24
Детали, узлы, запчасти и т.д. собственного изготовления,
предназначенные для использования в хозяйственной деятельности,
приходуются на счет 10 «Материалы» по плановой себестоимости текущего
месяца.
Двигатели, узлы, агрегаты и т.п. материальные ценности, полученные от
разборки объектов основных средств в процессе их ремонта или ликвидации,
или другого имущества, числящегося на балансе , приходуются на счет 10
«Материалы» по цене возможного использования, но не ниже стоимости
металлолома.
Материалы, первыми поступающие в производство, оцениваются по
себестоимости первых в последовательности приобретений с учетом
себестоимости материалов, числящихся на начало отчетного периода.
При этом в программе 1С Предприятие организуется аналитический
учет материалов не только по их видам, но и по партиям (хронологии)
поступления в случаях, когда цены приобретения на них меняются.
Сырье поступает в цеха основного производства на основании лимитно-
заборных карт, накладных на внутреннее перемещение, требований. Получение
со склада сырья осуществляют материально ответственные лица, отвечающие
за использование сырья в цехе (согласно Учетной политике «Перечень лиц,
имеющих право подписи первичных учётных документов» [25].
Вспомогательные материалы со складов в цеха основного производства
поступают в цеховые кладовые. Отпуск на производство материалов в цехах
основного производства производится в подотчет ответственным лицам,
осуществляющим использование материалов.
Списание сырья и вспомогательных материалов, комплектующих
изделий в цехах основного производства производится на основании
материального отчета (сырьевого отчёта) движения сырья и материалов,
составленного экономистом и кладовщиком цеха. В данном отчете
указываются остатки сырья и материалов на начало месяца, приход в
производство, расход по нормам на выпуск, фактический расход, остатки на
25
конец месяца [26].
В ремонтно-строительный цех строительные материалы поступают со
складов лимитно - заборным картам и требованиям; со структурных
подразделений - по накладным на внутреннее перемещение.
Поступление строительных материалов от одного материально-
ответственного лица цеха другому оформляется накладной на внутреннее
перемещение.
Принятие на учет строительных материалов полученных в результате
разборки зданий, сооружений, конструкций оформляется актом оприходования
материалов, полученных от разборки, формы С-14.
При изготовлении материалов, изделий (бетон, раствор, фиксаторы)
непосредственно на объекте строительства, материально-ответственным лицом
цеха составляется акт переработки материалов формы С-7 и утверждается
начальником ремонтно-строительного цеха, либо лицом его заменяющим.
При выбытии из эксплуатации специальной одежды, средств
индивидуальной защиты кладовщиком составляется акт на списание
специальной одежды и средств индивидуальной защиты формы С-8. При
выбытии из эксплуатации хозяйственного инструмента и хозяйственного
инвентаря кладовщиком и материально-ответственными лицами составляется
акт на списание строительного инструмента, хозяйственного инвентаря формы
С-9. Акты формы С-8, С-9 утверждаются заместителем генерального директора
по капитальному строительству и инвестициям, либо лицом его заменяющим.
Учет движения строительных материалов по наименованиям товарно-
материальных ценностей ведется в материальном отчете формы С-19.
Материальный отчет составляется ежемесячно и ведется в натуральном и
стоимостном выражении. В натуральном выражении материальный отчет
составляется материально-ответственным лицом цеха. В стоимостном
выражении материальный отчет ведется бухгалтером. При выполнении цехом
однородных видов строительных работ материальный отчет составляется по
группе объектов со списанием строительных материалов согласно норм.
26
Перевод одной единицы измерения в другую осуществляется инженерами цеха
на основании технических справочников в отчете формы С-29. К отчету
прилагаются первичные документы, на основании которых он составлен.
Материальный отчет подписывается материально-ответственным лицом цеха,
бухгалтером с указанием даты сдачи и принятия документов и утверждается
начальником ремонтно-строительного цеха, либо лицом его заменяющим[28].
Записи о расходе материалов на производство работ производятся в
материальном отчете материально ответственного лица на основании отчета о
расходе строительных материалов в сопоставлении с производственными
нормами отчета формы С-29. Отчет о расходе строительных материалов в
сопоставлении с производственными нормами формы С-29 составляется на
основании акта (форма С-2) «Акт сдачи-приёмки выполненных строительных и
иных специальных монтажных работ». Отчет формы С-29 составляется в
натуральном выражении по каждому объекту строительства и заполняется
инженером цеха за исключением графы «Расход фактический», которая
заполняется материально-ответственным лицом. Графа «Экономия (+),
перерасход (-)» заполняется материально ответственным лицом с
предоставлением письменного пояснения по каждому факту отклонения. На
основании объяснений материально-ответственных лиц начальник РСЦ
принимает решение о включении затрат в состав себестоимости строительных
работ. Отчет формы С-29 подписывается материально-ответственным лицом,
инженером цеха, представителем бюро технического надзора и утверждается
начальником РСЦ, либо лицом его замещающим и передается в УБУиО в отдел
учета затрат на производство с актом формы С-2. В качестве приложения к акту
С-2 составляется «Расчет стоимости строительных материалов, изделий и
конструкций в текущих ценах», с указанием обязательных реквизитов:
наименование материала, единица измерения, количество, цена и сумма.
Синтетический учет движения строительных материалов ведется в ведомости
«Движение материалов в стоимостном выражении». Ведомость формируется на
основании данных материальных отчетов и ведется в разрезе материально –
27
ответственных лиц по каждому счету (субсчету) [29].
На основании ведомости "Движения материалов в стоимостном
выражении" составляется оборотная ведомость по счетам (субсчетам)
бухгалтерского учёта, по которым в отчётном месяце было движение.
При выполнении работ по инвестиционной деятельности в актах
выполненных работ указывается наименование и номер проекта и объекта; по
текущей деятельности указывается вид выполняемых работ, наименование
объекта.
К смывающим и обезвреживающим средствам относятся: мыло или
аналогичные по действию смывающие средства, защитные пасты (мази, кремы
и т. п.), очищающие и защищающие кожу человека от воздействия вредных
веществ и биологических объектов, а также дезинфицирующие средства.
Смывающие и обезвреживающие средства для личного пользования,
выдаются материально-ответственными лицами по ведомости под личную
роспись работника. Ведомости подписываются материально-ответственными
лицами, отделом охраны труда, табельщиком и начальником цеха.
Стоимость предметов, относящихся к средствам труда в составе
оборотных средств учитывается на счете 10 «Материалы» на отдельных
субсчетах: специальная одежда и обувь, специальные инструменты и
специальные приспособления, производственный и хозяйственный инвентарь и
др. Средства труда в составе оборотных средств отпускаются со склада в
кладовые цехов в подотчет материально-ответственным лицам на основании
требований[30].
Учет бартерных операций.
Товарообменными являются операции, осуществляемые в соответствии
с договорами, предусматривающие обмен товаров и др. имущества на
эквивалентное по стоимости количество др. товара, и иные операции,
предусматривающие полный или частичный расчет в товарной форме.
Бартерные сделки предполагают прямой обмен ТМЦ без использования
валютных средств, что позволяет уменьшить валютные проблемы.
28
Поставка товаров по бартеру производится согласно контракта, к
которому прилагается расчет экономического обоснования сделки.
Данный расчет состоит из:
— указания цен, складывающихся на рынке на данную группу ТМЦ;
— расчета количества товаров, обеспечивающий эквивалентный обмен;
— расчета стоимости отпускаемых (импортируемых) товаров в учетных
ценах; определение цены получаемых ценностей.
При обмене ТМЦ собственного производства учетной ценой является
отпускная, которая должна покрывать затраты и обеспечивать
запланированный уровень рентабельности, при обмене другими ТМЦ в
качестве учетной выступает цена приобретения[31].
Срок выполнения внешнеторговых товарообменных операций не
должен превышать 120 дней со дня заключения сделки или оговоренного при
заключении сделки срока (даты) начала выполнения обязательств по
товарообменной сделке. Субъекты хозяйствования должны обеспечить
поступление ТМЦ по импорту в течение 60 дней с даты выполнения
экспортной части товарообменной сделки. Если срок поступления товаров
превышает 60 дней, то субъект хозяйствования обязан до регистрации паспорта
сделки в таможенных органах получить разрешение Минторга на продление
срока внешнеторговой операции, в противном случае – будет наложен штраф в
размере до 2% стоимости неполученных в установленный срок ТМЦ за каждый
день просрочки. По каждому внешнеторговому контракту,
предусматривающему экспорт (импорт) товаров, стоимость которых превышает
1500 €, экспортер (импортер) обязан до начала исполнения контракта
зарегистрировать паспорт сделки на таможне.
Датой совершения товарообменной операции является дата совершения
отгрузки товара, оформленной товаросопроводительным документом. Либо
дата выполнения каждого этапа выполненных работ, оформленная актом
приемки-сдачи. Реализация ТМЦ по бартерным сделкам отражается в учете по
моменту отгрузки, независимо от принятой учетной политики. Основанием для
29
отражения в учете являются документы, удостоверяющие отгрузку и
поступление товаров, коммерческие счета с отметкой «без оплаты» и др.
При совершении бартерных операций по отгрузке ТМЦ, в
сопроводительных документах их стоимость отражается в иностранной валюте,
но для бухгалтерского учета она не используется[32].
При получении ТМЦ по бартеру в сопроводительных документах
указывают их стоимость в рублях по учетным ценам, по которым приходуют
эти ценности без НДС. Формирование отпускных цен на импортные товары,
поступившие в счет бартера, происходит исходя из учетной цены, таможенных
платежей, расходов по выпуску ТМЦ для свободного обращения и оптовой
надбавки до 20%, независимо от числа посредников.
НДС выделяют на отдельном субсчете к счету 18. Сумма НДС по
бартеру с нерезидентом по импортируемым ценностям взамен за отгруженные
товары рассчитывается по удельному весу суммы НДС в общей стоимости
получаемых ТМЦ, включая НДС. При отражении в учете товарообменных
операций используются счета : 62 или 76, 90,91.
1.3 Проведение аудита материально-производственных запасов
Ревизия (аудит) сохранности и учета материально-производственных
запасов в организациях включает комплекс вопросов и мероприятий, цель
которых предотвратить непроизводительные потери и расходы, недостачи и
хищения. Подтвердить достоверность данных по наличию и движению
материально-производственных запасов, а также установить соответствие
применяемой в организации методики учета операций с материальными
ценностями действующим в Российской Федерации нормативным актам.
В процессе проверки операций с материальными ценностями решаются
следующие задачи:
— изучение организации материально-технического снабжения и его
планирование, увязка снабжения с производственным планом, нормами расхода
и запасов;
— установление реальности наличия и существования материальных
30
ценностей;
— изучение их состава и выявление излишних и неиспользуемых в
производстве материальных ценностей;
— выявление непригодных для использования ценностей с
определением суммы причиненного ущерба и виновных лиц;
— обследование состояния складского хозяйства и ознакомление с
условиями хранения материальных запасов;
— установление правильности документального оформления движения
материалов, формирования их учетной стоимости,
— полноты оприходования материальных ценностей, обоснованности и
законности отпуска и списания материальных ценностей и правильности
отражения в учете данных операций;
— проверка правильности учета отдельных предметов в составе
оборотных средств;
— обоснованности и соблюдения установленных норм расхода сырья,
материалов, топлива, нефтепродуктов и других ценностей;
— оценка полноты и качества проводимых инвентаризаций
материальных ценностей и правильности принимаемых по результатам
проверки решений.
Источниками информации при проверке материальных ценностей
являются:
— плановые и нормативные данные органов материально-технического
снабжения: заявки на потребность материальных ценностей, договоры с
поставщиками, нормативы запасов, нормы и лимиты расходов, план
материально-технического обеспечения;
— первичные документы по движению материальных ценностей: товарно-
транспортные накладные формы ТТН-1 и товарные накладные формы ТН-2,
железнодорожные накладные, спецификации, сертификаты и другие
документы, удостоверяющие качество материальных ценностей, счета-
фактуры, приходные ордера формы М-4, акты о приемке материалов формы М-
31
7, лимитно-заборные карты формы М-9, требования на отпуск материалов
формы М-11;
— учетные регистры: карточки складского учета материалов, ведомости
(машинограммы) аналитического и синтетического учета по счетам 10, 16, 60;
инвентаризационные описи товарно-материальных ценностей;
— бухгалтерская и статистическая отчетность: бухгалтерский баланс
(форма № 1), отчет об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов
(форма 3-сн) и др.
В заключении теоретической главы можно сделать выводы :
Для успешной работы предприятиям необходимо :
1. Проведение маркетинговых исследований рынка основного сырья,
вспомогательных материалов, оборудования и комплектующих на регулярной
основе с выявлением потенциальных поставщиков и производителей в
соответствии с заявками структурных подразделений.
2. Сбор, систематизация, обобщение и анализ информационных
материалов по тенденциям и прогнозам развития рынка основных групп сырья
и материалов.
3. Сбор информации об объемах производства сырья и материалов для
шинной промышленности в странах ближнего и дальнего зарубежья.
4. Сбор, обобщение и закупка ценовой (биржевой) информации по
товарам (группам товаров) для составления аналитических отчетов и прогнозов
изменения цен.
5. Посещение специализированных выставочных мероприятий с целью
налаживания прямых контактов с потенциальными поставщиками.
6. Систематизация данных маркетинговых исследований, формирование
и совершенствование базы данных в области исследования рынка основного
сырья, вспомогательных материалов, оборудования и комплектующих.
7. Определение направлений работы, составление программы
деятельности отдела маркетинга и закупок в области исследования рынка
и регулярная оценка ее эффективности.
32
8. Регулярный анализ и экспертная оценка рыночной ситуации по
основным видам сырья, используемого в действующем производстве.
Основными задачами учета производственных запасов являются:
— своевременное и точное документальное отражение операций по
движению производственных запасов;
— выбор наиболее приемлемой оценки запасов для ведения текущего
учета;
— контроль над сохранностью запасов в местах их хранения,
соблюдением установленных норм;
— контроль и своевременность расчетов с поставщиками.
Материально-ответственное лицо (кладовщик), осуществляющее отпуск
сырья и материалов, отмечает в обоих экземплярах лимитно-заборной карты
дату и количество отпущенных материалов, которые подтверждаются
подписями получателя и кладовщика с расшифровкой фамилии. Записи в
лимитно-заборных картах производятся при каждом случае отпуска
(получения) материальных ценностей, после чего выводится остаток лимита по
данному виду.
С лицами, принимаемыми на должность заведующего складом, должен
заключаться договор о полной индивидуальной материальной ответственности.
Запасы отражаются по наименьшей величине из себестоимости или
чистой цене реализации. Цена состоит из стоимости самих запасов,
таможенных платежей, стоимости доставки и разгрузки, а также стоимости их
обработки. Оценка списания запасов производится с использованием метода
учета по средневзвешенной стоимости.
Оформление товарно-транспортных накладных производится при
наличии у грузополучателя доверенности либо служебной записки, путевого
листа либо свидетельства о регистрации транспортного средства, а также
паспорта.
33
Глава 2. Бухгалтерский учет и аудит материально-
производственных запасов на предприятии
ООО Средневолжский машиностроительный завод (СМЗ)
2.1 Краткая экономическая характеристика предприятия
Ведущий российский производитель насосного, компрессорного
оборудования, а также оборудования водокоммунального хозяйства.
Под торговой маркой «КИТ» СМЗ производит широкий ассортимент
инженерного оборудования, которое надежно себя зарекомендовало в
эксплуатации более 10 лет.
Продукция
• Насосное оборудование
• Канализационные насосные станции (КНС)
• Компрессоры и воздуходувки
• Трубчатые и дисковые аэраторы
• Системы УФ обеззараживания КИТ УФО
• Бытовая канализационная установка КИТ КНС-мини
• Станции повышения давления КИТ НС ПНВ
• Запорная арматура
• Шнековые обезвоживатели осадка КИТ ОШ
• Емкости стеклопластиковые
Главным направлением работы предприятия стало освоение новой
продукции, направленной на внедрение интенсивных технологий производстве,
что позволило предприятию постоянно наращивать объемы производства и
экспортные поставки.
Стратегической целью Средневолжский машиностроительный завод
(СМЗ) является создание конкурентоспособной продукции, диверсификация
рынка продаж.
Достижение цели обеспечивается:
Осуществлением целенаправленных маркетинговых исследований
для определения текущего и перспективного состояния рынка, требований