66
Под отпуском материалов в производство понимается их выдача со
склада непосредственно для изготовления продукции, а также отпуск
материалов для управленческих нужд организации. Отпуск материалов на
склады подразделений организации рассматривается как внутреннее
перемещение.
В учете СХК «Агрофирма Согратль» при этом отражаются следующие
операции (таблица 16).
Таблица 16
Отражение в учете использования материально-производственных
запасов в СХК «Агрофирма Согратль»
№ п/п
Содержание фактов хозяйственной жизни
Корреспонден
ция счетов
Сумма,
руб.
Дебит
Кредит
1
Отпущены материалы в при ремонте
автотранспортного средства
20
10
25631
2
Отпущены материалы при проведении технического
осмотра
23
10
2341
3
Отпущены материалы для общепроизводственных
нужд работников СХК «Агрофирма Согратль»
25
10
4321
4
Отпущены канцелярские принадлежности для
административного персонала
26
10
7895
5
Их ремонтного цеха материалы перемещены в цех по
СТО
10.1.1
10.1.2
8956
Выбытие материально-производственных запасов в СХК
«Агрофирма Согратль» происходит в следующих случаях:
− продажа материалов;
− в результате ликвидации;
− прочее выбытие.
СХК «Агрофирма Согратль» определяет прибыль (убыток) от
реализации или выбытия материалов на основании аналитического учета по
каждому объекту на дату признания дохода (расхода).
Представим записи на счетах бухгалтерского учета по продаже
излишних материальных ценностей (таблица 17).
Таблица 17
67
Журнал регистрации хозяйственных операций по продаже
излишних материалов
№
п/п
Содержание фактов
хозяйственной жизни
Корреспондирующие
счета
Сумма
Дебет
Кредит
1
Отражена выручка от продажи
излишних материальных ценностей
62
91/1
25960
2
Отражена фактическая себестоимость
проданных излишних материальных
ценностей
91/2
10
20000
3
Начислен НДС по проданным
излишним материальным ценностям
91/3
68
3960
4
Получена выручка от оказания услуг
транспортным цехом по доставке
излишних материальных ценностей
покупателю
62
91/1
470,2
При безвозмездной передаче материалов плательщиком налога на
добавленную стоимость является СХК «Агрофирма Согратль». При этом СХК
«Агрофирма Согратль» должна составить счет-фактуру и отразить ее в книге
продаж. Счет-фактура при безвозмездной передаче материалов должен быть
выписан на рыночную стоимость этого объекта.
В бухгалтерском учете операции по безвозмездной передаче материалов
в СХК «Агрофирма Согратль» могут быть отражены проводками,
представленными в таблице 18.
Таблица 18
Журнал регистрации хозяйственных операций по безвозмездной
передаче материалов в СХК «Агрофирма Согратль»
№
п/п
Содержание фактов
хозяйственной жизни
Корреспондирующие
счета
Сумма, руб.
Дебет
Кредит
1
Списана фактическая
себестоимость безвозмездно
переданных материалов
91/2
10
8745
2
Начислен НДС от рыночной
стоимости безвозмездно
переданных материалов
91/3
68/1
748
68
3
Определен финансовый результат
(убыток) от безвозмездной
передачи материалов (в составе
конечного финансового
результата)
99
91/9
7997
Передача материалов в уставный капитал другой организации
представляет собой один из видов финансовых вложений СХК «Агрофирма
Согратль», рассчитанных на получение доходов от долевого участия в виде
дивидендов.
Таким образом, аналитический учет материалов в СХК «Агрофирма
Согратль» ведется в натурально-стоимостном выражении по видам
номенклатурных позиций с использованием автоматизированных форм –
карточек учета материалов.
В данном разделе был рассмотрен порядок синтетического и
аналитического учета запасов материально-производственного характера в
СХК «Агрофирма Согратль»
Исследовав операции по учету движения материально-
производственных запасов в СХК «Агрофирма Согратль», хотелось бы
отметить, что учет в организации ведется в соответствии с требованиями
законодательства.
2.3. Аудит материально-производственных запасов на предприятии
Согласно «Рекомендациям аудиторским организациям, индивидуальным
аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской
отчетности организаций за 2017 год» (приложение к письму Минфина России
от 19.01.2018 N 07-04-09/2694) и исходя из Федерального закона »Об
аудиторской деятельности» при проведении аудита бухгалтерской отчетности
за 2017 г. необходимо руководствоваться международными стандартами аудита
(МСА), введенными в действие на территории Российской Федерации
приказами Минфина России от 24 октября 2016 г. N 192н и от 9 ноября 2016
69
г. N 207н. Помимо МСА необходимо применять следующие документы,
принятые Международной федерацией бухгалтеров и рекомендованные для
применения на территории Российской Федерации Советом по аудиторской
деятельности:
а) Концепция качества аудита: ключевые элементы, формирующие
среду для обеспечения качества аудита;
б) Международная концепция заданий, обеспечивающих уверенность;
в) Словарь терминов;
г) Структура сборника стандартов, выпущенных Советом по
международным стандартам аудита и заданий, обеспечивающих уверенность;
д) Предисловие к сборнику международных стандартов контроля
качества, аудита и обзорных проверок, прочих заданий, обеспечивающих
уверенность, и заданий по оказанию сопутствующих услуг.
При проведении аудита бухгалтерской отчетности с 1 января 2018 г. не
могут применяться федеральные правила (стандарты) аудиторской
деятельности, утвержденные Правительством Российской Федерации, и
федеральные стандарты аудиторской деятельности, утвержденные Минфином
России. Данные документы утратили силу с 1 января 2018 г.
Международный стандарт аудита 300 «Планирование аудита
финансовой отчетности» (введен в действие на территории Российской
Федерации Приказом Минфина России от 24.10.2017 N 192н) устанавливает
обязанности аудитора по планированию аудита финансовой отчетности.
Настоящий стандарт относится к повторным аудиторским заданиям. Отдельно
представлены дополнительные замечания, относящиеся к аудиторскому
заданию, выполняемому впервые.
Планирование аудита в соответствии с МСА 300 предполагает
разработку общей стратегии аудита по заданию и составление плана аудита.
Надлежащее планирование полезно при проведении аудита финансовой
отчетности, поскольку:
70
- помогает аудитору уделять надлежащее внимание важным аспектам
аудита;
- помогает аудитору своевременно выявлять и устранять возможные
проблемы;
- помогает аудитору надлежащим образом организовать аудиторское
задание и руководить процессом его проведения таким образом, чтобы
обеспечить его эффективное выполнение;
- оказывает помощь при выборе членов аудиторской группы,
обладающих надлежащими навыками и квалификацией для снижения
ожидаемых рисков, а также при распределении работ между ними;
- способствует осуществлению руководства и контроля за членами
аудиторской группы, а также анализа результатов их работы;
- в тех случаях, когда это имеет место, оказывает помощь в координации
работы аудиторов компонентов организации и экспертов.
В общем плане следует предусмотреть:
− конкретные области, подлежащие изучению, чтобы аудит был
объективным;
− существенные моменты, которые следует охватить;
− формирование аудиторской группы, ее численность и
квалификацию специалистов, привлекаемых к проведению проверки;
− распределение аудиторов в соответствии с их профессиональными
качествами и должностными уровнями по конкретным участкам аудиторской
проверки;
− стандарты, процедуры, методики или документы, с которыми
следует ознакомить группу аудиторов;
− бюджет рабочего времени для каждого этапа аудита;
− предполагаемые сроки работы группы;
71
Аудиторская организация определяет в общем плане роль внутреннего
аудита, а также необходимость привлечения экспертов в процессе проведения
проверки.
Содержание плана и программы аудиторской проверки учета
материально-производственных запасов приведены в таблице 19.
Таблица 19
Общий план аудиторской проверки учета материально-
производственных запасов на примере организации
СХК «Агрофирма Согратль»
Период аудита
01.01.2017-31.12.2017
Количество человеко-часов
360
Руководитель аудиторской группы
Планируемый аудиторский риск
4,7
Планируемый уровень существенности
по счетам учета запасов
40586
Так как проверка аудита материально-производственных запасов
занимает очень много времени, то аудитор проверяет следующие участки МПЗ:
1. Аудит операций по поступлению материальных ценностей
2. Аудит аналитического учета движения материальных ценностей на
складах предприятия
3. Аудит учета использования материальных ценностей, списания
недостач, потерь и хищений
4. Аудит сводного учета материальных ценностей
5. Проведение анализа использования материальных ценностей
№
п/п
Планируемые виды работ
(комплексы задач)
Период проведения
Исполнители
1
Аудит операций по поступлению
материальных ценностей
Один раз в квартал
2
Аудит аналитического учета
движения материальных ценностей
на складе предприятия
Один раз в квартал
3
Аудит учета использования
материальных ценностей, списания
недостач, потерь и хищений
Один раз в квартал
4
Аудит сводного учета материальных
ценностей
Один раз в квартал
5
Проведения анализа использования
материальных ценностей
Декабрь 2017 г.
72
При составлении программы и по ходу аудита аудитор должен
предусмотреть ответы на ряд вопросов, влияющих на проведение проверки, т. е
составить вопросник по проверяемому участку.
Для проведения аудита МПЗ понадобятся следующие источники
информации, которые необходимо запросить у организации:
− бухгалтерский баланс;
− сводные регистры синтетического учета (главная книга, оборотно-
сальдовая ведомость и т. д.);
− регистры аналитического учета по счетам материалов и запасов
(аналитические ведомости и др.);
− положение об учетной политике предприятия;
− первичные документы на прием и отгрузку МПЗ (счета-фактуры,
товарно-транспортные накладные, акты приемки-передачи, накладные на
отпуск материалов, учетные складские карточки и др.);
− договоры на поставку сырья, материалов;
− приказы о проведении инвентаризации;
− документы по результатам проведения инвентаризации (акты,
сличительные описи, решения по принятию результатов проверки);
− договоры с поставщиками всех видов МПЗ.
Для исследования системы внутреннего контроля применен вопросный
лист закрытой формы и заполнен аудитором на основании полученной
информации:
Таблица 20
Вопросный лист закрытой формы для исследования системы
внутреннего контроля
№
п\п
Направления и вопросы контроля
Да(+)/
Нет(-)
1.1
Защищены ли помещения складов от доступа посторонних лиц?
Контролируется ли выдача и вывоз ценностей?
-
+
1.2
Проводятся ли инвентаризации материальных ценностей
+
1.3
Оформляются ли результаты инвентаризации соответствующими
73
документами (инвентаризационные описи, сличительные
ведомости)?
+
1.4
Составляются ли на дату инвентаризации отчеты материально-
ответственных лиц?
+
1.5
Имеется ли постоянно действующая инвентаризационная
комиссия?
+
1.6
Привлекаются ли к ответственности лица, виновные в кражах,
хищениях?
Х
1.7
Заключаются ли договоры о материальной ответственности с
кладовщиками, заведующими складами и др.?
+
1.8
Бухгалтерский учет ведут лица, не имеющие доступа к
материальным ценностям?
+
1.9
Разработаны ли:
- должностные инструкции, разграничивающие обязанности и
ответственность работников при осуществлении операций с
материалами;
- инструкции по хранению, приемке, отпуску материалов?
Контролируется ли соблюдение этих инструкций?
+
+
+
2.1
Применяются ли унифицированные формы первичной
документации?
+
2.2
Составляются ли приходные и расходные документы на каждую
операцию?
+
2.3
Заполняются ли все обязательные реквизиты?
+
2.4
Документы составляются в день совершения операции?
-
2.5
Все ли машинные документы распечатываются?
+
2.6
Имеются ли образцы заполнения документов, образцы подписей
материально-ответственных лиц?
-
2.7
Производится ли нумерация первичных документов?
+
2.8
Фиксируются ли документы (счета-фактуры, доверенности) в
журналах регистрации?
-
2.9
Производится ли проверка полноты оприходования материалов?
+
2.10
Применяется ли система нормирования расхода материалов?
+
2.16
Произведено ли деление материалов на классификационные
группы?
+
2.12
Применяется ли система кодирования номенклатуры материалов?
-
3.1
Прикладываются ли первичные документы к отчетам
материально-ответственных лиц?
+
3.2
Сверяются ли данные этих отчетов с данными первичных
документов?
+
Отрицательные ответ на вопросы требуют дополнительного внимания
аудитора. На основании договоров поставки, спецификаций, накладных
поставщиков, актов приемки МПЗ, первичных документов складского учета
74
аудиторы отвечают на приведенные ниже вопросы. При положительном ответе
на некоторые вопросы необходимо проведение дополнительных процедур.
Таблица 21
Дополнительные вопросы для контроля
№
п\п
Вопрос
Да(+)/
Нет(-)
1
Нет ли расхождений в расчетных, сопроводительных
документах и фактически поступивших МПЗ?
-
2
МПЗ приходуются по количеству в единицах, указанных в
товаросопроводительных документах?
-
3
Оформляется ли акт о приемке, если имеются количественные
и качественные расхождения с данными сопроводительных
документов, а также при неотфактурованных поставках?
+
4
Имеет ли место поступление материальных ценностей, минуя
склад?
+
5
Оформляются ли приходные и расходные документы на складе?
+
6
Есть ли в организации приказ с перечнем материалов,
завозимых на объекты, минуя склад?
-
7
Имеется ли список лиц, которым разрешено приобретать МПЗ
за наличный расчет?
+
8
Приобретаются ли МПЗ у физических лиц?
-
9
Применяются ли организацией неденежные формы расчета за
поступившие материалы?
+
Пояснения к:
- п.3 – количественные отклонения материалов от сопроводительных
документов бывают при порче материала в пути или по вине поставщика
(поставщик это подтверждает);
- п.4 – если материал большой по габаритам и его ждут на объекте, то
его доставляют сразу на объект, минуя склад. Материальная ответственность за
такие грузы возлагается на экспедитора до его полного отчета перед
бухгалтерией;
- п.7 – приобретать материалы за наличный расчет разрешено только
снабженцу по дополнительной заявке;
- п.9 – существует приобретение материалов по бартеру на изготовление
окон.
Производим проверку соответствия учетной политики действующему
законодательству:
75
1. Материальные ценности учитываются по фактической себестоимости
их приобретения, с использованием только счета 10.
2. С основного склада материалы по цене приобретения отписываются
на участки работы небольшими партиями.
3. При отпуске в производство материалы списываются по средней
себестоимости.
4. Инвентаризация материальных запасов проводится: полная – один раз
в ноябре или при смене материально-ответственного лица; выборочная –
ежемесячно, в конце месяца; инвентаризируются участки в конце каждого
месяца.
Таблица 22
Проверка наличия документов по операциям поступления
материалов
Проверяемая организация
Аудитор
Дата начала проверки
Дата окончания проверки
Проверяемый период
СХК «Агрофирма Согратль»
05.02.2018 г.
09.02.2018 г.
С 01.01.2017 г. по 31.12.2017 г.
№
№
п/п
Дата
Сумма
Акт о
приемк
е
Счет-
фактура
Накладна
я
Договор
1
12.07.17
300000
+
+
+
+
2
12.07.17
50000
+
+
+
+
3
17.07.17
40000
+
+
+
+
4
20.07.17
120000
+
+
+
+
5
27.07.17
375000
+
+
+
+
6
31.07.17
52000
+
+
+
+
7
05.08.17
300000
+
+
+
+
8
10.08.17
200000
+
+
+
+
9
17.08.17
100000
+
+
+
+
10
28.08.17
50000
+
+
+
+
11
01.09.17
200000
+
+
+
+
12
03.09.17
90000
+
+
+
+
13
12.09.17
450000
+
+
+
+
Рабочий документ использован/не использован при составлении отчета аудитора.
Аудитор _______________ /____________/