14
Учет ведется в разрезе каждого склада, подразделения, других мест
хранения материалов, а внутри их - в разрезе каждого наименования
(номенклатурного номера), групп материалов, субсчетов и синтетических
счетов бухгалтерского учета.
Применяется два метода учета материалов:
1. с использованием оборотных ведомостей
2. сальдовый метод
С использование оборотных ведомостей могут использоваться два
варианта:
1. В бухгалтерии ведутся карточки количественно-суммового учета.
Они открываются на каждое наименование (номенклатурный номер)
материалов. В карточках отражается движение материалов на основе
первичных документов, выводятся обороты за месяц и остатки на начало
следующего месяца.
Отдельно учитывается движение (образование и распределение)
и остатки ТЗР. Сводные оборотные ведомости сверяются с данными
синтетического учета материалов.
2. В бухгалтерии карточки складского учета не ведутся.
Первичные приходные и расходные документы, которые сдает в
бухгалтерию кладовщик, группируются по номенклатурным номерам, по ним
подсчитываются итоговые данные за месяц по приходу и расходу и
записываются в оборотную ведомость. Остатки в оборотных ведомостях
сверяются с остатками, указанными в карточках складского учета складов и
подразделений.
При использовании сальдового метода учета материалов в бухгалтерии
количественный и суммовой учет движения, т.е. прихода и расхода материалов
не ведется и оборотные ведомости по номенклатурным номерам не
составляются. Ведут количественный и суммовой учет материалов в карточках
или книгах складского учета. Количественные остатки материалов на первое
число каждого месяца на основании проверенных бухгалтером карточек или
15
книг по каждому номенклатурному номеру переносятся в сальдовую ведомость
работниками бухгалтерии или кладовщиком.
Вместе с первичными учетными документами по отдельным складам в
качестве сальдовой может использоваться ведомость остатков материалов,
представляемых этими складами (подразделениями). Остатки материалов,
записанные в сальдовой ведомости, таксируются по каждому номенклатурному
номеру. Сводные ведомости ежемесячно сверяются с данными синтетических
счетов. Обобщение и группировка информации о движении материалов
осуществляется в ведомостях движения материалов, составляемых по каждому
складу отдельно по приходу и расходу. Формы ведомостей устанавливаются
организацией самостоятельно. На основании ведомостей движения по
подразделениям составляется сводная ведомость движения материалов.
Кроме сводной ведомости движения материалов организация может
составлять ведомость распределения (расхода) материалов. В ней указываются
корреспондирующие счета и субсчета учета расходов материала. В ведомости
распределения материалов отражаются ТЗР или отклонения между покупной
стоимостью материалов и их учетной ценой (при использовании счетов 15,16)
Особенности учета нефтепродуктов.
Учет нефтепродуктов осуществляется на счете 10/3 «Топливо» в разрезе
видов, мест хранения и материально-ответственных лиц. На данном субсчете
учитывается наличие и движение всех горюче-смазочных материалов. в том
случае, если в организации имеются емкости для хранения нефтепродуктов и
они осуществляют заправку автотранспорта с собственных нефтескладов, то к
субсчету 3 необходимо добавить подсубсчета:
10/31 Топливо на складах
10/32- Топливо в баках транспортных средств
Учет ГСМ ведется по каждому месту хранения в карточках складского
учета. Отпуск нефтепродуктов осуществляется на основании ведомостей учета
выдачи ГСМ, лимитно-заборных карт ф. М-8, накладных- требований на отпуск
(внутреннее перемещение) материалов ф. М-11.
16
При заправке автомобиля на предприятии в учете делают запись:
Дт 10/32
Кт 10/31
По каждому водителю составляют накопительную карточку учета
расхода топлива. В конце месяца делают замер остатков топлива в баках,
которые отражают в специальном акте. Затем определяют фактический расход
топлива по формуле: Остаток на начало + заправка топлива- остаток на конец.
Данный показатель сверяют с расходом топлива по норме. С этой целью общий
пробег умножают на линейную норму расхода топлива. В результате
устанавливают экономию или пережег топлива. В учете составляют следующие
записи :
Дт 23(25,26)
Кт 10/32 - списан расход топлива по норме
Стоимость пережога топлива (разница между фактическим расходом и по
норме) отражают так :
Дт 94
К-т 10/32
на стоимость недостачи топлива
Дт 94
Кт 68
восстановлен НДС по сожженному топливу
Дт 73/2
Кт 94
отнесена недостача на виновное лицо.
В том случае, если организация не имеет своих заправочных станций,
заправка автомобилей производиться с использованием электронных карт.
На основании заключенного договора на обслуживание организация
производит оплату, а АЗС – отпуск ГСМ. По окончании месяца АЗС
предоставляет организации- потребителю справку-расшифровку с указанием
количества и стоимости отпущенных в течение месяца нефтепродуктов и
остатка денежных средств.
Использование по целевому назначению горюче-смазочных материалов
осуществляется в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету
запасов, нормативными правовыми актами и учетной политикой.
Основным документом для учета использования ГСМ является путевой
лист, где указывается количество полученного топлива, расход по норме и
фактический расход.
Порядок применения линейных норм расхода топлива устанавливает
инструкция, утвержденная Министерством транспорта и коммуникаций РФ .
17
Отрицательная температура окружающего воздуха определяется на
основании измерений, произведенных ответственным лицом, назначенным
приказом по подразделению, выпускающим транспортное средство на дату и
время выпуска механического транспортного средства на линию. Результаты
измерений регистрируются в журнале регистрации результатов измерений
температуры окружающего воздуха.
Контроль ведения путевых листов, пробега транспортных средств и
использования ГСМ в соответствии с установленными нормами их расхода
осуществляет в подразделении работник, назначенный распоряжением за учёт
ГСМ. Обработанные путевые листы хранятся в архиве подразделения, согласно
установленным срокам хранения.
Путевые листы после обработки сверяются с отчётом АЗС о количестве
отпущенного топлива. На основании записей в путевом листе после сверки их с
отчётом АЗС о количестве отпущенного топлива заполняется карточка учета
расхода топлива, ведущаяся ответственным лицом подразделения на каждое
транспортное средство.
Сотрудник, ведущий учет топливно-энергетических ресурсов,
записывает в карточку учета работы автомобиля фактические и нормативные
расходы топлива и выводит результат. В конце месяца составляется
накопительная ведомость расхода ГСМ и представляется в отдел учета
материальных ценностей. Работник, ведущий учёт ГСМ несет ответственность
за достоверность данных накопительной ведомости. Обо всех случаях
перерасхода или нереальной экономии топлива незамедлительно
докладывается руководителю подразделения (начальнику цеха) для принятия
срочных мер к выявлению и устранению причин перерасхода или нереальной
экономии.
Основанием для списания бензина и дизельного топлива на затраты
производства являются накопительные ведомости данных путевых листов о
фактическом расходе топлива за отчетный период. Указанные ведомости
принимаются к учету после сверки записей в них с путевыми листами, о чем на
18
ведомостях лицом, ведущим оперативный учет топлива, делается
соответствующая отметка.
Снятие остатков бензина и дизтоплива в баках автомобилей, а также
проверка показаний спидометров по состоянию на первое число каждого
месяца осуществляет комиссия, созданная приказом по подразделению.
Результаты снятия остатков топлива в баках оформляются актом
«Снятия остатков топлива в баках транспортных средств». По автомобилям,
находящимся в командировке, в колонке «Подпись водителя» ставится пометка
«в рейсе». При возврате автомобиля из командировки составляется отдельный
акт снятия остатков в баках автомобилей прибывших из командировок. При
отсутствии водителя (отпуск, болезнь) на момент снятия остатков топлива в
баках в акте снятия остатков вместо водителя, за которым закреплено
транспортное средство, расписывается начальник подразделения.
Перерасход топлива сверх норм относится за счет материально-
ответственных лиц (удерживается из заработной платы по заявлению) – при
установлении их вины, в случае их отказа удержания производятся в
соответствии с действующим законодательством, при отсутствии вины
составляется акт расследования, который утверждается директором.Основными
записями в этом случае являются ( приложение 2).
Автомобильные шины в комплекте (по количеству колес и одно
запасное), поступающие с новым транспортным средством учитываются в
составе первоначальной стоимости транспортного средства в основных
средствах.
Автомобильные шины, приобретаемые в запас, для замены, требующих
ремонта или пришедших в негодность, учитываются на счете 10 «Материалы»
субсчет 5 «Запасные части».
В целях систематического наблюдения за правильным использованием
автомобильных шин на каждую шину, установленную на транспортное
средство при его комплектации или во время эксплуатации, заводится карточка
учета работы автомобильной шины. Карточка предназначена для учета каждой
19
в отдельности автошины с момента ее приобретения до полного износа и
списания в утиль.
Стоимость шин списывается на себестоимость продукции при списании
из подотчета в эксплуатацию. Отдел учета материальных ценностей ведет
количественный учет шин в эксплуатации. Шины учитываются по заводским
номерам, которые записываются в карточку учета работы шин с полным
наименованием обозначения шины.
Ежеквартально в карточку учета работы шины вносятся фактические
данные по пробегу транспортного средства.
Для контроля за движением и наличием автошин, находящихся на
транспортных средствах и в обороте, не реже одного раза в квартал выборочно
проверяется по заводским номерам соответствие шин фактически
эксплуатируемых на транспортном средстве шинам, закрепленным за
транспортным средством по карточкам учета. Проверки фиксируются в
журнале учета проверок наличия шин.
Отпуск автошины для замены требующей ремонта или пришедшей в
негодность производится только при условии сдачи на склад автошины, снятой
с транспортного средства.
Учет работы аккумуляторных батарей осуществляется ответственным
лицом, назначенным распоряжением начальника подразделения.
Ответственность за соблюдение правил эксплуатации, ухода за АКБ и за учет
их работы возлагается на руководителей структурных подразделений, у
которых используются АКБ.
Стоимость аккумуляторных батарей списывается на себестоимость
продукции при списании из подотчета в эксплуатацию. Отдел учета
материальных ценностей ведет количественный учет аккумуляторных батарей
в эксплуатации.
Особенности учета драгоценных металлов.
Драгоценные металлы и камни содержаться в составе основных средств
организации. При поступлении машин, оборудования, содержащих
20
драгоценные металлы сведения о них заносят в карточки складского учета и
инвентарные карточки учета ОС. Основанием для такой записи в карточки
являются акты ф.ОС-1,ОС-1а, ОС-14, кроме того, в правом верхнем углу
карточки ставиться штамп «Драгоценные металлы» или «Драгоценные камни».
На основании актов ф.ОС-1,ОС-1а зав. складом указывает в карточке
складского учета % содержание драгоценных металлов, их солей или массу
отдельных их видов. Отпуск в лаборатории драгоценных металлов, камней и
изделий из них оформляют лимитно-заборной картой ф. М-8 в пределах
установленного лимита, разовая выдача оформляется накладной- требованием
на отпуск (внутреннее перемещение) материалов ф. М-11.
Отпуск оборудования, в деталях и узлах которого имеются драгоценные
металлы и камни для установки подрядной организацией производится по акту
о приеме- передаче оборудования в монтаж по форме ОС-15 или
непосредственно по акту о приеме(поступлении) оборудования ф.ОС-14.
Списание запасных частей, содержащих драгоценные металлы, на
ремонтно-эксплуатационные нужды производится лишь после сдачи вышедших
из строя изделий на склад отходов. Списание вышедшего из строя
производственного и лабораторного оборудования из драгоценных металлов и
алмазного инструмента производится на основании актов ф.ОС-4, ОС-4а, ОС-
4б и др. Сдача на склад лома и отходов оформляется накладной. На основании
актов и накладной драгоценные металлы списывают из карточек учета
соответствующих приборов и изделий и одновременно приходуют в карточкай
учета отходов. В зависимости от характера использования в производстве,
срока службы и стоимости, ценности, содержащие драгоценные металлы
(камни) учитываются на счетах 01, 10, 07,20, 23, 28, 25, 26 и др. Расход
драгоценных камней на производство продукции отражается аналогично
материальным ценностям. Оприходование лома и отходов драгметаллов на
склад отражается:
21
Дт 10/1 или 10/6
Кт 91 оприходование лома , отходов при списании основных средств:
Дт 10/1,6
Кт 10/11 оприходование лома, отходов при списании изношенной кухонной,
лабораторной посуды, алмазного инструмента
Дт 10/1 или 10/6
Кт 91 оприходование лома , отходов при списании основных средств:
Учет бартерных операций.
Товарообменными являются операции, осуществляемые в соответствии
с договорами, предусматривающие обмен товаров и др. имущества на
эквивалентное по стоимости количество др. товара, и иные операции,
предусматривающие полный или частичный расчет в товарной форме.
Бартерные сделки предполагают прямой обмен ТМЦ без использования
валютных средств, что позволяет уменьшить валютные проблемы.
Поставка товаров по бартеру производится согласно контракта, к
которому прилагается расчет экономического обоснования сделки. Данный
расчет состоит из:
— указания цен, складывающихся на рынке на данную группу ТМЦ;
— расчета количества товаров, обеспечивающий эквивалентный обмен;
— расчета стоимости отпускаемых (импортируемых) товаров в учетных
ценах;
— определение цены получаемых ценностей.
При обмене ТМЦ собственного производства учетной ценой является
отпускная, которая должна покрывать затраты и обеспечивать
запланированный уровень рентабельности, при обмене другими ТМЦ в
качестве учетной выступает цена приобретения.
Срок выполнения внешнеторговых товарообменных операций не
должен превышать 120 дней со дня заключения сделки или оговоренного при
заключении сделки срока (даты) начала выполнения обязательств по
товарообменной сделке. Субъекты хозяйствования РБ должны обеспечить
поступление ТМЦ по импорту в течение 60 дней с даты выполнения
экспортной части товарообменной сделки. Если срок поступления товаров
превышает 60 дней, то субъект хозяйствования обязан до регистрации паспорта
22
сделки в таможенных органах получить разрешение Минторга на продление
срока внешнеторговой операции, в противном случае – будет наложен штраф в
размере до 2% стоимости неполученных в установленный срок ТМЦ за каждый
день просрочки. По каждому внешнеторговому контракту,
предусматривающему экспорт (импорт) товаров, стоимость которых превышает
1500 €, экспортер (импортер) обязан до начала исполнения контракта
зарегистрировать паспорт сделки на таможне.
Датой совершения товарообменной операции является дата совершения
отгрузки товара, оформленной товаросопроводительным документом. Либо
дата выполнения каждого этапа выполненных работ, оформленная актом
приемки-сдачи. Реализация ТМЦ по бартерным сделкам отражается в учете по
моменту отгрузки, независимо от принятой учетной политики. Основанием для
отражения в учете являются документы, удостоверяющие отгрузку и
поступление товаров, коммерческие счета с отметкой «без оплаты» и др.
При совершении бартерных операций по отгрузке ТМЦ, в
сопроводительных документах их стоимость отражается в иностранной валюте,
но для бухгалтерского учета она не используется.
При получении ТМЦ по бартеру в сопроводительных документах
указывают их стоимость в рублях по учетным ценам, по которым приходуют
эти ценности без НДС.
Формирование отпускных цен на импортные товары, поступившие в
счет бартера, происходит исходя из учетной цены, таможенных платежей,
расходов по выпуску ТМЦ для свободного обращения и оптовой надбавки до
20%, независимо от числа посредников.
НДС выделяют на отдельном субсчете к счету 18. Сумма НДС по
бартеру с нерезидентом по импортируемым ценностям взамен за отгруженные
товары рассчитывается по удельному весу суммы НДС в общей стоимости
получаемых ТМЦ, включая НДС. При отражении в учете товарообменных
операций используются счета : 62 или 76, 90,91.
23
1.2 Нормативно-правовая база и особенности учета материально-
производственных запасов
Ведение бухгалтерского учета материально-производственных запасов
осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими
разный статус. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в
РФ таблица 2.
Таблица 2
Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в
РФ
1-й уровень
Законодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства,
регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского
учета и проведения аудита в организации
2–й уровень
Стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности
3-й уровень
Методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма
Минфина РФ и других ведомств
4-й уровень
Рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия (учетная
политика организации, рабочий план счетов, график документооборота и т.п.)
Основным нормативным актом 1-го уровня является Федеральный закон
ПЗ - 10/2012 от 04.12.2012 г. "О применении Федерального закона № 402 - ФЗ с
1 января 2013 года"- (в ред. Федеральных законов от от 28.12.2013 № 425-ФЗ,
от 04.11.2014 № 344-ФЗ). Целями настоящего Федерального закона являются
установление единых требований к бухгалтерскому учету, в том числе
бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также создание правового
механизма регулирования бухгалтерского учета.
Нормативные документы 2-го уровня - учетные стандарты, которые
определяются как свод основных правил, устанавливающий порядок учета и
оценки определенного объекта или их совокупности. Учетные стандарты
(положения) призваны конкретизировать закон «О бухгалтерском учете».
Особенно важным является Положение «Учетная политика организации»
(1/2008. приказ от 06.10.2008 № 106н), поскольку в нем изложены основные
принципы учета. В отношении материально-производственных запасов в