4
Обучающийся ______________ Чижонок Вероника Александровна
подпись расшифровка
СОДЕРЖАНИЕ
Введение……………………………………………………………………………..5
Глава 1 . Теоретические аспекты учета материально-производственных
запасов……………………………………………………………………………….7
1.4 Понятие и классификация материально-производственных запасов…….7
1.5 Документальное оформление поступления и выбытия материально-
производственных запасов………………………………………………………...12
1.3 Проведение аудита материально-производственных запасов………………28
Глава 2. Бухгалтерский учет и аудит материально-производственных запасов на
предприятии ООО Средневолжский машиностроительный завод (СМЗ)……32
2.1 Краткая экономическая характеристика предприятия……………………….32
2.2 Учет поступления материально-производственных запасов………………..50
2.3 Учет отпуска материально-производственных запасов в производство…...56
2.4 Инвентаризация материально-производственных запасов………………….59
Глава 3. Пути по совершенствованию учета движения и хранения ТМЦ на
предприятии ООО Средневолжский машиностроительный завод……………..66
3.1 Технико-экономическое обоснование мероприятий по экономии
материальных ресурсов…………………………………………………………….66
3.2 Направления совершенствования учета сырья и материалов………...……..69
3.3 Оценка эффективности предложенных мероприятий………………………75
Заключение…………………………………………….............................................78
Список использованных источников……………………………………………...81
Приложения…………………………………………………………………………84
5
ВВЕДЕНИЕ
Ускорение социально - экономического развития страны
предусматривает увеличение эффективности общественного производства на
основе всемерной экономии материальных, трудовых и денежных ресурсов.
Политика ресурсосбережения - реальный источник удовлетворения растущих
потребностей общества. Для того, чтобы воплотить это в жизнь необходимо
знать все тонкости учета наличия и движения ресурсов, в первую очередь
материально - производственных запасов, которые составляют основу
деятельности предприятия.
Производственные запасы - это предметы труда, на которые направлен
труд человека с целью получения готового продукта.
Предметы труда целиком потребляются в процессе производства,
заменяются после каждого производственного цикла и полностью переносят
свою стоимость на готовый продукт.
Для осуществления точного и полного отражения в системе
бухгалтерского учета операций с материально - производственными запасами
необходимо руководствоваться законодательными актами Российской
Федерации, постановлениями Президента и правительства Российской
Федерации и нормативными документами.
В системе материальных запасов предприятия часто встречаются
нарушения и отклонения от действующих нормативных положений. Таким
образом бухгалтерский учет материально - производственных запасов является
жизненно необходимым предприятиям, ведущим свою деятельность.
Актуальность выбранной темы состоит в том, что отсутствие точного
и достоверного учета операций по заготовлению и приобретению материалов и
расчетов с поставщиками приводит к возникновению бухгалтерских ошибок,
которые оказывают большое влияние на выполнение планов по производству
6
продукции, завышение себестоимости продукции, которые в свою очередь
влияют на прибыль и рентабельность предприятия.
Целью выпускной квалификационной работы - является изучение
теоретических и методологических аспектов бухгалтерского учета материально
производственных запасов. Разработать предложения по экономии
материальных ресурсов, усовершенствованию учета движения и хранения ТМЦ
на предприятии ООО Средневолжский машиностроительный завод.
Для достижения данной цели необходимо решить следующие основные
задачи:
— рассмотреть понятие и различные классификации материально-
производственных запасов;
— выявить основные задачи учета материально- производственных
запасов;
— изучить аудиторские проверки материально-производственных
запасов;
— определить направление совершенствования учета материальных
запасов на предприятии;
Объектом исследования в выпускной квалификационной работе
является производственное предприятие ООО Средневолжский
машиностроительный завод (СМЗ).
Предмет исследования - являются учет и аудит производственных
запасов на предприятии. Экономические отношения, связанные с наличием,
состоянием, движением и использованием материально - производственных
запасов на данном предприятии.
Информационную базу в выпускной квалификационной работы
составляет совокупность специальной и научной литературы, различные
законы и нормативные документы, справочная литература.
На основе полученной информации были сформулированы и
обоснованы теоретические выводы и общие заключения, которые нашли
7
отражение в соответствующих главах, а также в заключении в выпускной
квалификационной работе.
8
Глава 1 . Теоретические аспекты учета материально-
производственных запасов
1.1 Понятие и классификация материально-производственных запасов
Производственные запасы представляют собой товарно - материальные
ценности на которые направлен труд человека с целью получения готового
продукта. С экономической точки зрения они входят в состав оборотных
активов предприятия. Расход материальных ценностей в промышленности
постоянно растет, что связано с расширением объемов производства и
ассортимента выпускаемой продукции. В себестоимости выпускаемой
продукции материальные затраты составляют от 50% и больше. Поэтому
рациональное использование материалов оказывает огромное влияние на
финансовый результат деятельности организации.
Маркетинговые стратегии отдела маркетинга и закупок .
Стратегия отдела маркетинга и закупок направлена на создание
благоприятной конкурентной среды в области закупок основного сырья,
вспомогательных материалов, оборудования и металлов, что в свою очередь
позволит:
1. Добиться снижения закупочных цен.
2. Повысить качество закупаемых продуктов.
3. Противодействовать мерам, ограничивающим конкуренцию
(например, укрупнению, слиянию или кооперированию поставщиков).
4. Получить доступ на рынки высоких технологий добычи и
первичной переработки сырья.
5. Достигнуть осуществления долгосрочных программ.
6. Исключить периодические перебои в снабжении.
7. Активизировать участие зарубежных партнеров, а также
национальных (локальных) поставщиков.
В промышленности используется широкий ассортимент материалов,
поэтому для организации эффективного контроля в организациях их
9
классифицируют по функциональной роли и назначению в производственном
процессе. В результате выделяют:
— сырье и материалы;
— покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и
детали;
— топливо;
— тара и тарные материалы;
— запасные части;
— прочие материалы;
— строительные материалы;
— инвентарь и хозяйственные принадлежности;
— специальная оснастка и специальная одежда.
Основными задачами бухгалтерского учета материалов являются:
— контроль над сохранностью материальных ценностей в местах их
хранения и на всех стадиях обработки;
— правильное и своевременное документирование всех операций по
движению материальных ценностей;
— выявление и отражение затрат, связанных с приобретением,
заготовлением материалов;
— расчет фактической себестоимости израсходованных материалов и их
остатков в местах хранения;
— контроль за соблюдением установленных норм расхода материалов в
производстве;
— выявление излишних, неиспользуемых материалов и принятие мер по
вовлечению их в оборот;
— своевременное осуществление расчетов с поставщиками материалов
формирование фактической себестоимости материалов.
Для рациональной организации учета и контроля над использованием
материалов в производстве в каждой отрасли промышленности применяют
более детальную их группировку по технологическим признакам и свойствам.
10
С этой целью в каждой организации разрабатывают номенклатуры (перечни)
потребляемых в производстве материалов по однородным признакам. К
примеру, сырье и материалы в металлургии подразделяют на цветные и черные
металлы, химикаты. Внутри групп выделяют подгруппы. Каждому
наименованию, типоразмеру и сорту материалов присваивается условное
цифровое обозначение - номенклатурный номер, который может состоять из
шести или девяти знаков.
Первые два означают номер балансового счета, третий- номер группы,
четвертый – номер подгруппы, два последних – порядковый номер материала в
подгруппе.
Если девять знаков, то первые два – номер балансового счета, третий-
номер субсчета, четвертый – номер группы производственных запасов. Пятый и
шестой – номер подгруппы в каждой группе, три последних – порядковый
номер материалов в подгруппе.
Номенклатура материалов, в которой указаны цены за единицу
учитываемых производственных запасов, называется номенклатурой-ценником.
В соответствии с законом РФ «О бухгалтерском учете и отчетности» все
производственные запасы в учете оцениваются по фактической себестоимости,
которая слагается из их стоимости по ценам приобретения, наценок,
комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим,
внешнеторговым организациям, стоимости услуг товарных бирж, таможенных
пошлин, расходов на транспортировку, хранении, доставку и т.д. Списание
израсходованных на производство материалов может производится по одному
из следующих методов:
— по средневзвешенным ценам,
— по учетным ценам с выделением отклонений от их фактической
себестоимости;
— по методу ФИФО.
В соответствии с Инструкцией по учету материалов, аналитический учет
материалов (количественный и суммовой) ведется на основе использования
11
оборотных ведомостей или сальдовым методом.
Учет ведется в разрезе каждого склада, подразделения, других мест
хранения материалов, а внутри их - в разрезе каждого наименования
(номенклатурного номера), групп материалов, субсчетов и синтетических
счетов. Применяется два метода учета материалов:
1. с использованием оборотных ведомостей
2. сальдовый метод
С использование оборотных ведомостей могут использоваться два
варианта:
1. В бухгалтерии ведутся карточки количественно-суммового учета.
Они открываются на каждое наименование (номенклатурный номер)
материалов. В карточках отражается движение материалов на основе
первичных документов, выводятся обороты за месяц и остатки на начало
следующего месяца. На основании карточек в бухгалтерии ежемесячно
составляются оборотные ведомости материалов отдельно по каждому складу и
подразделении. В них указывается: наименование материала, единица
измерения, цена, остаток на начало месяца, приход, расход и остаток на конец
месяца по количеству и сумме. По каждой ведомости выводятся итоги по
субсчетам и общий итог по складу. На основании оборотных ведомостей по
структурным подразделениям составляется сводная оборотная ведомость.
Отдельно учитывается движение (образование и распределение) и
остатки ТЗР. Сводные оборотные ведомости сверяются с данными
синтетического учета материалов.
2. В бухгалтерии карточки складского учета не ведутся.
Первичные приходные и расходные документы, которые сдает в бухгалтерию
кладовщик, группируются по номенклатурным номерам, по ним
подсчитываются итоговые данные за месяц по приходу и расходу и
записываются в оборотную ведомость. Остатки в оборотных ведомостях
сверяются с остатками, указанными в карточках складского учета складов и
подразделений.
12
При использовании сальдового метода учета материалов в бухгалтерии
количественный и суммовой учет движения, т.е. прихода и расхода материалов
не ведется и оборотные ведомости по номенклатурным номерам не
составляются. Ведут количественный и суммовой учет материалов в карточках
или книгах складского учета. Количественные остатки материалов на первое
число каждого месяца на основании проверенных бухгалтером карточек или
книг по каждому номенклатурному номеру переносятся в сальдовую ведомость
работниками бухгалтерии или кладовщиком.
Вместе с первичными учетными документами по отдельным складам в
качестве сальдовой может использоваться ведомость остатков материалов,
представляемых этими складами (подразделениями). Остатки материалов,
записанные в сальдовой ведомости, таксируются по каждому номенклатурному
номеру. Суммы остатков записываются в сальдовой ведомости.
Затем выводятся суммовые итоги остатков по группам материалов, субсчетам
и общий итог по складу.
Сальдовая ведомость ведется по многогранной форме на шесть месяцев
или на год. Для записи остатков материалов отводится две графы: количество и
сумма. На основании сальдовых ведомостей по отдельным складам и
структурным подразделениям составляется сводная сальдовая ведомость.
Сводные ведомости ежемесячно сверяются с данными синтетических
счетов.
Обобщение и группировка информации о движении материалов
осуществляется в ведомостях движения материалов, составляемых по каждому
складу отдельно по приходу и расходу. Формы ведомостей устанавливаются
организацией самостоятельно. На основании ведомостей движения по
подразделениям составляется сводная ведомость движения материалов.
Кроме сводной ведомости движения материалов организация может
составлять ведомость распределения (расхода) материалов. В ней указываются
корреспондирующие счета и субсчета учета расходов материала. В ведомости
распределения материалов отражаются ТЗР или отклонения между покупной
13
стоимостью материалов и их учетной ценой (при использовании счетов
15,16)ого учета.
1.2 Документальное оформление поступления и выбытия
материально-производственных запасов
Основным нормативным актом 1-го уровня является Федеральный закон
ПЗ - 10/2012 от 04.12.2012 г. "О применении Федерального закона № 402 - ФЗ с
1 января 2013 года"- (в ред. Федеральных законов от от 28.12.2013 № 425-ФЗ,
от 04.11.2014 № 344-ФЗ). Целями настоящего Федерального закона являются
установление единых требований к бухгалтерскому учету, в том числе
бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также создание правового
механизма регулирования бухгалтерского учета[3].
Информация о наличии и движении сырья, материалов, тары, топлива,
запасных частей, строительных материалов, покупных изделий и
полуфабрикатов, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, спецоснастки и
спецодежды, конструкций и деталей и т.п. ценностей (далее – материалы)
обобщается на соответствующих субсчетах счета 10 "Материалы".
Строительные материалы, поступающие на склады учитываются на
счете 10 «Материалы».
Перенос этих материалов для учета на счете 07 («Оборудование к
установке и строительные материалы» субсчет «Строительные материалы
(целевые)» осуществляется по факту их использования при возведении (новом
строительстве) или реконструкции (модернизации) объектов.
Учет материалов осуществляется в соответствии с Положением по учёту
движения товарно-материальных ценностей, готовой продукции и их
документального оформления по приёму, учёту, хранению и отпуску с учетной
политикой предприятия[10].
Организация учета сырья и материалов осуществляется с применением
современных средств автоматизации учета и предусматривает:
• достоверность количественного учета на складах и в кладовых