 25 ПБУ 5/01). Таким
образом, в активе баланса материальные ценности отражаются в уточненной
оценке. А в пассиве баланса сумма образованного резерва не показывается. В
Отчете о финансовых результатах за отчетный год предприятие признает
убыток от снижения стоимости материальных ценностей. Если сырье и
материалы полностью потеряли свои потребительские свойства, то их нужно
списать. В бухгалтерском учете это отражается проводкой:
Дебет 94 Кредит 10 – списано испорченное имущество.
При этом предприятию следует выявить виновника, допустившего это.
Ведь не дожидаясь полной потери потребительских свойств сырья
(материалов), их можно было использовать в производстве, продать на
сторону, обменять на другое сырье и т.п. Если же виновника не нашли, в
учете отражается:
71
Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 94 – списана недостача
имущества (при отсутствии виновного).
В бухгалтерском учете ООО «Вятский фанерный комбинат»
неликвидные материалы можно списать на прочие расходы организации как
морально устаревшее имущество. Решение о списании материалов в
результате их морального устаревания принимает руководитель организации,
а подготовку необходимой информации для принятия такого решения
осуществляет специально созданная (приказом руководителя) с участием
материально ответственных лиц комиссия.
Таким образом, основными направлениями совершенствования учета и
внутреннего контроля материально-производственных запасов в ООО
«Вятский фанерный комбинат» являются:
ежеквартальное проведение инвентаризации расчетов с
поставщиками материальных запасов;
внедрение бездокументальной системы оформления расхода
материалов (автоматизация учета) и создание уровней детализации
аналитического учета материальных запасов;
выявление и своевременное списание неликвидных материальных
запасов на складах.
При этом формирования фактической себестоимости материалов и их
своевременный контроль на основании новых регистров заметно упростится.
3.2. Пути внедрения предлагаемых мероприятий
Так как в ООО «Вятский фанерный комбинат» ведется учет с
применением автоматизированной обработки данных в программе
«1С:Бухгалтерия», то общая структура кода счета учета поступления
материальных запасов может быть построена таким образом, где:
первые два знака отведены для обозначения номера синтетического
учета в соответствии с типовым планом счетов;
72
третий и четвертый знаки предназначены для кодировки субсчета по
рабочему плану счетов;
далее указываются три уровня аналитического учета без присвоения
кодов (рисунок 4).
Рисунок 4. Рекомендуемые уровни детализации
аналитического учета в ООО «Вятский фанерный комбинат»
Таким образом, предусмотрены 4 уровня детализации информации по
учету поступления материалов и расчетов с поставщиками.
Далее при инвентаризации расчетов с поставщиками комиссия путем
документальной проверки должна установить правильность и
обоснованность сумм кредиторской задолженности, включая суммы, по
которым истекли сроки исковой давности. Для этого необходимо сверить
учетные данные счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» с
данными актов сверки взаиморасчетов с контрагентами (по согласованию
сторон акт сверки составляется организацией или ее контрагентом:
поставщиком, покупателем, арендодателем, арендатором и др.), т.е. с каждым
кредитором.
Акты сверок с контрагентами составляются в двух экземплярах, один
из которых регистрируют в специальном журнале и хранят для контроля
Счет 10
Код
основания
Код мест
хранения
Код видов
материалов
Субсчет 01
Код синтетического
учета
Код аналитического
учета
Указываются виды
материалов
Указываются центры
ответственности
Указывается на
основание чего
материалы получены,
переда
ны в
производство
73
своевременности и полноты возврата задолженности. Второй экземпляр
отправляется контрагенту для согласования. В момент получения ответа
(подтверждения контрагентом акта сверки либо возражения к нему) в ука-
занном журнале по строке регистрации акта сверки в соответствующей графе
делается отметка о результатах согласования данных сверки с этим
контрагентом (например, признание долга полностью, признание долга
частично, отказ признать задолженность, отсутствие ответа).
В отдельном порядке по графам 4, 5 и 6 формы N ИНВ-17 приводятся
сведения о задолженности, подтвержденной дебиторами (графа 4), не
подтвержденной дебиторами (графа 5), а также о задолженности с истекшим
сроком исковой давности (графа 6).
Не подтвержденные контрагентами суммы задолженности по причине
неполучения от них актов сверки заносятся в графу 5 акта по форме N ИНВ-
17. Для подтверждения данных, приведенных в форме N ИНВ-17,
составляется справка к акту инвентаризации расчетов с кредиторами
(Приложение к форме N ИНВ-17); оформление (составление) данной справки
является обязательным в соответствии со ст. 9 Закона N402-ФЗ.
Выявленные по итогам сверки расхождения рассматриваются и по ним
принимается соответствующее решение. Если требования кредитора
обоснованы, то в бухгалтерском учете организации должны быть оформлены
корректирующие записи, посредством которых суммы задолженности станут
реальными.
По итогам инвентаризации расчетов с поставщиками в бухгалтерском
учете организации могут быть оформлены следующие записи (таблица 19).
Сроки оформления и представления оформленных
инвентаризационных документов должны быть определены в ООО «Вятский
фанерный комбинат» Приказом о проведении инвентаризации (форма N
ИНВ-22) или утвержденным в установленном в организации порядке планом
проведения инвентаризации.
74
Таблица 19
Регистр «Отражение результатов инвентаризации расчетов с
поставщиками по материальных запасам»
Содержание операций
Первичные документы
Корреспонденция
счетов
Дебет
Кредит
Выявлены неучтенные
суммы кредиторской
задолженности по оплате
поставленных материалов
Приказ руководителя об
урегулировании
инвентаризационных
разниц, бухгалтерская
справка, накладные
10
(субсчета
1-10)
60.1
На сумму НДС по
неоприходованным
ценностям
Приказ руководителя об
урегулировании
инвентаризационных
разниц, бухгалтерская
справка, счета-фактуры
19.3
60.1
Списана выявленная в
результате инвентаризации
кредиторская
задолженность с истекшим
сроком исковой давности
Приказ руководителя об
урегулировании
инвентаризационных
разниц, бухгалтерская
справка
60.1
91.1
Отражен НДС по списанной
кредиторской
задолженности с истекшим
сроком исковой давности
Бухгалтерская справка-
расчет
91.1
19.3
Выявленные при инвентаризации расхождения между фактической
суммой задолженности и соответствующими данными бухгалтерского учета
отражаются в порядке, предусмотренном действующими нормативными
документами. Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и
отчетности того месяца, в котором инвентаризация была закончена, а
результаты годовой инвентаризации – в годовом бухгалтерском отчете.
Кроме того, для совершенствования контроля можно предложить
систему выявления и списания неликвидных материалов.
Так как эффективное использование материалов играет большую роль
в обеспечении нормальной работы предприятия, повышения уровня
рентабельности производства и зависит от множества факторов, то в
современных условиях огромное негативное влияние на изменение
эффективности использования материалов оказывают неликвидные
материалы.
75
С целью повышения эффективности использования материалов в ООО
«Вятский фанерный комбинат» предлагается схема выявления неликвидных
материалов, которая переставлена на рисунке 5.
Рисунок 5. Предлагаемая схема выявления неликвидных
материалов в ООО «Вятский фанерный комбинат»
В бухгалтерском учете ООО «Вятский фанерный комбинат»
неликвидные материалы можно списать на прочие расходы организации как
морально устаревшее имущество. Решение о списании материалов в
результате их морального устаревания принимает руководитель организации,
а подготовку необходимой информации для принятия такого решения
осуществляет специально созданная (приказом руководителя) с участием
материально ответственных лиц комиссия. В обязанности данной комиссии
входят:
непосредственный осмотр материалов;
установление причин непригодности к использованию материалов;
Расчет норм производственных запасов (спецификации, техкарты)
Составления плана закупок (с учетом неликвидных материалов)
Поступление материалов (счета-фактуры, товарные накладные)
Списание материалов (накладные на отпуск материалов на сторону,
лимитно-заборные карты, требования-накладные)
Мониторинг неликвидных материалов (инвентаризация, акты об
использовании)
Оптимизация неликвидных материалов (уценка, списание, реализация
на сторону)