36
списанию материалов)
Учетная
стоимость
Отражено по учетной стоимости
безвозмездное получение
материалов
15
98/2
4. Ликвидация
основного
средства
Списана первоначальная
стоимость выбывающего объекта
основных средств
01-1
01
Списана остаточная стоимость
91/2
01/1
Списан накопленный износ
02
01-1
Фактическая
стоимость
Учтена стоимость материалов,
поступивших в результате
ликвидации основных средств
10
91-1
5.
Поступление
по
результатам
инвентаризац
ии
Оприходование излишков
материалов по результатам
инвентаризации
10
91-1
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета и инструкцией к
его применению, при синтетическом учете материалов и использовании
учетных цен организации применяют счет 15 «Заготовление и приобретение
материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных
ценностей». В дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных
ценностей» относится покупная стоимость ценностей материального характера,
по которым в организацию поступили расчетные документы поставщика и
прочие расходы по приобретению материалов с кредита счетов 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками», 23 «Вспомогательные производства», 71
«Расчеты с подотчетными лицами» и другим счетам в зависимости от того,
откуда материалы поступили и от характера расходов по заготовке
материальных ценностей и их доставке в организацию. Материально-
производственные запасы, которые фактически поступили в организацию,
списываются по ценам учетного характера с кредита счета 15 «Заготовление и
приобретение материальных ценностей» в дебет счета 10 «Материалы» и 41
«Товары».
Сумма разницы в стоимости материально-производственных запасов,
которая исчислена в фактической стоимости приобретения и учетных ценах,
списывается со счета 15 «Заготовление и приобретение материальных
37
ценностей» в дебет счета 16 «Отклонение в стоимости материальных
ценностей». Остаток на конец месяца отражает наличие запасов в пути.
5
Таким образом, счета 10 «Материалы» и 15 «Заготовление и
приобретение материальных ценностей», являются основными счетами для
учета наличия и движения материально-производственных ценностей в
организации.
Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому
учету по фактической себестоимости.
Фактической себестоимостью товарно-материальных ценностей,
приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на
приобретение за исключением налога на добавленную стоимость и иных
возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством
Российской Федерации).
Не включаются в фактические затраты на приобретение товарно-
материальных ценностей общехозяйственные и другие аналогичные расходы,
кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением товарно-
материальных ценностей.
Все операции, связанные с поступлением, перемещением и отпуском
материалов, должны оформляться первичными документами. Рационально
разработанная первичная документация по учету материалов дает возможность
получать необходимые сведения для оперативного руководства предприятием и
осуществлять предварительный, текущий и последующий контроль за их
использованием.
Первичные документы по поступлению и расходу производственных
запасов являются основой организации материального учета. Непосредственно
по первичным документам осуществляется контроль за движением,
сохранностью и рациональным использованием материальных ресурсов.
5
Касьянова Г. Ю. Материально-производственные запасы. Бухгалтерский и налоговый учет: учебное пособие.
М. Абак, 2015 г. 389 с.
38
Порядок документального оформления поступления сырья и материалов
зависит от источников их поступления, способов доставки и места приема
продукции.
Таблица 5
Перечень унифицированных форм первичной учетной
документации по учету движения материально-производственных
запасов
Номер
формы
Наименование формы
М-2
Доверенность
М-2а
Доверенность
М-4
Приходный ордер
М-7
Акт о приемке материалов
М-8
Лимитно-заборная карта
М-11
Требование-накладная
М-15
Накладная на отпуск материалов на сторону
М-17
Карточка учета материалов
М-35
Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных
при разборке и демонтаже зданий и сооружений
Поступление на склад производственного предприятия, материалов
собственного изготовления, отходов производства и других оформляют
требованиями-накладными. Материалы, полученные от разборки и демонтажа
зданий и сооружений, приходуются на основании акта об оприходовании
материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и
сооружений.
Для учета движения материалов внутри предприятия применяют
требования-накладные. Материалы отпускают со склада организации на
производственное потребление, хозяйственные нужды, а также для реализации
на сторону.
Оценку материальных ценностей, списываемых на производство,
разрешается производить одним из следующих методов:
39
− по средней себестоимости;
− по себестоимости каждой единицы;
− по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО)
Направления использования материально-производственных запасов
представлены в таблице 6.
Таблица 6
Отражение в учете использования материально-производственных
запасов в организацию
Основание
использован
ия
Оценка МПЗ
Бухгалтерские записи
Корреспонд
енция
счетов
Дебе
т
Кред
ит
1 Отпуск
материалов в
производство
Себестоимост
ь материалов
Отпущены материалы в
основное производство. Учтен
расход материалов в
производстве
20
10
Себестоимост
ь материалов
Отпущены материалы во
вспомогательное производство.
23
10
2.
Использовани
е материалов
для нужд
организации
Себестоимост
ь материалов
Отпущены материалы для
общепроизводственных нужд
25
10
Себестоимост
ь материалов
Отпущены материалы для
общехозяйственных нужд
26
10
3. Внутреннее
перемещение
Себестоимост
ь материалов
Внутренне перемещение
материалов по цехам
10.1
10.2
Списание материалов может производиться по следующим причинам:
недостачи, потеря качества, реализация. Недостача материальных ценностей
выявляется путем проведения инвентаризации, которая представляет собой
сверку фактического наличия материально производственных запасов с
данными бухгалтерского учета путем замера , перевеса, пересчета. Результаты
инвентаризации оформляются инвентаризационной описью и актом сверки
фактического наличия материально производственных запасов. Руководитель
выносит решение о способе списания материалов, который оформляется актом,
подписанным членами инвентаризационной комиссии.
При реализации материалов другим организациям оформляется
накладная на отпуск материалов на сторону и выписывается счет-фактура.
40
В конце каждого месяца материально ответственное лицо сдает в
бухгалтерию материальный отчет с приложением документов по приходу и
расходу материальных ценностей.
Направления выбытия материально-производственных запасов
представлены в таблице 7.
Таблица 7
Отражение в учете выбытия материально-производственных
запасов в организацию
Основание
выбытия
Оценка МПЗ
Бухгалтерские записи
Корреспонд
енция
счетов
Дебе
т
Кред
ит
1. Продажа
материалов
Продажная
стоимость
материалов
(сумма с
НДС)
Отражается выручка от
реализации
62
90/1
Списание балансовой стоимости
реализованных материалов
91/2
10
2. Учет
безвозмездной
передачи
материалов
Фактическая
себестоимост
ь материалов
Отражено выбытие материалов
91/2
10
3. Учет
передачи
материалов в
качестве
вклада в
уставный
капитал
Фактическая
себестоимост
ь материалов
Отражено выбытие материалов
91/2
10
Фактическая
себестоимост
ь материалов
Отражена денежная оценка
вклада, согласованная
сторонами
58
91/1
4. Ликвидация
материалов
Фактическая
себестоимост
ь материалов
Отражено выбытие материалов
91/2
10
5. Прочее
выбытие
Фактическая
себестоимост
ь материалов
Учет недостачи (порчи)
материалов при наличии
виновных лиц
Отражено списание балансовой
стоимости материалов на
основании акта списания,
составленного комиссией
94
10
Норма
естественной
убыли
Отражено списание недостачи
(потери от порчи) материалов в
пределах утвержденных норм
естественной убыли за счет
расходов
20,2
3,25,
26
94
41
Стоимость,
превышающа
я нормы
естественной
убыли
Отражено списание недостачи
(потери от порчи) материалов
сверх норм естественной убыли
при отсутствии виновных лиц
либо недостачи, во взыскании
которых отказано судом
91.2
94
Себестоимост
ь утраченных
материалов
Отражено списание материалов,
утраченных в результате
стихийных бедствий
91.2
10
Таким образом были обобщены теоретические особенности
бухгалтерского учета материально-производственных запасов, которые,
заключаются в формировании методики учета запасов, определении основных
направлений поступления и выбытия в разрезе счетов и субсчетов
бухгалтерского учета. Бухгалтерам, которые выполняют обязанности по учету
материальных ценностей на предприятиях, необходимо уделять достаточное
внимание изучению теоретических основ, что обеспечит выполнение
качественных учетных процедур по бухгалтерской обработке документов,
отражающих поступление и выбытие материально-производственных запасов.
1.3. Проведение аудита материально-производственных запасов
В зависимости от вида деятельности предприятия финансовый результат
может напрямую зависеть от закупки и дальнейшего применения материально-
производственных запасов (далее — МПЗ). Хорошо организованный
синтетический и аналитический учет МПЗ и правильный расчет себестоимости
продукции ведут к корректному формированию налогооблагаемой базы, а
также играют большую роль в сохранности материальных запасов.
Целью аудита материально-производственных запасов является
проверка подлинности данных бухгалтерской отчетности, реального состояния
учета, хранения и эффективности использования МПЗ.
42
Во время проведения проверки аудитор должен получить необходимые
доказательства точного отражения в финансовой отчетности бухгалтерских
данных о наличии и движении всех запасов. Осуществить тотальную проверку
документооборота на крупном предприятии невозможно, поэтому применяют
выборочный аудит. Перед составлением плана проверки аудитору необходимо
изучить, в каком состоянии находится бухгалтерский учет и система
внутреннего контроля, и затем принять решение о размере аудиторской
выборки.
Таким образом, аудиторская работа будет состоять из 3 частей:
1. Изучение условий для выполнения поставленной задачи и
планирование аудита.
2. Действия, связанные непосредственно с самой проверкой.
3. Составление заключения об ошибках и рекомендаций по их
устранению.
Основные НПА, которыми необходимо руководствоваться при
проведении аудиторской работы по контролю наличия и движения МПЗ:
• ПБУ «Учет материально-производственных запасов» № 5/01,
утвержденное приказом Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н;
• Методические указания по инвентаризации имущества (приказ
Минфина от 13.06.1995 № 49);
• Методические указания по бухучету МПЗ (приказ МФ от 28.12.2001
№ 119н);
• Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств
достоверности показателей МПЗ в бухотчетности, утвержденные Минфином от
23.04.2004;
В п. 2 Методических рекомендаций определены критерии, по которым
должна проводиться аудиторская работа относительно материальных
ценностей:
1. Существование. Определить фактическое наличие запасов,
указанных в отчетности.
43
2. Права и обязательства. Проверить наличие документов, в которых
указано, что проверяемые МПЗ действительно принадлежат организации.
3. Возникновение. Выяснить, что операции по поступлению и
выбытию запасов действительно были осуществлены в течение отчетного
периода.
4. Полнота. Убедиться в том, что нет материалов, принадлежащих
предприятию и не учтенных документально.
5. Стоимостная оценка. Узнать, как формируется цена поступления и
стоимость списания сырья и материалов, отметить в этом соответствие учетной
политике и законодательству.
6. Измерение. Проверить, что МПЗ имеют правильную оценку и
соответствуют отчетному периоду.
7. Представление и раскрытие. Проконтролировать, чтобы
классификация материалов и отражение операций с ними осуществлялись
согласно действующему законодательству, что вся необходимая информация о
материально-производственных запасах раскрыта в отчетности полностью.
В ходе проверки аудитор может применять такие способы, как
определение количественного состава, устный опрос, встречная проверка,
изучение необходимых документов, проведение различных видов экспертиз,
контрольного технологического процесса с участием МПЗ и т. д. Какие
методики применять, проверяющий определяет в процессе подготовки к
аудиту, исходя из поставленных перед ним задач и хозяйственно-коммерческой
деятельности проверяемой организации.
При проведении аудиторских проверок организаций одной из более
значимых проверяемых статей бухгалтерского учета являются материально -
производственные запасы (МПЗ), так как стоимость материалов имеет
существенный удельный вес в себестоимости продукции. Ошибки в учете
материальных ценностей ведут к искажению финансового результата
деятельности предприятия и налогооблагаемой прибыли.
44
Целью аудита МПЗ является выражение мнения о достоверности учета
материально - производственных запасов и соответствия методики учета
существующему законодательству РФ.
Исходя из указанной цели, основными задачами аудиторской проверки
МПЗ являются:
- проверка соблюдения условий хранения материальных ценностей,
эффективности их использования;
- проверка соответствия данных бухгалтерского учета и потребностей
экономического субъекта фактическому наличию материальных ресурсов;
- оценка состояния учета МПЗ;
- оценка соблюдения норм расхода сырья, установленных на
предприятии;
- проверка своевременности проведения инвентаризаций,
правильности решений, принимаемых по результатам ревизии; проверка
своевременности оприходования, целесообразности расходования и законности
списания материальных ценностей.
Источниками информации для получения аудиторских доказательств
являются: Приказ об учетной политике предприятия; Бухгалтерские регистры
по учету МПЗ Главная книга, бухгалтерский баланс Инвентаризационные
описи
Договоры на поставку материальных ценностей, счета - фактуры,
накладные, приходные ордера, акты о приемке материалов.
Сбор аудиторских доказательств при проведении аудита МПЗ
осуществляется в ходе проведения аудиторских процедур, которые можно
разделить на следующие группы:
- аудит учетной политики: оценка соответствия учетной политики
действующему законодательству РФ; исследование учетной политики, в части
регулирующей учет материальных ценностей;
- аудит наличия, сохранности материально –производственных
запасов: оценка правильности ведения синтетического и аналитического учета
45
материальных ресурсов; установление факта отсутствия искажений в
начальном сальдо материальных ценностей, правильности перенесения
остатков по счетам с предыдущего на начало текущего периода;
- проверка установления норм расходования материалов, соблюдения
этих норм и отклонения от норм;
- проверка правильности списания МПЗ на себестоимость
продукции; оценка полноты и своевременности отражения операций в
регистрах бухгалтерского учета; проверка наличия договоров на поставку
материалов, накладных, счетов - фактур;
- проверка своевременности оприходования МПЗ; проверка
соблюдения сроков и периодичности инвентаризации, правильности
оформления результатов инвентаризации;
- аудит движения МПЗ: оценка правильности документального
оформления операций по движению материальных ценностей (наличие
заполненных реквизитов, подписей, печати, даты, номера документа); оценка
правильности оприходования МПЗ при покупке или безвозмездном получении,
списания материалов при продаже;
- аудит правильности налогообложения МПЗ: проверка правильности
исчисления НДС при продаже материалов; проверка правомерности отражения
в учете НДС при приобретении материальных ценностей; оценка правильности
и полноты формирования первоначальной стоимости МПЗ для целей
налогового учета; проверка списания материальных ресурсов методами,
предусмотренными учетной политикой; оценка правильности формирования
доходов и расходов при реализации материалов;
- аудит учета недостач: проверка обоснованности списания хищений,
недостач материальных ценностей; обнаружение операций по отгрузке МПЗ и
продукции, неотраженных в учете.