16
СОДЕРЖАНИЕ
Введение .................................................................................................................... 7
ГЛАВА 1. Теоретические основы бухгалтерскго учета и аудита
материально-производственных запасов ......................................................... 10
1.1 Понятие и сущность материально-производственных запасов как объекта
учета и аудита .......................................................................................................... 10
1.2 Нормативно-правовая база и особенности учета материально-
производственных запасов .................................................................................... 20
1.3 Проведение аудита материально-производственных запасов
предприятия…………… ....................................... Error! Bookmark not defined.0
ГЛАВА 2. Бухгалтерский учет и аудит материально-производственных
запасов на предприятии ...................................................................................... .36
2.1 Финансово-экономическая характеристика предприятия ........................... .36
2.2 Организация бухгалтерского учета материально-производственных
запасов………………………………………………………………………………49
2.3. Аудит материально-производственных запасов на предприятии………….57
ГЛАВА 3. Направления совершенствования бухгалтерского учета и
аудита материально-производственных запасов…………………………….65
3.1 Повышение эффективности использования материально-производственных
запасов…………………………………..…………………………………………..65
3.2 Разработка мероприятий по результатам проведенной аудиторской
проверки материально -производственных запасов……………………………..70
Заключение .............................................................................................................. 75
Список использованных источников .................................................................... 78
Приложения ............................................................................................................. 82
17
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность выпускной квалификационной работы. Ускорение
социально-экономического развития страны предусматривает увеличение
эффективности общественного производства на основе всемерной экономии
материальных, трудовых и денежных ресурсов. Политика ресурсосбережения -
реальный источник удовлетворения растущих потребностей общества. Для того
чтобы воплотить это в жизнь необходимо знать все тонкости учета наличия и
движения ресурсов, в первую очередь материально - производственных
запасов, которые составляют основу деятельности предприятия.
Запасы представляют собой один из важнейших факторов обеспечения
постоянства и непрерывности воспроизводства. Эту важную роль играют все
составные части совокупного материального запаса, в том числе товарно-
материальные ценности, находящиеся у предприятия.
Для осуществления точного и полного отражения в системе
бухгалтерского учета операций с материально-производственными запасами
необходимо руководствоваться законодательными актами РФ,
постановлениями Президента и правительства, нормативными документами и
т.д. В системе материальных запасов предприятия часто встречаются
нарушения и отклонения от действующих нормативных положений. Таким
образом, бухгалтерский учет и аудит материально-производственных запасов
являются жизненно необходимым для предприятия, ведущим свою
деятельность.
Продукты труда относятся к товарным запасам предприятия от момента
их поступления на склад предприятия до момента погрузки на транспортные
средства для отправки или непосредственной передачи потребителям.
Непрерывность производства требует, чтобы постоянно находилось на складах
достаточное количество сырья и материалов, для полного удовлетворения
потребностей производства в любой момент их использования.
Несмотря на то, что в настоящее время основная тенденция в части
управления запасами направлена на ускорение оборачиваемости товарно-
18
материальных ценностей на предприятии, а, следовательно, и снижение
размеров их запасов, вплоть до работы с колёс, товарно-материальные
ценности по-прежнему занимают главное место в обеспечении предприятия
нормальными ритмичными условиями работы.
Основой для проведения исследований послужит действующее в РФ
законодательство в области организации и ведения учета материально-
производственных запасов, а также труды отечественных авторов в
исследуемой области, таких как Астахов В. П., Аснин Л.М., Барышников Н.П.,
Лозовой А.М., Проданова Н. А., Пизенгольц М.З. и т.д.
В качестве объекта исследования в выпускной квалификационной
работе рассматривается СХК «Агрофирма Согратль».
Целью выпускной квалификационной работы является изучение основ
учета и аудита материально-производственных запасов, разработка
рекомендация по совершенствованию учета материально-производственных
запасов в организации на примере СХК «Агрофирма Согратль».
Следовательно, задачами выпускной квалификационной работы
являются:
1) рассмотреть понятие, классификацию, и задачи учета материально-
производственных запасов,
2) изучить систему нормативного регулирования учета и аудита
материально-производственных запасов;
3) рассмотреть порядок отражения в учетной политике учета
материально-производственных запасов;
4) дать организационно- экономическую характеристику СХК
«Агрофирма Согратль»
5) рассмотреть организационные и методические аспекты проведения
аудита материально-производственных запасов.
6) разработка предложений и определение направлений
совершенствования организации учета и аудита материально-
производственных запасов.
19
Предметом исследования является система бухгалтерского учета и
анализа материально-производственных запасов в СХК «Агрофирма Согратль».
Методы исследования и изучения, используемые в работе:
- статистический метод;
- графические способы выражения информации;
- изучение документации по учету производственных запасов на
предприятии;
Исследованию проблем организации бухгалтерского учета и анализа
материальных запасов в организациях посвящены работы многих
отечественных и зарубежных ученых. Значительный вклад в аспекты теории и
практики учета материально-производственных запасов внесли Ю.А. Бабаев,
П.С. Безруких, В.Р. Берник, А.В. Брызгалин, В.В. Ковалев, Кондраков Н.П.,
М.И. Кутер, В.Ф. Палий, В.Я.Соколов, З.С. Туякова, А.Д. Шеремет и другие.
Среди зарубежных ученых необходим выделить труды таких авторов, как:
Дэвид А. Акер, К. Друри, Б. Нидлз, Ж. Ришар, Э.С. Хендриксен, М.Ф. Ван
Бреда и др.
Источниками данных для проведения исследовательской работы
послужили нормативно-правовые акты, труды отечественных и зарубежных
ученых в области бухгалтерского учета и отчетности, налогообложения и
финансового анализа.
Структура выпускной квалификационной работы: работа состоит из
введения, трех глав, заключения, библиографического списка, приложений.
20
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета и аудита
материально-производственных запасов
1.1. Понятие и сущность материально-производственных запасов как
объекта учета и аудита
Для осуществления бесперебойного процесса производства
организации необходимо иметь в достаточном количестве различные орудия и
предметы труда, то есть материально-производственные запасы. Материально
– производственные запасы – понятие, неотъемлемо присущее экономике в
целом и требующее адекватного отражении в бухгалтерском учете. Под
данными активами понимают различные вещественные элементы
производства, используемые в качестве предметов труда в производственном
процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и
полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции.
Материально-производственные запасы – это совокупность
материального имущества, принадлежащего к оборотным активам, кторые
включают материалы, незавершенное производство, готовая продукция,
товары.
В специальной литературе приводятся разные определения
рассматриваемой экономической категории.
В.П. Астахов полагает, что материально-производственные запасы в
широком понимании являются предметами труда, вещественно составляющими
основу производимого продукта и включаемыми в себестоимость услуг, работ
и продукции в полной мере после обработки предварительного характера в
одном цикле производства.
В.А. Ерофеева в качестве материально-производственных запасов
определяет активы, которые используются как предметы труда в
21
производственной деятельности, управлении либо в целях продажи, целиком
потребляются в каждом цикле производства, и полностью переносят
собственную стоимость на продукцию, которая изготавливается.
Как считает Р.З. Тумасян, запасы производственного характера
являются различными вещественными элементами, которые используются как
исходные предметы труда, которые потребляются в случае производства
продукции (выполнения работ, оказания услуг) или в целях нужд
управленческого характера.
В соответствии со статьей 2 Положения по бухгалтерскому учету «Учет
материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного Приказом
Минфина РФ от 09.06.2001 г. № 44н (с последними дополнениями и
изменениями от 25.10.2010 г. № 132н) (далее ПБУ 5/01»Учет материально-
производственных запасов») в бухгалтерском учете в качестве материально-
производственных запасов признаются:
– те, которые используются как сырье, материалы и т.п. при
изготовлении продукции, которая предназначена для продажи (оказания услуг,
выполнения работ);
– те, которые предназначены для продажи;
– те, которые используются в целях управленческих нужд предприятия
1
.
Анализ вышеприведенных определений показал, что МПЗ является
комплексной категорией, включающей: материалы, товары, готовую
продукцию и незавершенное производство.
Рассмотрим представленные в литературе определения данных понятий
(таблица 1).
Проведенный анализ показал, что в общем принятом понятии готовая
продукция является частью материально-производственных запасов
организации, которая предназначена для продажи, является итоговым
1
Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов
[Электронный ресурс]: приказ Минфина России от 09.06.2001 N 44н (ред. от 16.05.2016) ПБУ 5/01
(Зарегистрировано в Минюсте России 19.07.2001 N 2806). СПС Консультант-Плюс.
22
результатом процесса производства. К товарам могут быть отнесены
материально-производственные запасы, которые приобретаются у прочих
физических и юридических лиц и предназначаются для перепродажи.
Таблица 1
Определение понятий «товары», «готовая продукция»,
«материалы» по мнению разных авторов
Автор или
источник
Определение понятия
Материалы
Р.З.Тумасян
Материалы – это предметы труда, предназначенные для
использования в процессе производства продукции и
представляющие собой материальную (вещественную) основу
при изготовлении продукции (выполнении работ, оказании
услуг)
А.В.Крюков
Материалы – это предметы труда, т. е. имущество, которое
расходуется в основном операционном цикле организации
Экономический
словарь
Материалы – собирательный термин, обозначающий
разнообразные вещественные элементы производства,
используемые главным образом в качестве предметов труда –
сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо,
энергия, покупные изделия и полуфабрикаты, спецодежда,
запасные части для ремонта, инструменты и малоценные и
быстроизнашивающиеся предметы
А.Смит
Под ними они понимают сырье, материалы, энергетические
ресурсы и прочие материалы, которые расходуются полностью за
один производственный цикл, воплощаясь в произведенной
продукции.
Бухгалтерский
словарь
Материалы - собирательный термин, обозначающий
разнообразные вещественные элементы производства,
используемые главным образом в качестве предметов труда -
сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо,
энергия, покупные изделия и полуфабрикаты, спецодежда,
запасные части для ремонта, инструменты и малоценные и
быстроизнашивающиеся предметы.
Готовая продукция
Ю.А.Бабаев
Готовая продукция – это изделия и полуфабрикаты, полностью
законченные обработкой, соответствующие действующим
стандартам или техническим условиям, принятые на склад или
заказчиком (покупателем), а также выполненные работы и
оказанные услуги
Н.П.Кондраков
Готовая продукция – это изделия и полуфабрикаты, являющиеся
продуктом производственного процесса организации с полностью
законченной обработкой (комплектацией), соответствующие
действующим стандартам или утвержденным техническим
условиям, принятые на склад организации или заказчиком
Товары
Н.П.Кондраков
Товары являются частью МПЗ, приобретенных или полученных
от других юридических и физических лиц и предназначенных
для продажи
С.М.Бычкова
Товары – это часть материально-производственных запасов
23
организации, приобретенная или полученная от других
юридических и физических лиц и предназначенная для продажи
или перепродажи без дополнительной обработки
Бухгалтерский
словарь
Товары – счет бухгалтерского учета, предназначенный для
обобщения информации о наличии и движении товарно-
материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для
продажи, а также предметов проката
Проведенный анализ показал, что в общем принятом понятии готовая
продукция является частью материально-производственных запасов
организации, которая предназначена для продажи, является итоговым
результатом процесса производства. К товарам могут быть отнесены
материально-производственные запасы, которые приобретаются у прочих
физических и юридических лиц и предназначаются для перепродажи.
Проанализировав категорию «материалы», было выяснено, что – это
предметы труда и в процессе производства, а также полностью потребляются в
каждом цикле производства и в полной мере переносят собственную стоимость
на стоимость продукции, которая производится.
Таким образом, наличие материально-производственных запасов
представляет собой одно из главных условий непрерывного
воспроизводственного процесса, поскольку они непосредственным образом
участвуют в технологическом цикле производства готовой продукции,
образуют ее вещественную форму или определенные качества
потребительского характера
2
.
Материально-производственные запасы составляют основную часть
себестоимости продукции, которая показывает эффективность данного вида
деятельности как такового, а также действенность управленческих решений.
Для торговых и производственных организаций детальный материальный учет
является наиболее важным. В организациях, оказывающих консультационные
услуги, более важным будет учет материальных ценностей, используемых для
поддержания функционирования офиса и консультантов. Данные затраты
относятся к косвенным затратам предприятия в целом.
2
Бархатов А. П. Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности: учебное пособие для бакалавров, 9-е
изд. М.: Дашков и К, 2016. 268 c.
24
Основным документом, который определяет порядок учета
материально-производственных запасов является ПБУ 5/2001 «Учет
материально-производственных запасов».
В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных
запасов» в российской практике бухгалтерского учета в качестве материально-
производственных запасов принимаются активы (рисунок 1):
Рисунок 1. Определение материально-производственных запасов
соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных
запасов»
Таким образом ни одно предприятие производственного типа не
способно существовать без использования материально-производственных
запасов в собственной деятельности. Они представляют собой один из важных
факторов обеспечения непрерывности и постоянства воспроизводства. От их
уровня и объема в существенной мере зависят результаты коммерческой
деятельности организации. По этой причине комплексный учет материально-
производственных запасов обладает большим значением для эффективности
финансового управления организацией.
Материально-производственные запасы
Используются в качестве сырья, материалов и
прочих активов при производстве продукции для
продажи (выполнение работ, оказание услуг)
предназначены для продажи, включая готовую
продукцию и товары;
Используются для управленческих нужд
организации.
25
Таким образом, проанализировав мнения авторов в части определения
материально-производственных запасов можно сделать вывод о том, что
материально-производственные запасы используются как предметы труда и в
процессе производства, а также полностью потребляются в каждом цикле
производства и в полной мере переносят собственную стоимость на стоимость
продукции, которая производится.
Исследовав понятия материально - производственных запасов, перейдем
к их классификации. Классификация материалов – это группировка материалов
по их видам, применяемая в планировании, учете и отчетности. В зависимости
от назначения производственные запасы, используемые при производстве
продукции, выполнении работ и оказании услуг, а также для управленческих
нужд, подразделяются на следующие группы: сырье и основные материалы,
вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие
изделия; конструкции и детали; строительные материалы; возвратные отходы;
топливо; тара и тарные материалы; запасные части; инвентарь и хозяйственные
принадлежности и др.
При классификации запасов следует уделять внимание целевой
направленности, то есть тому, для чего такая классификация выполняется.
Существует два подхода при классификации материально-производственных
запасов, а именно с точки зрения бухгалтерского учета и с точки зрения
экономического анализа.
Рассмотрим классификацию материально-производственных запасов,
применяемую в информационной системе бухгалтерского учета.
В зависимости от назначения материалы, используемые при
производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг, а также для
управленческих нужд, подразделяется на следующие группы:
− сырье и основные материалы;
− вспомогательные материалы;
− покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия;
− конструкции и детали;