26
− строительные материалы;
− возвратные отходы;
− топливо
− тара и тарные материалы;
− запасные части
− инвентарь и хозяйственные принадлежности и др.
В экономической литературе, довольно прочно устоялось представление
об основных группах материальных запасов. Среди них выделяются такие виды
запасов как:
− производственные запасы, как совокупность исходного сырья,
изделий и материалов в целях обеспечения бесперебойного технологического
процесса в области производственного потребления ресурсов материального
характера;
− запасы готовой продукции, как совокупность продукции, которая
прошла техническую приемку и накапливается до величины отгрузочной
партии на складах производителей;
− запасы товаров на складах предприятий и компаний оптовой
торговли (посреднические, осуществляющие оптовую торговлю);
− транспортные запасы или запасы товаров, которые находятся в
процессе перемещения на пути следования от продавцов (грузоотправителей,
поставщиков) к покупателям (грузополучателям, потребителям).
Эта классификация больше основана на специфике деятельности
предприятия, которое работает с материалами, она показывает специализацию
материалов и их использование. Группировка материалов может быть
осуществлена по ряду других признаков (таблица 2).
3
3
Каморджанова Н. А., Карташова И. В. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие, 3-е изд. Спб.: Питер,
2018. 480 с.
27
Данная классификация является самой обширной по охвату, поскольку
позволяет определить основные направления использования материально-
производственных запасов.
Таблица 2
Классификационные признаки материалов
№
п/п
Признак
Группировка
1
функциональному
признаку
а)запасные части,
б)комплектующие, сырье,
в) энергоресурсы, инструменты и т.д.
2
По характеру
владения:
а) ценности, принадлежащие предприятию на
правах собственности;
б) ценности, не принадлежащие фирме, но
хранящиеся у нее, учитываемые за балансом.
3
По порядку
использования:
а) ценности, используемые в производстве;
б) ценности, предназначенные для продажи;
в) ценности, используемые как средства
труда.
4
По физико-
химическому составу:
а) твердые (уголь, металл);
б) жидкие (краска, горючее);
в) газообразные (газ).
5
По источникам
получения:
а) внутренние – материалы собственного
изготовления;
б) внешние – приобретенные материалы;
6
По методу хранения:
а) открытый (используется упрощенный
способ отпуска);
б) закрытый (оборот специальных первичных
документов).
Особого внимания заслуживает группировка материально-
производственных запасов, изложенная в нормативно-правовых документах.
Согласно Положению по бухгалтерскому учету 5/01 «Учет материально-
производственных запасов» материально-производственные запасы
классифицируются в порядке, представленном на рисунке 2.
28
Рисунок 2. Классификация материально – производственных запасов
согласно ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»
Классификация материально-производственных запасов, также
приведена в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организации и инструкции по его применению (утвержденная
приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 № 944). Данная
классификация создана согласно субсчетам к счету 10 «Материалы» и служит в
целях организации учета аналитического характера материальных ценностей в
организации.
Согласно документации выделяются следующие виды материально-
производственных запасов (рисунок 3). Представленная группировка
используется в целях организации аналитического учета материальных
ценностей в бухгалтерском учете.
29
Рисунок 3. Классификация материально – производственных
запасов согласно Плану счетов в соответствии с субсчетами к счету
10 «Материалы»
Таким образом, ключевым классификационным признаком в
бухгалтерском является назначение запасов и их функциональная роль в
производственном процессе. Данный аспект в своих трудах отмечен такими
учеными как: Лытневой Н.А., Погореловой М.Я., Гетьманом В.Г.,
Кондраковым Н.П., Переверзевым М.П., Миславской Н.А. и многими другими
авторами.
Классификация материально-производственных запасов, используемая в
части экономического анализа приведена в таблице 3.
Таблица 3
Классификация запасов для целей экономического анализа
№
п/п
Признак
Группировка
1
По уровню использования
− Основные и вспомогательные
материалы, предназначенные для
производственных целей и решения
управленческих задач
− Готовая продукция, используемая для
нужд предприятия и предназначенная на
30
продажу с целью получения прибыли
− Товары, предназначенные для
дальнейшей перепродажи
2
По аналитическим целям
Запасы являются частью оборотных активов,
которые отражаются во втором разделе
бухгалтерского баланса по фактической
себестоимости
− Материалы
− Готовая продукция
− Товары
Особенности данной классификации связаны с тем, что анализ
материально-производственных запасов, следует проводить с учетом 2
подходов. Во-первых, если анализ выполняет на уровне крупного
производственного предприятия, то аналитик изучает особенности
формирования запасов на всех стадиях производственного цикла и по всем
видам производимой продукции.
Во-вторых, аналитическое исследование запасов позволяет
сформулировать выводы о платежеспособности и ликвидности предприятия, а
также оборачиваемости активов. Поэтому предлагаемая классификация
материально-производственных запасов в системе экономического анализа
может быть использована для повышения эффективности деятельности
различных субъектов хозяйствования.
Таким образом, рассмотрев классификацию материально-
производственных запасов в системе бухгалтерского учета и экономического
анализа, можно сделать вывод о том, что классификация с подхода
бухгалтерского учета шире, и учитывает такие аспекты как время
приобретения, форма, функциональные назначения и т.д. С подхода
экономического анализа классификация материально-производственных
запасов раскрывает влияние материальных запасов на экономическую
деятельность предприятия.
1.2. Нормативно-правовая база и особенности учета материально-
производственных запасов
31
Используемая в практике российских компаний методика
бухгалтерского учета регламентирована рядом нормативных документов,
важнейшей из которых является ПБУ 5/01»Учет материально-
производственных запасов».
На уровне хозяйствующего субъекта методика учета материально-
производственных запасов, порядок их оценки, отражение в бухгалтерской
отчетности указываются в учетной политике организации.
Основными элементами учетной политики в отношении
материально-производственных запасов являются:
− порядок документального оформления поступления и выбытия
материалов;
− методы оценки материальных запасов;
− стоимостный лимит отнесения актива к основным средствам
или материальным запасам;
− вариант синтетического учета материальных запасов;
− порядок формирования резервов под снижение стоимости
материальных ценностей.
4
− В организационном плане, учет материально-производственных
запасов осуществляется сотрудниками бухгалтерской службы в соответствии с
их должностными инструкциями. Миславская Н.А. выделяет следующие виды
учетных работ материальной группы бухгалтерии в части учета материально-
производственных запасов (рисунок 4).
4
Бабаев Ю. А., Петров А. М., Мельникова Л. А., Бухгалтерский учет: учебник для бакалавров. М.: Проспект,
2016. 424 c.
32
Рисунок 4. Основные обязанности сотрудников бухгалтерской
службы, осуществляющих учет материально-производственных
запасов
Следует отметить, что в целом общие особенности бухгалтерского учета
материально-производственных запасов определены ПБУ 5/01 «Учет
материально-производственных запасов», а также Планом счетов
бухгалтерского учета и инструкцией по его применению.
Учет МПЗ является важным, трудоемким и сложным участком в
организациях всех форм собственности. От объективности и достоверности
информации, формируемой на нем, зависят себестоимость продукции,
финансовый результат, налогооблагаемая прибыль, сумма НДС и т.д.
Основные задачи учета материальных ценностей состоят в следующем:
– правильное формирование затрат и выявление результатов по
изготовлению и потреблению материальных ценностей;
– правильное и своевременное документирование операции по
движению материальных ценностей;
– обеспечение контроля за наличием и движением имущества,
использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в
соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.
ОСНОВНЫЕ ОБЯЗАННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОЙ СЛУЖБЫ В
ЧАСТИ УЧЕТА ЗАПАСОВ
1) проверка поступивших от подразделений организации отчетов
и документов
2) сверкаотчетов подразделений организации с данными
бухгалтерского учета организации и с данными бухгалтерской
службы. При выявлении расхождений должны быть сделаны
соответствующие исправления
3) определение совместно с другими заинтересованными
службами организации отклонения фактического расходования
материалов от установленных норм
4) контроль правильности ведения учета материальных
ценностей на складах, в цехах и других подразделениях
5) Проведение инвентаризации материально-производственнх
запасов
33
Синтетический учет материально-производственных запасов ведется с
использованием следующих счетов бухгалтерского учета. (рисунок 5):
Рисунок 5. Счета учета материально-производственных запасов
Счет 10 «Материалы» предназначен для обобщения информации о
наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и
хозяйственных принадлежностей, тары и т.п. ценностей организации (в том
числе находящихся в пути и переработке).
Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»
предназначен для обобщения информации о заготовлении и приобретении
материально-производственных запасов, относящихся к средствам в обороте.
Счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»
предназначен для обобщения информации о разницах в стоимости
приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в
фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, а
также о данных, характеризующих суммовые разницы.
Счет 43 «Готовая продукция» предназначен для обобщения информации
о наличии и движении готовой продукции. Этот счет используется
организациями, осуществляющими промышленную, сельскохозяйственную и
иную производственную деятельность. Готовые изделия, приобретенные для
комплектации (стоимость которых не включается в себестоимость выпускаемой
Счета учета
материально-
производственнх
запасов
10 «Материалы»,
43 «Готовая продукция»,
15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»,
16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»,
19 «НДС по приобретенным ценностям»
34
продукции организации) или в качестве товаров для продажи, учитываются на
счете 41 «Товары».
Аналитический учет по счету 10 «Материалы» ведется по местам
хранения материалов и отдельным их наименованиям (видам, сортам, размерам
и т. д.) в денежном выражении по материально ответственным лицам (складам)
в разрезе балансовых счетов (субсчетов) и групп запасов. Аналитический учет
поступления материалов в значительной мере зависит от выбора учетной цены.
Если в качестве твердых применяют средние покупные цены, то поступившие
материалы отражают на каждом аналитическом счете по средним ценам.
Наценки сбытовых и снабженческих организаций и транспортно-
заготовительные расходы по всем поступившим материалам учитывают на
отдельном аналитическом счете «Транспортно-заготовительные расходы и
наценки снабженческих и сбытовых организаций».
Материалы в организацию могут поступать по разным основания
(рисунок 6).
Рисунок 6. Источники поступления материалов
В таблице 4 рассмотрим основные корреспонденции счетов при
поступлении материалов в организацию.
Таблица 4
Отражение в учете поступлени материально-производственных
запасов в организацию
Источники
поступления
материалов
1. В результате приобретения у сторонних организаций за плату;
2. В качестве вклада в уставный капитал организации от
учредителя;
3. В результате безвозмездного поступления;
4. В виде излишков, которые были обнаружены при
инвентаризации;
5. В результате ликвидации основного средства.
35
Основание
поступления
Оценка МПЗ
Бухгалтерские записи
Корреспонд
енция
счетов
Дебе
т
Кред
ит
1.
Приобретение
запасов у
сторонних
организаций
По
фактической
себестоимост
и
Оприходованы приобретенные
материалы, учтены транспортно-
заготовительные расходы,
связанные с приобретением
материалов
10
60
По учетной
стоимости
Оприходованы материалы по
планово-расчетной стоимости
10
15
По учетной
стоимости
Отражены фактические затраты
на приобретение материалов
(договорная стоимость
материалов, транспортно-
заготовительные расходы,
связанные с приобретением
материалов)
15
60
По учетной
стоимости
Отражено положительное
отклонение между фактической
себестоимостью материалов и их
учетной ценой (превышение)
16
15
По учетной
стоимости
отражено отрицательное
отклонение между фактической
себестоимостью материалов и их
учетной ценой
15
16
Основание
поступления
Оценка МПЗ
Бухгалтерские записи
Корреспонде
нция счетов
Дебе
т
Креди
т
2. В качестве
вклада в
уставный
капитал
организации
от учредителя
Оценочная
стоимость
материалов,
согласованна
я
учредителями
Отражено поступление
материалов в качестве вклада в
уставный капитал
10
75
Отражены услуги (работы)
сторонних организаций,
приобретенные в связи с
получением ценностей
10
60
3.
Безвозмездное
поступление
Рыночная
стоимость
Отражено по рыночной
стоимости безвозмездное
получение материалов
10
98/2
Отражены услуги (работы)
сторонних организаций,
приобретенные в связи с
получением ценностей
10
60
Списана в состав прочих доходов
стоимость безвозмездно
полученных материалов
(проводка осуществляется
одновременно с проводкой по
98/2
91/1