24
бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности, как
минимум, следующая информация:
— о способах оценки материально-производственных запасов по их
группам (видам);
— о последствиях изменений способов оценки материально-
производственных запасов;
— о величине и движении резервов под снижение стоимости
материальных ценностей.
Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 5/01 «Учет материально-
производственных запасов» определяет понятие, состав, способы оценки и
отражения в бухгалтерской отчетности материально-производственных
запасов. Согласно п.5 ПБУ 5/01 учет материально-производственных запасов
при их приобретении и заготовлении осуществляется одним из следующих
способов:
— по фактической себестоимости приобретения (заготовления) - с
отражением на счете 10 «Материалы»;
— по учетным ценам (плановой себестоимости приобретения или
заготовления). Применение счета 15 «Заготовление и приобретение
материальных ценностей» и счета 16 «Отклонение в стоимости материальных
ценностей».
При выборе способа учета приобретения и заготовления материально-
производственных запасов следует принимать во внимание периодичность
поступления запасов, условия их поставки, стоимость услуг, связанных с их
приобретением и заготовлением, и др.
К числу важных документов 2-го уровня относится также План счетов
бухгалтерского учета и инструкция по его применению. Для учета
материально-производственных запасов в разделе II Плана счетов
предусматриваются следующие счета:
10 «Материалы»;
14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»;
25
15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;
16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;
19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».
Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 9/99) «Доходы организации»
– относит продажу материально-производственных запасов к доходам от
обычной деятельности. Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 10/99)
«Расходы организации» - в элементе "Материальные затраты" отражается
стоимость приобретаемых со стороны сырья и материалов, полуфабрикатов,
топлива, покупной энергии, работ и услуг производственного характера.
Документы третьего уровня имеют рекомендательный характер, к ним, в
частности, относятся:
— методические указания по бухгалтерскому учету материально-
производственных запасов – наряду с определением назначения материалов и
основных хозяйственных операций с ними, конкретизируют способы оценки
материально-производственных запасов;
— методические указания по инвентаризации имущества и финансовых
обязательств – конкретизирует проверку фактического наличия в натуре по
местам расположения материально-производственных запасов;
— методические рекомендации по учету затрат на производство
продукции, работ, услуг;
— методические указания и инструкции призваны конкретизировать
учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями.
К документам 4-го уровня относятся указания, инструкции, положения
приказы и иные подобные документы по постановке, ведению бухгалтерского
учета, непосредственно созданные в организации и являющиеся
внутрифирменными стандартами (приказы о формировании учетной политики,
должностные инструкции и пр.).
Налоговый учет- система обобщения информации для определения
налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов,
сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ. Все
26
вопросы, связанные с налоговым учетом материально-производственных
запасов, регулируются нормами 25 главы НК РФ. Для целей налогообложения,
в соответствии с требованиями статьи 252 НК РФ, уменьшаются полученные
доходы на сумму произведенных расходов. При этом расходами признаются
обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные
(понесенные) предприятием.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально
подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные
документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской
Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они
произведены для осуществления деятельности направленной на получение
дохода. Расходы в зависимости от их характера, а также условий
осуществления и направлений деятельности подразделяются на расходы,
связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.
Исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного
(налогового)периода на основе данных налогового учета. Налоговый учет
осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о
порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций,
осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового)
периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних
пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и
своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога. Данные налогового
учета отражают порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок
определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в
текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков),
подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах,
порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму
задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.
Для целей налогового учета использует регистры бухгалтерского учета
27
дополнительные нужными реквизитами необходимыми для определения
налоговой базы в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ, формируя тем
самым регистры налогового учета. Порядок ведения налогового учета
устанавливается в учетной политике предприятия для целей налогообложения,
утверждаемой соответствующим приказом руководителя. Налоговые и иные
органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы
документов налогового учета. Изменение порядка учета отдельных
хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения
осуществляется в случае изменения законодательства о налогах и сборах или
применяемых методов учета. Решение о внесении изменений в учетную
политику для целей налогообложения при изменении применяемых методов
учета принимается с начала нового налогового периода, а при изменении
законодательства о налогах и сборах не ранее, чем с момента вступления в силу
изменений норм указанного законодательства. Подтверждением данных
налогового учета являются:
— первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);
— аналитические регистры налогового учета;
—- расчет налоговой базы.
Содержание данных налогового учета, в том числе данных первичных
документов является налоговой тайной. Лица, получившие доступ к
информации, содержащейся в данных налогового учета, обязаны хранить
налоговую тайну, за её разглашение они несут ответственность, установленную
действующим законодательством.
По хозяйственным операциям приобретения материалов исчисляют
налог на добавленную стоимость (НДС). НДС учитывают на субсчете 3 «Налог
на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным
запасам» счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным
ценностям». Добавленная стоимость – это стоимость, которая создается на
предприятии и не включает затраты других организаций (поставщиков,
подрядчиков и т.п.). НДС регулируется главой 21части II Налогового кодекса
28
Российской Федерации и представляет собой форму изъятия части добавленной
стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как
разница между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и
стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и
обращения.
Таким образом, современное нормативно-правовое регулирование
осуществляется на всех уровнях законодательства РФ и является обязательным
для исполнения при ведении бухгалтерского и налогового учета на
предприятии.
1.3 Проведение аудита материально-производственных запасов
Ревизия (аудит) сохранности и учета материально-производственных
запасов в организациях включает комплекс вопросов и мероприятий, цель
которых предотвратить непроизводительные потери и расходы, недостачи и
хищения. Подтвердить достоверность данных по наличию и движению
материально-производственных запасов, а также установить соответствие
применяемой в организации методики учета операций с материальными
ценностями действующим в Российской Федерации нормативным актам.
В процессе проверки операций с материальными ценностями решаются
следующие задачи:
— изучение организации материально-технического снабжения и его
планирование, увязка снабжения с производственным планом, нормами расхода
и запасов;
— установление реальности наличия и существования материальных
ценностей;
— изучение их состава и выявление излишних и неиспользуемых в
производстве материальных ценностей;
— выявление непригодных для использования ценностей с
определением суммы причиненного ущерба и виновных лиц;
— обследование состояния складского хозяйства и ознакомление с
условиями хранения материальных запасов;
29
— установление правильности документального оформления движения
материалов, формирования их учетной стоимости,
— полноты оприходования материальных ценностей, обоснованности и
законности отпуска и списания материальных ценностей и правильности
отражения в учете данных операций;
— проверка правильности учета отдельных предметов в составе
оборотных средств;
— обоснованности и соблюдения установленных норм расхода сырья,
материалов, топлива, нефтепродуктов и других ценностей;
— оценка полноты и качества проводимых инвентаризаций
материальных ценностей и правильности принимаемых по результатам
проверки решений.
Источниками информации при проверке материальных ценностей
являются:
— плановые и нормативные данные органов материально-технического
снабжения: заявки на потребность материальных ценностей, договоры с
поставщиками, нормативы запасов, нормы и лимиты расходов, план
материально-технического обеспечения;
— первичные документы по движению материальных ценностей: товарно-
транспортные накладные формы ТТН-1 и товарные накладные формы ТН-2,
железнодорожные накладные, спецификации, сертификаты и другие
документы, удостоверяющие качество материальных ценностей, счета-
фактуры, приходные ордера формы М-4, акты о приемке материалов формы М-
7, лимитно-заборные карты формы М-9, требования на отпуск материалов
формы М-11;
— учетные регистры: карточки складского учета материалов, ведомости
(машинограммы) аналитического и синтетического учета по счетам 10, 16, 60;
инвентаризационные описи товарно-материальных ценностей;
— бухгалтерская и статистическая отчетность: бухгалтерский баланс
(форма № 1), отчет об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов
30
(форма 3-сн) и др.
Проверку операций по учету материально-производственных запасов
рекомендуется проводить в следующей последовательности:
— проверка состояния складского хозяйства и обеспечения сохранности
материальных ценностей;
— проверка операций по поступлению материальных ценностей,
своевременность и правильность их оприходования по отдельным каналам
поступления;
—проверка операций по списанию материальных ценностей в расход,
полнота и своевременность их списания по направлениям их выбытия;
— проверка полноты и качества проведенных инвентаризаций
материально-производственных запасов и отражения в учете их результатов.
Заканчивается проверка выявлением соблюдения установленного по-
рядка нормирования товарно-материальных ценностей, соответствия их
фактического остатка нормативному, наличия излишних ценностей и
соответствия данных бухгалтерского учета данным бухгалтерской,
статистической и оперативной отчетности об их наличии и движении.
В каждой организации должна быть разработана конкретная программа
внутрихозяйственного контроля за сохранностью и использованием
материальных ресурсов, которая предусматривает подробный перечень
проверяемых вопросов, сроки проверки и фамилии исполнителей. Программа
носит комплексный характер и содержит сведения по видам ресурсов.
В заключении теоретической главы можно сделать выводы :
Для осуществления бесперебойного процесса производства организация
должна располагать необходимыми размерами производственных запасов.
Результатом их производственного потребления является готовая продукция,
т.е. оборотные средства из вида производственных затрат переходят в вид
готовой продукции.
Основными задачами учета производственных запасов являются:
Своевременное и точное документальное отражение операций по
31
движению производственных запасов. Выбор наиболее приемлемой
оценки запасов для ведения текущего учета. Контроль над сохранностью
запасов в местах их хранения, соблюдением установленных норм. Контроль и
своевременность расчетов с поставщиками.
Соблюдение установленных технологических регламентов и нормативов
при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), требований
производственного процесса, технологии изготовления продукции (работ,
услуг), а также обеспечение требований по рациональному использованию
сырья, материальных и человеческих ресурсов.
В обеспечении сохранности и рационального использования товарно-
материальных ценностей важное значение имеет правильная организация
складского хозяйства, что означает наличие необходимых помещений и
емкостей для их хранения с набором измерительных, учетных,
противопожарных и охранных средств. Исходя из этого, при осуществлении
контроля над состоянием хранения и сохранности товарно-материальных
ценностей в первую очередь следует уделять внимание организации складского
хозяйства.
Особые контрольные функции в этом отношении возложены на главного
бухгалтера организации. При его непосредственном участии осуществляется
вся организаторская работа по подготовке мест хранения товарно-
материальных ценностей, обеспечению их необходимыми весоизмерительными
и противопожарными средствами и тарой, зачислению отдельных лиц на
должности материально ответственных работников, инструктаж.
С лицами, принимаемыми на должность заведующего складом, должен
заключаться договор о полной индивидуальной материальной ответственности.
На выявление всех недостатков в организации складского хозяйства,
хранении и сохранности товарно-материальных ценностей направлен
последующий контроль над указанными операциями, основной формой
которого являются документальные ревизии.
32
Глава 2. Бухгалтерский учет и аудит материально-
производственных запасов на предприятии ОАО «Целестрон»
2.1 Технико-экономическая характеристика ОАО «Целестрон»
Предприятие ОАО «Целестрон» Открытое акционерное общество
функционирует более десяти лет. В последний период в состав открытого
акционерного общества включены фанерный завод и цех столярных плит.
Коллектив общества провел большую работу по специализации цехов и
филиалов, унификации изделий, производственному кооперированию
подразделений. Все мебельные фабрики за последние годы значительно
увеличили выпуск продукции.
Технический потенциал открытого акционерного общества
характеризуется высокой степенью изношенности основных средств, которая в
среднем достигла 60%. Пассивная же часть основных фондов не соответствует
современным требованиям по срокам службы производственных зданий.
На момент приватизации общая оценочная стоимость основных
производственных фондов составила 3,12 млн. руб.
Имеющийся производственный потенциал не позволяет без значительных
капитальных вложений на реконструкцию освоить новые виды продукции,
современные технологические процессы.
В течении 2017 года за счет прибыли, оставшейся в распоряжении
предприятия и использования кредитных ресурсов в объеме 3,0 млн. рублей
было введено в эксплуатацию 17,14 млн. рублей основных фондов. Это
составляет 20,26 млн. рублей в ценах 2017 года, а именно: пристройка
сушильного отделения фанерного завода, склад легко-воспламеняемых
веществ, реконструкция цеха № 27, цеха паркетных покрытий, закончена
реконструкция цеха № 1 фабрики древесно-стружечных плит.
В 2013- 2017 годах было введено в эксплуатацию основных фондов, а
именно:
— на заводе столярных и мебельных плит введены в эксплуатацию линии
33
по производству столярных и мебельных щитов;
— на лесопильном заводе смонтирована и пущена в эксплуатацию
ленточнопильная линия по распилу пиломатериалов «Примультини»;
— на фанерном заводе смонтирована и пущена в эксплуатацию
автоматическая линия «Купер» для сращивания кускового шпона серединных
слоев фанеры.
ОАО «Целестрон» сотрудничает с рядом фирм стран дальнего
зарубежья. Предприятие поставляет фанеру в Германию, Италию, Чехию,
Данию, Великобританию, Польшу, Бельгию, Литву, Латвию; мебельный щит в
Германию, Данию, Израиль, Швецию.
Повышенный интерес проявляется к мебели из массивной древесины
дуба и сосны, дверным блокам, фанере в центральных районах России.
Основными отличиями выпускаемой мебели является более широкое
применение филенчатых конструкций в корпусной мебели и широкое
использование массива натуральной древесины.
Для улучшения внешнего вида и качества кухонных наборов ведутся
работы по переходу на производство крышек рабочих столов с применением
постформинга. Планируется в 2018году перейти на изготовление мебели из
столярной плиты взамен традиционного ДСП, что даст возможность выпускать
экологически чистую продукцию.
Фанерное производство освоило выпуск фанеры различной толщины,
гнутоклееных и плоскоклееных заготовок и строганного шпона.
На предприятии делается многое, чтобы обеспечить выпуск недорогой
качественной продукции. Для этого приобретается современное
высокопроизводительное оборудование.
Рассмотрим и проанализируем основные технико-экономические
показатели ОАО за период 2015-2017 гг. в таблице 3 (приложение 3).
Из данных таблицы 3 видно, что выручка от реализации в 2016 году
выросла на 21,56 %, однако, в 2017 году она снизилась на 3,10 % и составила
96,90% к 2016 году. Что касается себестоимости, то она из года в год