14
Общества, который ведется материально-ответственными лицами в
карточках складского учета;
• постоянный контроль сотрудниками бухгалтерии правильного и
своевременного отражения хозяйственных операций по движению товарно-
материальных ценностей;
• осуществление учета материальных ценностей в денежном
выражении по учетным ценам в разрезе субсчетов, мест хранения, складов и
материально ответственных лиц.
Организация закупок товарно-материальных ценностей, их приемка,
разгрузка, проверка сохранности, приемка по количеству товарных мест и
качеству, складирование;
Организацию закупок товарно-материальных ценностей на
предприятиях осуществляют управление материально-технического снабжения,
управление комплектации оборудования, отдел перспективного развития и
инвестиций, производственный отдел, управление информационно-
компьютерного обеспечения[11].
Ответственность за своевременное принятие мер по обеспечению
производства сырьем несет директор.
Подразделения, осуществляющие закупки, должны:
• создать условия для сохранности товарно-материальных ценностей
при их получении, транспортировке, разгрузке;
• предотвратить недостачи, хищения, порчу на складах ;
• следить за исправностью средств измерения и испытаний,
используемых для определения качества сырья и материалов, а также за
своевременностью поверки этих средств;
• обеспечить соблюдение требований нормативных документов по
складированию, хранению товарно-материальных ценностей, правил пожарной
безопасности.
Поступление от поставщиков товарно-материальных ценностей
оформляется на основании товарно-транспортных, товарных накладных
15
и других сопроводительных документов (счётов-фактур, инвойсов, CMR, ЖД
накладных). Для ТМЦ поступающих из-за рубежа принятие к бухгалтерскому
учёту производится на основании документов выписанных поставщиком[12].
Датой принятия на бухгалтерский учёт товарно-материальных
ценностей (в том числе импортированных) является дата их фактического
получения, указанная в приходном ордере[14].
Ответственные исполнители по договорам на поступление товарно-
материальных ценностей:
• проверяют соответствие данных этих документов договорам
поставки и спецификациям по ассортименту, ценам и количеству материалов,
способу и срокам отгрузки предусмотренных договором;
• предоставляют документы в финансовое управление для расчетов с
контрагентами;
• формируют учетную стоимость на приобретенные ТМЦ;
• после внесения всех данных в программу 1С: Предприятие в
подсистеме «Учёт ТМЦ» передают документы на поступивший груз
материально-ответственным лицам.
Входной контроль поступающего сырья осуществляется в соответствии
с Положением о приемке товаров по количеству и качеству, утвержденным
постановлением Совета Министров РФ .
Входной контроль (верификация) ТМЦ проводится контролерами в
соответствии с обязательными требованиями ТНПА и (или) в соответствии с
условиями договора при наличии документов, удостоверяющих качество;
сертификатов соответствия (при необходимости) [14].
Выборочно, по упаковочным местам, сверяются данные маркировок на
упаковочных ярлыках с данными, указанными в сопроводительных
документах, осуществляется контроль внешнего вида ТМЦ, состояние
упаковки, производится отбор проб на анализ. Результаты входного контроля
отражаются в журналах регистрации результатов входного контроля.
Приемка материалов, запчастей и других товарно-материальных
16
ценностей осуществляется материально-ответственными лицами складов. В
случае доставки материалов самовывозом проверка осуществляется при
погрузке материалов лицом, имеющим доверенность на получение товарно-
материальных ценностей.
При выявлении некомплектности, неисправности, несоответствия
количества, маркировки или упаковки товара составляется акт приёмки. Акт
приёмки товара по качеству или о скрытых недостатках утверждается
директором по качеству[13].
В случае необходимости составления двухстороннего акта о приёмке по
количеству и качеству вызов представителя поставщика производится в
течение 24 часов. Партии ТМЦ, не соответствующие требованиям ТНПА по
результатам входного контроля или выявленные в процессе производства,
представитель бюро входного контроля предъявляет поставщику. Комиссия,
совместно с представителем поставщика принимает решение по выявленным
несоответствиям, с составлением двухстороннего акта в соответствии с
законодательством[12].
Акт составляется в двух экземплярах с обязательным участием
материально-ответственного лица и представителя отправителя (поставщика)
или представителя незаинтересованной организации (по согласованию с
поставщиком и лицом, ответственным за закупку данных материалов). На
основании утвержденного акта товароматериальные ценности принимаются на
ответственное хранение.
Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение
записываются кладовщиком склада в книге поступающих товарно-
материальных ценностей с пометкой «Материалы, принятые на ответственное
хранение». Эти товарно-материальные ценности должны храниться
обособленно и не подлежат расходованию.
Один экземпляр акта передается в бухгалтерию для отражения в
бухгалтерском учете, а второй - исполнителю по контракту, который,
письменно информирует юридическое управление о неисполнении или
17
ненадлежащем исполнении обязательств поставщиком и прилагает документы,
обосновывающие ненадлежащее исполнение[15].
Юридическое управление изучает представленные документы и
направляет в адрес поставщика претензию. Претензии (рекламации)
поставщику предъявляются в соответствии с актами законодательства и
локальными нормативными актами предприятия.
Сырье и материалы должны быть своевременно оприходованы в день
поступления материалов на склады. При оприходовании на склад применяется
приходный ордер произвольной формы. Приходные ордера, после визирования
исполнителем по контракту с комплектом сопроводительных документов
поступают в бухгалтерию.
Если материальные ценности поступают в одной единице измерения, а
расходуются в производстве в другой единице измерения, то исполнителями
контрактов составляется акт перевода в другую единицу измерения, где
указывается количество материала в единице измерения, указанной в
сопроводительных документах поставщика, и в единице измерения, по которой
материал будет отпускаться со склада. Одновременно в акте перевода в другую
единицу измерения определяется учётная цена в новой единице измерения.
Суммы округлений, возникающие при переводе единиц измерений, отражаются
на счёте 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» субсчет 10.2
«Прочие расходы» [16].
Отдельные партии материалов в связи с производственной
необходимостью могут поступать транзитом через центральные склады
непосредственно в производственные подразделения. Такие партии отражаются
в учете как поступившие на склад и переданные в подразделения. При этом в
приходных документах склада делается отметка о том, что материалы
получены транзитом.
Ответственность за своевременное проведение приема, отпуска, порчи
или утраты товарно-материальных ценностей вследствие непринятия мер к
правильному их хранению в соответствии с требованиями стандартов и
18
технических условий, несут материально-ответственные лица центральных
складов и цеховых кладовых.
Закупленные материалы, поступающие на предприятие, принимаются
на склад под роспись о получении на товарно-транспортной накладной (далее -
ТТН) или товарной накладной (далее - ТН) материально-ответственным лицом
по количеству или массе с обязательным пересчетом или перевесом.
Сырье и материалы со складов отпускаются в цеха для изготовления
продукции, выполнения работ, услуг, на разные хозяйственные нужды, а также
на сторону для переработки или реализации[17].
Отпуск указанных ценностей в кладовые цехов и подразделений
рассматривается не как отпуск на производство, а как перемещение
материальных ценностей. Выдача материальных ценностей производится на
основании оформленных в установленном порядке первичных учетных
документов.
Основными видами документов на отпуск материалов в производство
являются лимитно-заборные карты и накладные-требования.
Лимитно-заборные карты предназначены для отпуска материалов
систематически потребляемых для изготовления продукции (выполнения работ
и услуг), а также для контроля за соблюдением лимитов.
Лимитно-заборные карты выписываются сроком на один месяц
управлением материально-технического снабжения по согласованию с
экономическими службами в двух экземплярах: один находится на складе,
второй в цехе подразделения - получателя.
Лимиты отпуска сырья и материалов на производство устанавливаются
по согласованию с техническим и экономическим управлением на основании
соответствующих утвержденных норм расхода сырья и материалов,
производственных программ подразделений, с учетом остатка материалов на
начало и конец месяца и утверждаются директором предприятия.
Установленные лимиты отпуска сырья и материалов могут изменяться
при необходимости увеличения запасов полуфабрикатов в
19
производственных цехах, требующих длительного времени стабилизации;
исправления ошибок, допущенных при расчете лимитов; изменении норм
расхода; изменении структуры производства продукции; при принятии
решений по хранению сырья в производственных цехах из-за отсутствия места
на складах хранения..
Материально-ответственное лицо (кладовщик), осуществляющее отпуск
сырья и материалов, отмечает в обоих экземплярах лимитно-заборной карты
дату и количество отпущенных материалов, которые подтверждаются
подписями получателя и кладовщика с расшифровкой фамилии. Записи в
лимитно-заборных картах производятся при каждом случае отпуска
(получения) материальных ценностей, после чего выводится остаток лимита по
данному виду[18].
В случае, если получение одного и того же вида сырья и материалов
производится в течение дня несколько раз, то каждый отпуск в пределах одной
рабочей смены сопровождается выпиской накладной на внутреннее
перемещение. По истечении рабочего дня на основании накладных
производится запись в лимитно-заборной карте и выводится остаток лимита. В
конце месяца лимитно-заборные карты сдаются бухгалтеру.
Отпуск материалов цехам и структурным подразделениям, потребность
в которых возникает периодически, оформляется требованиями, перемещение
материалов между цехами, накладной на внутреннее перемещение.
Накладные на внутренние перемещения, требования выписываются
цехом, подразделением, участком-изготовителем на каждое наименование
сырья и материалов, подписываются материально-ответственными лицами,
отпустившими и принявшими сырье и материалы с расшифровкой фамилии. В
накладной в обязательном порядке должны быть штампы цеха-получателя и
цеха-отправителя.
При отпуске материалов структурным подразделениям , расположенным
вне территории предприятия, оформляется товарно-транспортная
накладная формы ТТН-1 или товарная накладная формы ТН-2.
20
Товарно-транспортная накладная формы ТТН-1 выписывается в 4-х
экземплярах; товарная накладная формы ТН-2 – в 2-х экземплярах.
Отпуск материалов сторонним организациям при доставке их
автомобильным транспортом оформляется товарно-транспортной накладной
формы ТТН-1, без участия автомобильного транспорта - товарной накладной
формы ТН-2, в соответствии с Положением по заполнению, движению, учету
товарно-транспортных и товарных накладных на отпуск ТМЦ . Если на одном
автомобиле одновременно перевозится несколько партий товаров в адрес
нескольких грузополучателей, накладная ТТН-1(ТН-2) выписывается каждому
грузополучателю в отдельности.
Руководители подразделений и исполнители, осуществляющие
подготовку служебной записки, несут персональную ответственность за
достоверность информации, указанной в служебной записке, которая является
основанием для выписки и вывоза по ТТН-1 (ТН-2) товарно-материальных
ценностей за территорию предприятия.
Подчистки и помарки в накладных не допускаются. Формирование и
выписка товарно-транспортных накладных осуществляется с использованием
автоматизированных информационных систем. Учет на складе ведет работник
склада в карточках складского учета материалов [20].
Материально-ответственными лицами складов в день совершения
операций на основании первичных документов (приходных ордеров,
требований, накладных на внутреннее перемещение, товарно-транспортных
накладных и т.п.) производятся записи в карточках складского учета по
приходу и отпуску материалов и выводятся остатки после каждой операции.
Номер карточки складского учёта материалов соответствует
номенклатурному номеру (коду) материала, который является уникальным в
пределах всего справочника номенклатуры ТМЦ, а данные о поступивших
материальных ресурсах заносятся в книгу приходов, которая должна быть
пронумерована, прошнурована, подписана руководителем структурного
подразделения, главным бухгалтером и скреплена штампом.
21
Проверка записей и выведенных кладовщиком остатков материалов
подтверждается подписью в карточке складского учёта работником
бухгалтерии.
О выявленных недостатках и нарушениях в работе материально
ответственного лица, а также о расхождениях по результатам выборочных
проверок работник бухгалтерии обязан доложить главному бухгалтеру .
На каждый номенклатурный номер поступивших ТМЦ в кладовую
кладовщик цеха заводит карточку учета ТМЦ в кладовых (далее карточка
учета). В карточке учета указывается дата совершения операции, наименование
и номер первичного документа, краткое содержание операции (от кого
получено, кому отпущено).
Записи в карточках учета делаются в день совершения операции.
Информацию из карточки учета кладовщик цеха записывает в Журнал
получения и выдачи ТМЦ. Ответственным за ведение журнала получения и
выдачи ТМЦ является кладовщик цеха. Кладовщик цеха несет персональную
ответственность за сохранность ТМЦ, оформление первичных документов,
своевременные записи в журналах и карточках учета и их хранение.
При выдаче ТМЦ кладовщик делает отметку в Журнале получения и
выдачи ТМЦ. Получатель (мастер, энергетик, механик и т.п.) расписывается в
карточках учета за полученные ТМЦ.
Учет в кладовых ведется в материальном отчете. В месячном
материальном отчете отражаются данные (реквизиты), которые имеются в
карточках учета, остаток материалов на начало месяца, приход и расход за
месяц и остаток материалов на конец месяца. Месячные материальные отчеты,
после подписи материально ответственным лицом цеха и начальником цеха,
либо лицом его заменяющим, представляются в бухгалтерию, согласно сроков,
установленных графиком документооборота.
Работники бухгалтерии проверяют поступающие документы по форме
(заполнение всех реквизитов, правильность пересчета показателей в
стоимостные, правильность внесенных исправлений и т.п.) [21].
22
В конце месяца на основании приходных и расходных документов по
каждому складу бухгалтерами составляется реестр прихода материальных
ценностей, реестр расхода материальных ценностей, оборотно-сальдовая
ведомость учёта материалов. Работники бухгалтерии, в соответствии с
должностными инструкциями ежемесячно, совместно с материально-
ответственными лицами складов сверяют остатки материалов оборотной
ведомости с карточками складского учета, что подтверждается подписью
бухгалтера.
На основании реестра расхода материальных ценностей по складам
формируется реестр прихода материальных ценностей со складов в цеха и
кладовые цехов, подразделений.
Материалы, в том числе строительные (до момента передачи в
инвестиционную деятельность), топливо, запасные части, инвентарь и
хозяйственные принадлежности, тара и др. ценности Общества учитываются
на соответствующих субсчетах счета 10 «Материалы» по учетным ценам с
использованием счета 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».
В качестве учетных цен используются цены поставщиков с учетом
затрат, связанных с приобретением ТМЦ, которые включены в накладные и
счета-фактуры на поставку, таможенных пошлин и процедур, биржевых сборов.
Таможенные пошлины и процедуры, биржевые сборы учитываются на счете 15
«Заготовление, приобретение материальных ценностей» [22].
При оформлении поступивших товарно-материальных ценностей, в
режим свободного обращения, с исполнением налогового обязательства по
уплате ввозных таможенных пошлин и процедур, в стоимость приобретенного
сырья и материалов, оборудования и основных средств включаются
таможенные пошлины и процедуры указанные в заявлении «О выпуске товаров
для внутреннего потребления до помещения под таможенную процедуру», по
курсу на дату оформления заявления. При оформлении таможенной
декларации, стоимость таможенных пошлин и процедур пересчитывается по
курсу на дату оформления декларации, разница между курсами в таможенной
23
декларацией и заявлении относится на счёт 15 «Заготовление, приобретение
материальных ценностей» с последующим списанием на счет 16 «Отклонение в
стоимости материальных ценностей»; по оборудованию и основным средствам
включается в их стоимость[24].
На счете 16 «Отклонение в стоимости материалов» обобщается
информация об отклонениях фактической себестоимости приобретаемых
материалов от их стоимости по учетным ценам. Отклонения в стоимости
материалов, относящиеся к материалам, отпущенным в производство, на
управленческие нужды и на иные цели, подлежат ежемесячному списанию на
счета бухгалтерского учета, на которых отражен расход соответствующих
материалов. По материалам, списанным на счета 23 «Вспомогательное
производство», 25 «Общепроизводственные затраты», 28 «Брак в
производстве» сумма рассчитанных отклонений относится на счёт 20
«Основное производство».
Списание отклонений в стоимости материалов производится
пропорционально учетным ценам материалов, исходя из отношения суммы
остатка величины транспортно-заготовительных затрат на начало отчетного
периода и текущих транспортно-заготовительных затрат за отчетный период к
сумме остатка материалов на начало отчетного периода (без внутризаводского
оборота) по учетным ценам и поступивших материалов в течение отчетного
периода по учетным ценам (без внутризаводского оборота).
Полученное в результате значение, умноженное на 100, дает процент,
который используется при списании транспортно-заготовительных затрат на
увеличение учетной цены израсходованных материалов (увеличение
себестоимости произведенной продукции) [24].
Определение стоимости приобретенного за иностранную валюту актива
и стоимости каждой единицы актива в белорусских рублях производится
исходя из курсов иностранных валют, действующих на момент перечисления
аванса или на дату получения актива (в случаях последующей оплаты) в
порядке, установленном учетной политики предприятия.