76
На основании регистров синтетического учета выявляем периоды
осуществления хозяйственных операций с товарно-материальными
ценностями, подлежащие обязательной проверке. Анализ выявленных
особенностей движения МПЗ позволит сделать предварительные выводы о том,
действительно ли имели место операции, отраженные в бухгалтерском учете.
Нарушения, связанные с оформлением первичных документов,
отражаются в рабочем документе:
Таблица 23
Оформление нарушений, связанных с оформлением первичных
документов
Наименовани
е документа
Дата (период)
составления
документа
Номер
документа
Сумма по
документу
Сумма по
расчету
аудитора
Отклонени
е
Нарушений не обнаружено
Производим проверку полноты документального подтверждения
хозяйственных операций по движению МПЗ в бухгалтерском учете, проверку
наличия первичных документов, служащих основанием для бухгалтерских
записей (накладные, требования, приходные и расходные ордера, лимитно-
заборные карты и т.д.), регистров аналитического учета.
Проверка должна проводиться с учетом особенностей организации
запасов и системы управленческого учета (наличие удаленных складов,
оперативность документооборота, качество внутреннего контроля за
деятельностью складского персонала и т.д.)
Глава 3. Направления совершенствования бухгалтерского учета
и аудита материально-производственных запасов
3.1. Повышение эффективности использования материально-
производственных запасов на предприятии
Основная цель аудита ― повышение качества бизнеса, что также
является залогом его развития и совершенствования. В долгосрочной
перспективе аудит позволяет улучшить репутацию компании, оптимизировать
77
работу бухгалтерии, а зачастую даже увеличить доходы, сократив количество
штрафов и повысив рентабельность средств. Это возможно только при условии
достаточно высокого уровня сервиса: тогда аудит становится действенным
инструментом, который создает доверие между участниками рынка.
Важную роль в повышении эффективности работы предприятий играет
рациональное использование материальных ценностей, которые являются
основой производственной деятельности и занимают более 70 % в
себестоимости продукции
Аудит материально-производственных запасов имеет особую
актуальность среди производственных и торговых организаций, так как
правильный учет и оценка материалов, готовой продукции и товаров напрямую
влияют на финансовый результат деятельности организации. Каждой
организации необходимо обеспечить сохранность запасов, правильно отражать
информацию по движению МПЗ.
Аудит материально-производственных запасов является эффективным
способом борьбы с кризисными явлениями в деятельности компании. При этом
более эффективным является внешний аудит, вместе с тем и внутренний аудит
может быть эффективно использован в случае обеспечения независимости
аудита МПЗ, разработки соответствующих локальных актов в отношении
аудита МПЗ, соблюдения сроков и порядка проведения такого аудита.
Роль МПЗ в процессе производства, особенности их воспроизводства в
условиях перехода к рыночной экономике обуславливают особые требования к
информации о наличии, движении, состоянии и использовании МПЗ в СПК
«Агрофирма Согратль».
Рыночная система управления требует более полной оперативной и
комплексной информации по МПЗ. Учет в СПК «Агрофирма Согратль» должен
быть построен таким образом, чтобы из него можно было получить любую
информацию, а не только отчетную.
Поэтому имеет смысл совершенствование учета МПЗ вести по двум
направлениям. Во-первых, работать над тем, чтобы как можно быстрее
78
получать необходимую информацию по движению и использованию МПЗ. А
так как на предприятии большое множество различных групп МПЗ, то без
использования вычислительной техники получить необходимые данные
невозможно. Для решения данной задачи СПК «Агрофирма Согратль»
необходимо более полно использовать вычислительную технику.
Централизовано вести учет на ЭВМ.
Вторым направлением является совершенствование действующей
методологии учета МПЗ, что вызвано целым рядом причин.
Одним из важных путей совершенствования бухгалтерского учета МПЗ
является введение дополнительного контроля со стороны руководства
предприятия. Просмотр руководителем бухгалтерских документов, изучение
им нормативных актов, действующих в данной области позволит более
рационально расходовать средства на материалов, тратить меньше времени на
убеждение руководства в необходимости приобретения того или иного товара,
повысить дисциплину использования МПЗ сотрудниками предприятия.
Нужно ввести анализ эффективности использования МПЗ по данным
бухгалтерского учета под непосредственным контролем руководителя
предприятия. При этом руководитель будет получать более полную картину
состояния дел на своем предприятии.
Также необходимо более тесное сотрудничество между руководителями
предприятий и служащими, которые осуществляют финансово- расчетные и
снабженческо-сбытовые операции.
Главное направление экономии материальных ресурсов на каждом
предприятии – увеличение выхода конечной продукции из одного и того же
количества сырья и материалов на рабочих местах (в бригадах, участках,
цехах). Оно зависит от технического оснащения производства, уровня
мастерства работников, умелой организации материально-технического
обеспечения, количества норм расхода и запасов материальных ресурсов,
обоснованности их уровня.
Таким образом, СПК «Агрофирма Согратль»можно порекомендовать
79
следующее:
1. На исследуемом предприятии проводить анализ использования
материальных ресурсов, чтобы повысить качество формирования информации,
необходимой для эффективного управления названными ресурсами.
2. С целью повышения уровня контроля ввести должность экономиста,
отвечающего за данное структурное подразделение.
3. Осуществить расчет оптимальной величины запасов материальных
ресурсов предприятия и привести фактическую величину указанных запасов в
соответствие с оптимальной.
4. Использовать современные методы планирования потребности в
материальных ресурсах.
5. Рекомендовать специалистам экономических и управленческих служб
на основе данных за ряд лет рассчитывать коэффициенты сезонности,
определять возможные колебания потребности в запасах по видам. Выделить
наиболее существенные группы оборотных активов, на управлении которыми в
первую очередь нужно обратить внимание.
6. Разработать программу проведения внутреннего контроля запасов и
затрат должна предусматривать рассмотрение следующих направлений:
• проверка системы планирования и нормирования затрат;
• анализ эффективности механизма ресурсосбережения и
осуществление контроля за соблюдением расходования ресурсов;
• проверка правильности оформления первичных документов при
списании затрат;
• проверка соблюдения учетной политики в части формирования
затрат;
• проверка соблюдения правил учета расходов по обычным видам
деятельности;
• проверка формирования информации о поведении затрат в целях
управления;
• проверка достоверности отражения информации в финансовой
80
отчетности предприятия.
Рассмотренные методические аспекты аудиторской проверки можно
использовать для решения задачи мониторинга развития предприятия.
Предлагаемые направления повышения эффективности использования
материальных ресурсов должны ежегодно корректироваться с учетом
изменяющихся внешних и внутренних обстоятельств. План повышения
эффективности использования материальных ресурсов должен носить
комплексный характер, т.е. должен учитывать все факторы, которые влияют на
эффективность использования материальных ресурсов, помимо этого план
должен иметь четкий механизм реализации.
Рациональное управление запасами коммерческого предприятия
возможно лишь при наличии действенного механизма, составляющего
комплекс процедур анализа и аудита. Экономический анализ в аудите является
базой для принятия управленческих решений и обеспечивает разработку
рекомендаций по улучшению деятельности коммерческой организации с целью
повышения ее финансовых результатов. С помощью аналитических процедур в
аудите оценивается достоверность бухгалтерской отчетности, исследуется
финансовое состояние организации и оценка эффективности ведения бизнеса.
Таким образом, в условиях развития экономики повышается
актуальность проведения, как экономического анализа, так и аудиторской
проверки материально-производственных запасов в целях доказательства
достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности и оценки системы
контроля коммерческих организаций. В современных условиях разработано
большое количество методик анализа, которые содействуют решениям
вопросов управления запасами. Выработанные методики экономического
анализа включают в себя применение абсолютных и относительных
показателей, приемы сравнения, группировки, использование индексного
метода, балансового метода и т. д.
Несмотря на наличие предлагаемых традиционных методик анализа
материально-производственных запасов, они нуждаются в доработке и
81
серьезном исследовании, выработке способов проведения экономического
анализа в аудиторской деятельности, отвечающих современным требованиям,
учитывающих международный опыт.
Рациональное управление запасами, допустимо лишь при наличии
результативного механизма их оценки и анализа. В связи с этим, необходима
разработка новых методик анализа материально-производственных запасов,
соответствующих вызовам времени и переходу на международную практику
учета, удовлетворяющих потребности руководства в информации о состоянии
запасов, повышения эффективности их использования и т. д. В настоящее
время анализ материально-производственных запасов является достаточно
полно разработанным научным направлением, как в отечественной, так и
зарубежной практике и является одной из основных применяемых аудиторами
процедур.
Все эти мероприятия позволят более жестко привязать производство к
требованиям рынка, обеспечить экономию при использовании материальных
ресурсов, снизить запасы и повысить оборачиваемость оборотных средств.
3.2. Разработка мероприятий по результатам проведенной
аудиторской проверки материально-производственных запасов
Изучив ведение бухгалтерского учета в области материально –
производственных запасов, порядок хранения, списания в организации СХК
«Агрофирма Согратль», целесообразно рассмотреть следующие предложения
по совершенствованию учёта.
82
Одним из основных мероприятий, позволяющих улучшить качество
учета на предприятии является проведение внутреннего контроля с
привлечением на выполнение данной работы, квалифицированных
специалистов, знаемых специфику изучаемого предприятия, протекающих
процессов, момент выбытия, поступления и использования МПЗ.
Внутренний аудит - метод заключительного контроля, который дает
возможность произвести всестороннюю оценку производственной и
финансово-хозяйственной деятельности предприятия и других объектов
предпринимательской деятельности относительно выполнения
производственных и финансовых планов, расходования материальных и
трудовых ресурсов, результатов коммерческой деятельности за определенный
период, обеспечения сохранности собственности, обнаружения резервов,
повышения эффективности производства и совершенствования качества
оказываемых услуг, а также реализации продукции, ее конкурентоспособности
на внутреннем и мировом рынках.
В процессе деятельности СХК «Агрофирма Согратль», рекомендуется
отдавать приоритеты выполнению следующих задач сохранность и
организацию бухгалтерского учета производственных запасов. Особое
внимание необходимо уделять складскому учету и обеспечению сохранности
материальных ценностей, правильности планирования закупок, законности и
целесообразности операций, связанных с заготовлением, расходованием
материалов и их документальным оформлением, проверки соблюдения норм
запасов материальных ценностей, реализации излишних и ненужных
материалов.
Осуществляя учет производственных запасов, СХК «Агрофирма
Согратль», должно использовать имеющиеся на предприятии договора с
поставщиками и первичные документы (счета, товарно-транспортные
накладные, накладные на отпуск материалов на сторону, платежные требования
и другие).
83
Обеспечение сохранности собственности — одна из основных задач в
СХК «Агрофирма Согратль». В процессе сохранности производственных
запасов должно быть правильное состояние складского хозяйства, подбор и
расстановка кадров, материально ответственных лиц, организация пропускной
системы, контроля за своевременным проведением инвентаризации.
Исследования организации налогового учета в СХК «Агрофирма
Согратль» позволило выявить недостатки в части учета расчетов с бюджетом. В
частности, в СХК «Агрофирма Согратль» не организован в полном объеме
налоговый учет материалов.
На предприятии необходимо организовать налоговый учет, в котором
должны найти отражения операции:
-по выявлению излишков товарно-материальных ценностей по
результатам проведенной инвентаризации, которые признаются в составе
прочих доходов и отражаются проводками:
-Дебет 10 «Материалы» Кредит 98.5 «Прочие безвозмездные
поступления» - Выявлены материальные запасы, не принятые к учету
-Дебет 98.5 «Прочие безвозмездные поступления» Кредит 91.1 «Прочие
доходы» - Включение в доходы стоимости излишков материалов, товаров по
мере их отпуска со склада, продажи.
В связи с этим СХК «Агрофирма Согратль» рекомендуется ведение
налогового учета материалов в налоговых регистрах.
Регистр учета операций приобретения материалов
Налогоплательщик: СХК «Агрофирма Согратль»
Дата
опера
ции
Услов
ия
получ
ения
имущ
ества,
работ
,
услуг
Основ
ания
получ
ения
имущ
ества,
работ
,
услуг,
прав
Вид
расхо
да
Наим
енова
ние
опера
ции
Сумм
а
Колич
ество
(в
натур
ально
м
измер
ении)
Наименов
ание
объекта
учета, с
приобрет
ением
которого
связано
несение
расходов
(получени
е
Дата
приз
нани
я
объе
кта
учет
а
Основ
ание
для
призн
ания
объек
та
учета
84
доходов)
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
05.01
.17
С
после
дующ
ей
оплат
ой
Догов
ор №
235 с
ЗАО
«Акти
в»
Приоб
ретен
ие
сырья
и
матер
иалов
Посту
плени
е
10000
0-00
1000
05.0
1.17
Накла
дная
№ 13
от
05.01.
17
06.01
.17
С
после
дующ
ей
оплат
ой
Догов
ор №
453 с
ЗАО
«Бала
нс»
Приоб
ретен
ие
сырья
и
матер
иалов
Посту
плени
е
30000
-00
500
06.0
1.17
Накла
дная
№ 19
от
06.01.
17
Итого по регистру:
13000
0-00
1500
х
х
х
Оприходовав материалы, нужно заполнить регистр информации о
приобретенных партиях сырья (материалов), учитываемых по методу ФИФО.
Регистр информации о приобретенных партиях сырья
(материалов), учитываемых по методу ФИФО
Налогоплательщик: СХК «Агрофирма Согратль»
Дата
приоб
ретен
ия
парти
и
Номер
парти
и
Наимено
вание
единицы
учета
сырья/м
атериал
ов
Прих
од (в
стои
мост
ных
изме
рите
лях)
Цена
едини
цы
товара
данно
й
парти
и
Дата
спис
ания
Наименов
ание,
дата и
номер
документа
на
списание
Списани
е (в
стоимост
ных
измерите
лях)
Остаток
текущий
(в
стоимостн
ых
измерител
ях)
1
2
3
5
6
7
8
10
12
05.01.
17
1
Машинн
ые
масла
1000
00-
00
100-
00
100000-
00
06.01.
17
2
Колодки
3000
0-00
60-00
15.0
1.17
Накладна
я № 15 от
15.01.17
12000-
00
18000-00
Итого по регистру:
1300
00-
00
#
#
#
12000-
00
118000-
00
Для определения стоимости материалов, списанных в производство,
предприятию нужно заполнить Регистр-расчет стоимости списанных партий
сырья (материалов) по методу ФИФО.
85
Регистр-расчет стоимости списанных партий сырья
(материалов) по методу ФИФО.
Налогоплательщик: СХК «Агрофирма Согратль»
Наиме
нован
ие
объект
а
Дата
списан
ия по
докуме
нту
Наименован
ие, дата и
номер
документа,
являющегос
я
основанием
для
данного
списания
Общее
количе
ство,
списы
ваемое
по
докуме
нту
Дата
поступ
ления
списы
ваемо
й
партии
Номе
р
парти
и
Колич
ество,
списы
ваемое
из
партии
Стоим
ость
списан
ия из
партии
Общая
стоимо
сть
списан
ия
1
2
3
4
5
6
7
8
9
Колод
ки
15.01.
17
Требование
на
списание
материалов
для
ремонта
авто
14.01.17
200
15.01.
17
2
200
60-00
12000-
00
Итого по регистру:
200
#
12000-
00
Чтобы обобщить информацию о списанных в производство материалах,
заполняется следующий регистр:
Регистр-расчет стоимости партий сырья (материалов),
списанных в отчетном периоде
Налогоплательщик: СХК «Агрофирма Согратль»
Период с 01.01.2017 по 31.01.2017
Дата
операц
ии
Наименова
ние, дата
и номер
документа,
являющего
ся
основание
м для
списания
Направ
ление
использ
ования
Объект
учета
Количе
ство (в
натурал
ьном
измере
нии)
Цена
едини
цы
Стоимос
ть
Общая
стоимость
1
2
3
4
5
6
7
8
15.01.1
7
Требовани
е на
списание
материало
в в
производс
тво № 1 от
14.01.17
При
произво
дстве
товаров
Машинн
ые
масла
200
60-00
12000-
00
12000-00
Итого по регистру:
200
#
12000-
12000-00