36
Организация финансового учета и управления на предприятии
соответствует масштабам деятельности предприятия и является
удовлетворительной.
2.2. Учет поступления и отпуска материально-производственных запасов
В ПАО «Карачаровский механический завод» бухгалтерский учет
материалов ведется, согласно учетной политики, с применением синтетического
счета 10 «Материалы». Согласно рабочего плана счетов, к данному счету
открыты следующие субсчета:
1 – Сырье и материалы
2 – Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и
детали
3 – Топливо
4 – Тара и тарные материалы
5 – Запасные части
6 – Прочие материалы
9 – Инвентарь и хозяйственные принадлежности
10 – Специальная оснастка и специальная одежда на складе
11 – Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации
Учет материалов осуществляется без использования счетов 15 и 16.
Все расходы, связанные с приобретением материалов, собираются на счете
10 «Материалы». Материалы учитываются по фактической себестоимости.
Поступившие материалы, как уже было отмечено, оформляют приходными
ордерами, которые подписывает ответственное лицо (работник склада) и
экспедитор. Далее данные приходные ордера передаются в бухгалтерию, где
бухгалтер проверяет правильность их оформления и оформляет бухгалтерские
проводки по поступлению грузов, поступление строительных материалов. На
основании приходного ордера бухгалтер ПАО «Карачаровский механический
завод» оформляет следующие бухгалтерские записи:
37
Дебет счета 10 «Материалы»
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на сумму
поступивших материалов от поставщиков, 30480 рублей;
В документах выделяется НДС, но так как ПАО «Карачаровский
механический завод» является малым предприятием и не уплачивает НДС, то
сумма списывается на счет 10 в качестве покупной стоимости материалов.
Так как предприятие работает напрямую с поставщиками, договорами
предусмотрена бесплатная доставка, так как заказываются большие объемы, или
сумма доставки входит в стоимость материально-производственных запасов,
поэтому в себестоимость поступивших материалов не входят расходы на
транспортировку и т.д.
Оценка поступивших материалов, согласно учетной политики,
осуществляется с применением счета 10 «Материалы», на котором формируется
фактическая себестоимость материалов и отражается их движение.
Списание материалов в производство оформляют требованиями-
накладными и составляют следующие проводки:
Дебет счета 20 «Основное производство»
Кредит счета 10 «Материалы» - на себестоимость списанных материалов, 24
рубля.
Также материалы могут отпускаться во вспомогательное производство,
тогда вместо счета 20 будет счет 23 «Вспомогательное производство».
Оценка материально-производственных запасов при выбытии, в
соответствии с п.73 Методических указаний по бухгалтерскому учету
материально-производственных запасов ведется по средней себестоимости.
Рассмотрим порядок оценки материалов в производство на практическом
примере.
В качестве примера возьмем такой важный для использования
пиломатериалов материал, как антисептический раствор, призванный
предохранить древесину от поражения плесенью, грибком.
38
Остаток раствора на складе предприятия на начало апреля 2018 года
составлял 1304 упаковки по цене 700 руб. за единицу, всего на сумму 912 800
руб. За месяц на склад предприятия поступило:
- 2000 упаковок по цене 800 руб. на сумму 1 600 000 руб.;
- 1400 упаковок по цене 860 руб. на сумму 1 204 000 руб.
За апрель отпущено в производство 3680 упаковок раствора.
Средняя себестоимость упаковки антидетонатора рассчитывается
следующим образом:
[(1304 уп. x 700 руб.) + (2000 уп. x 800 руб.) + (1400 уп. x 860 руб.)] : (1304
уп. + 2000 уп. 1400 20 уп.) = 790 руб.
Таким образом, стоимость раствор, израсходованного на производство
продукции в апреле 2018 г., составил 2 907 200 руб. (3670 уп. x 790 руб.).
В учете при этом была сделана проводка:
Дебет счета 20 «Основное производство»
Кредит счета 10 «Материалы» – 2 907 200 руб. - переданы материалы
(раствор) в производство.
При отпуске материалов на другие цели оформляют следующие проводки:
Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»
Кредит счета 10 «Материалы» - на сумму отпущенных материалов, 1710
рублей.
Данные проводки рассмотрены из данных Приложения 9. Из приложения
видно, что в основном такими материалами являются канцтовары, списываемые
для нужд офиса.
Проданные материалы списывают с кредита счета 10 «Материалы» в дебет
счета 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету счета 91 отражают также
расходы, связанные с продажей материалов, и сумму налога на добавленную
стоимость по проданным материалам.
Предприятие продает материалы не на регулярной основе, а только в том
случае, если они не могут быть использованы в производстве в дальнейшем.
Например, это остатки материальных запасов, которых на другие объекты не
39
хватит, а купить такие же не представляется возможным. Предприятие не
является торговой организацией, материалы учитываются на счете 10
«Материалы» как материально-производственные запасы, а не как товары на
счете 41 «Товары». Предприятие не применяет счет 41 «Товары».
Например, по данным Накладной на отпуск материалов на сторону №145
предприятие продало строительные материалы контрагенту ООО «Софт». На
основании данного документа бухгалтер ПАО «Карачаровский механический
завод» сделал следующие бухгалтерские записи:
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы»
Кредит счета 10 «Материалы» - списана себестоимость материалов, на
сумму 17251 руб.;
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы» -
выставлен счет на оплату покупателю, 20001 руб.;
Дебет счета 51 «Расчетные счета»
Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - получена на
расчетный счет оплата от покупателя, 20001 руб.
Финансовый результат от продажи определяется расчетом доходов и
расходов по дебету и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Так,
собранные по дебету данного счета расходы составили 17251 руб.
По кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» отражены полученные
доходы 20001 руб.
Финансовый результат составил: 20001 – 17251 = 2750 руб.
Списание финансового результата от продажи осуществляется на счет 99
«Прибыли и убытки» следующим образом:
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 9 «Финансовый
результат»
Кредит счета 99 «Прочие доходы и расходы» - отнесена сумма финансового
результата, на сумму 2750 руб.
40
Что касается учета готовой продукции, то, согласно учетной политики
предприятия, учет расходов на производство ведется по статьям затрат без
подразделения по видам деятельности на счетах 20 «Основное производство»,
счета 23 «Вспомогательные производства», счета 25 «Общепроизводственные
расходы», счета 26 «Общехозяйственные расходы», счета 29 «Обслуживающие
производства и хозяйства». Учет расходов по этим счетам ведется обособленно
по видам деятельности.
Так как предприятие ПАО «Карачаровский механический завод» является
строительным, то готовая продукция учитывается без использования счета 43
«Готовая продукция». У ПАО «Карачаровский механический завод»
коммерческие затраты минимальны, данные расходы предприятие учитывает в
составе накладных расходов, которые собираются на счете 26
«Общехозяйственные расходы».
Учетная политика предприятия устанавливает, что затраты по видам
деятельности предприятия распределяются пропорционально фонду оплаты
труда.
Себестоимость продукции (работ, услуг) формируется по полной
производственной себестоимости. Таким образом, синтетический учет готовой
продукции в ПАО «Карачаровский механический завод» осуществляется без
использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».
Рассмотрим также учет операций по порче материалов. Например,
бухгалтер получила документы о порче материалов и сформирует следующие
проводки:
Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
Кредит счета 10 «Материалы» - на сумму испорченных материалов 212,80
рублей.
Так как комиссия решила списать за счет организации, то сумма будет
отнесена в расходы организации:
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы»
41
Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - на сумму
испорченных материалов 212,80 рублей.
Таким образом, учет на предприятии ведется в соответствии с требованиями
законодательства по бухгалтерскому учету материалов.
В ПАО «Карачаровский механический завод» бухгалтерский учет ведется
автоматизированным способом, при котором все учетные регистры
составляются при помощи вычислительной техники.
2.3. Инвентаризация материально-производственных запасов
При планировании инвентаризации материально-производственных
запасов важно учитывать структуру складов, которые являются хранилищем
запасов. Руководитель должен обеспечить все необходимые условия для точного
и полного установления факта наличия имущества: определить работников,
проводящих ревизию, предоставить инвентарь для взвешивания, обмеривания,
контрольные и измерительные приборы.
Комиссия, подготавливаясь к инвентаризации МПЗ на предприятии,
опломбирует склады и хранилища, где расположены материальные ценности,
проверяет точность весов, наличие мерной тары, собирает с лиц, ответственных
материально, отчет о движении товарно-материальных ценностей и расписки о
том, что все документы переданы в бухгалтерию, а ценности оприходованы либо
списаны в расход.
Товарно-материальные ценности могут отпускаться лицам, ответственным
материально, при осуществлении инвентаризации МПЗ в исключительных
случаях. При продолжительной ревизии руководитель и главный бухгалтер
должны дать письменное разрешение. Отпуск производится в присутствии
комиссии по инвентаризации и фиксируется в описи «Товарно-материальные
ценности, отпущенные во время инвентаризации».
Если продолжительность инвентаризации материально-производственных
запасов более одного дня, то каждый день по окончании работы комиссии
42
склады опечатываются. На время, освобожденное от осуществления ревизии
(ночное, нерабочее время, перерыв на обед), описи убираются в недоступное для
сторонних людей помещение (например, шкаф или сейф).
Выполнение подготовительных к инвентаризации материальных запасов
мероприятий влечет за собой составление описи имущества, проверку
документов и фактического наличия запасов. Она производится сплошным
методом: все товары и ценности пересчитываются без каких-либо исключений.
Члены комиссии взвешивают, обмеривают, пересчитывают имущество и
фиксируют итоги в описях инвентаризации. Объем или вес навалочных
материалов при проведении инвентаризации материально-производственных
запасов определяется с помощью технического расчета по данным обмера.
Помимо наружного осмотра при инвентаризации оборудования следует
провести проверку наличия инструкций по эксплуатации, монтажу, технических
паспортов, комплектности.
При большом количестве весовых запасов член комиссии и лицо,
ответственное материально, ведут раздельные описи отвесов. По итогам дня они
сличаются, итог вносится в опись.
В результате фактической инвентаризации материальных запасов
заполняются акты и описи инвентаризации. Их различие в том, что опись
фиксирует итоги вещественной проверки, акт – документальной
инвентаризации.
При выявлении расхождений данных учета и полученных в ходе
инвентаризации сведений заполняются сличительные ведомости. В ведомостях
должны быть учтены пересортица и стоимостные разницы, образовавшиеся в
итоге пересортицы.
Недостачи МПЗ, выявленные в ходе инвентаризации, в бухгалтерском учете
списываются на дату осуществления ревизии. Стоимость недостач МПЗ
списывают на затраты, связанные с производством или продажами, с учетом
норм естественной убыли.
43
Например, в январе 2018 года при проведении инвентаризации на складе
выявили недостачу спиртового раствора 2560 мл (в пределах естественной
убыли). На стоимость недостачи бухгалтер оформил следующие проводки:
Дебет счета 94
Кредит счета 10 – 26 рублей.
Дебет счета 20
Кредит счета 94 – 26 рублей, списание недостачи с учетом норм
естественной убыли.
Выявление недостач сверх норм убыли (при отсутствии норм убыли) при
инвентаризации запасов влечет взыскание их стоимости с лица, ответственного
материально, или списание в прочие расходы (в ситуации, когда установить
виновное лицо невозможно). Пример: при проведении инвентаризации при
смене материально-ответственных лиц выявлена недостача запасных частей на
сумму 2560 рублей. Недостача отнесена на материально-ответственное лицо.
Списание в учете оформляется проводками:
Дебет счета 94
Кредит счета 10 – 2560 рублей, списание стоимости недостачи
Дебет счета 73.02
Кредит счета 94 – 2560 рублей, отнесена стоимость недостач на виновное
лицо
Дебет счета 51
Кредит счета 73.02 – 2560 рублей, взыскана стоимость недостач с виновного
лица.
При невозможности взыскать недостачу с виновного лица, недостача
относится на прибыль организации:
Дебет счета 91
Кредит счета 94 – списание недостачи сверх нормы в расходы.
Резюмируя вышесказанное, отметим, что после проверки фактического
наличия материальных ценностей составляются акты инвентаризации и
инвентаризационные описи. Причем основной формой первичной документации
44
для учета результатов вещественной инвентаризации является
инвентаризационная опись, а для учета документальной инвентаризации - акт
инвентаризации.
45
ГЛАВА 3 АУДИТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ
МАТЕРИАЛЬНО- ПАО «КАРАЧАРОВСКИЙ МЕХАНИЧЕСКИЙ ЗАВОД»
3.1.Общие положения аудита учета материально-производственных запасов
Целью проведения аудита материально-производственных ПАО
«Карачаровский механический завод» запасов является определение
достоверности данных по наличию и движению МПЗ, оценка правильности
оформления операций с производственными запасами.
В соответствие с методическими рекомендациями по сбору аудиторских
доказательств достоверности Проверка запасов рассматривается как основная
часть аудита на тех предприятиях, где их величина существенна.
В соответствии показателей МПЗ в бухгалтерской отчетности, аудит
осуществляется в 3 этапа, показанных на Рисунке 1.
Рисунок 1 –Этапы аудита материально-производственных
запасов ПАО «Карачаровский механический завод»
Основными задачами аудита материально-производственных запасов на
предприятии является:
проверка состояния учета, хранения и эффективности использования
материальных ресурсов;