38
Все операции с МПЗ условно можно разделить на типичные и нетипич-
ные. Аудитор к проверке типичных операций подходит выборочно, а нетипич-
ные проверяет сплошным методом, так как они имеют особенности, корректное
отражение которых должно быть проведено в учете. Если в течение отчетного
периода была проведена уценка материалов, сырья или товаров, то в наличии
должны быть акты инвентаризации, справки о рыночной стоимости, приказ ру-
ководителя, на основании которого проводилась переоценка. [34]
Проверка правильности применяемых схем корреспонденции счетов для
списания материалов проводится выборочно по записям в учетных регистрах
счетов затрат и в соответствии с инструкцией по применению плана бухгалтер-
ских счетов. Производственными считаются материалы, участвующие в произ-
водстве продукта, особенностью которых является включение их стоимости в
цену выпускаемой продукции в течение одного производственного цикла.
Производственные запасы подразделяются на основные - составляющие
основу изготавливаемой продукции и вспомогательные - косвенно отражающи-
еся на характеристиках выпускаемого товара. [34]
Аудит производственных запасов считается одним из самых сложных,
так как номенклатура материалов и сырья может исчисляться тысячами единиц,
а информация по их учету и движению составлять до 50% всей информации по
управлению производством.
При проверке материалов, отпускаемых в производство, задачей аудито-
ра является оценить:
- правильность оприходования по бухгалтерским счетам и списания в
производство в соответствии со статьями затрат;
- определение стоимости производственных материалов согласно спосо-
бам, указанным в учетной политике;
- полноту документального отражения движения запасов и правильную
корреспонденцию счетов;
- соблюдение необходимых условий хранения;
- обоснованность того количества закупаемого сырья и материалов, ко-
торое проводит предприятие;
39
- отражение результатов ранее проведенных инвентаризаций.
Чтобы эффективно провести проверку материальных ценностей, исполь-
зуемых в производстве, аудитор должен внимательно ознакомиться с техноло-
гическим процессом, порядком хранения и отпуска материалов со складов, от-
ражением особенностей производства в учетной политике.
Такой подход поможет проверить правильность отражения в бухгалтер-
ской отчетности и формирования финансового результата предприятия. Для то-
го чтобы аудиторская работа была проведена результативно, аудитору в первую
очередь необходимо обратить внимание на ошибки, которые наиболее часто
допускаются при учете наличия и перемещения материальных ценностей в дру-
гих организациях с аналогичным видом деятельности. [40]
В настоящее время статистически выявлены следующие типичные
нарушения:
- нет договоров о материальной ответственности с лицами, непосред-
ственно работающими с материальными ценностями;
- не оформляются или не полностью заполняются первичные документы
на поступление материалов после покупки или на отпуск сырья в производство;
- для учета материалов не используются аналитические счета и не за-
полняются карточки складского учета;
- не проводится обязательная инвентаризация;
- не учитывается метод определения стоимости запасов, указанный в
учетной политике;
- отсутствуют договоры с поставщиками на поставку материалов;
- не оформляются доверенности на сотрудников для получения МПЗ;
- неправильно учитывается НДС при поступлении и выбытии материа-
лов;
- ценности, приобретенные через подотчетных лиц, не приходуются на
счета материалов, а списываются сразу на затраты, таким образом может быть
некорректно сформирована себестоимость определенного вида продукции;
- при автоматизированной системе учета не оформляются на бумажном
носителе те документы, которые организация обязана иметь в распечатанном
виде;
40
- не формируется резерв под снижение стоимости материальных ценно-
стей;
- не создаются условия для соблюдения необходимых правил складского
хранения.
По окончании проведения аудита материально-производственных запа-
сов проверяющий должен систематизировать все выявленные нарушения, что-
бы провести анализ и установить причину их возникновения. Также аудитору
необходимо определить влияние ошибок на формирование достоверной финан-
совой отчетности. [40]
41
ГЛАВА 2. УЧЁТ И АНАЛИЗ МАТЕРИАЛЬНО – ПРОИЗ-
ВОДСТВЕННЫХ ЗАТРАТ В ООО «АГРОПРОМСТРОЙ»
2.1 Учёт материально - производственных запасов в
ООО «Агропромстрой»
Бухгалтерский учёт на исследуемом ООО «Агропромстрой» ведётся на
основании единых методологических принципов, установленных Положением
по бухгалтерскому учёту и бухгалтерской отчетности в РФ, Налоговым Кодек-
сом РФ и правилами, определенными порядками их применения, установлен-
ными Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета (утвер-
ждённой Приказом от 31 октября 2000 г. № 94н). Учет материально-
производственных запасов принимаются по фактической себестоимости, фор-
мирование себестоимости на счете 10 «Материалы». В независимости от спосо-
ба поступления на предприятие все поступающие материалы необходимо свое-
временно оприходовать и документально оформить.
Таблица 8
Учетная политика ООО «Агропромстрой» в части учета материаль-
но – производственных запасов [9]
Элементы учетной
политики
Альтернативные
варианты
Вариант, при-
нятый в орга-
низации
Основание (зако-
нодательные акты
и нормативные
документы)
Учет материально производственных запасов
Поступление ма-
териально-
производственных
запасов
1.Приобретенные
материалы прини-
мать к учету по
фактической се-
бестоимости.
2.Приобретенные
материалы прини-
мать к учету по
нормативной се-
бестоимости.
Приобретенные
материалы
принимать к
учету по фак-
тической себе-
стоимости.
Основание: п. 5 ПБУ
5/01 «Учет матери-
ально-
производственных
запасов», утвер-
жденное приказом
МФ РФ от 09.06.2001
г. № 44н.
Оценка израсхо-
дованных МПЗ
1.По себестоимо-
сти каждой еди-
ницы;
2.По средней се-
бестоимости;
3.По себестоимо-
сти первых по
времени приобре-
тения МПЗ
По себестоимо-
сти каждой
единицы
ПБУ 5/01 утверждено
приказом Минфина
РФ от 09.06.2001г.
№44н
42
Продолжение таблицы 8
Способ учёта
приобретения
и заготовления
материалов
Формирование фак-
тической себестои-
мости запасов на
счете 10 «Материа-
лы» осуществляет-
ся:
1.С применением
счетов 15 «Заготов-
ление и приобрете-
ние материальных
ценностей», 16 «От-
клонение в стоимо-
сти материальных
ценностей»;
2. Без применения
счетов 15 и 16.
Формирование
фактической се-
бестоимости за-
пасов на счете 10
«Материалы» без
применения сче-
тов 15 и 16.
ПБУ 5/01 утвержде-
но приказом Минфи-
на РФ от
09.06.2001г. №44н,
Методические ука-
зания по бухгалтер-
скому учету МПЗ,
утвержденных при-
казом МФ РФ от
13.10.2003г. №91н
Основными задачами бухгалтерского учета материалов являются пра-
вильное документальное оформление и своевременное отражение в учетных
регистрах поступления материалов, их внутреннего перемещения и выбытия;
точное определение результатов при ликвидации материально-
производственных запасов; контроль за их сохранностью и эффективностью
использования. [10]
Источники поступления материалов в ООО «Агропромстрой:
1. В результате приобретения у сторонних организаций за плату;
2. В качестве вклада в уставный капитал организации от учредителя;
3. В результате безвозмездного поступления;
4. В виде излишков, которые были обнаружены при инвентаризации;
5. В результате ликвидации основного средства.
Все операции по поступлению материально-производственных запасов в
ООО «Агропромстрой» подтверждается первичными документами. В бухгал-
терскую службу организации первичные документы сдаются в установленные
сроки. В бухгалтерии подвергаются контролю по существу и законности со-
вершенных операций, правильности оформления.
В ООО «Агропромстрой» разработана система документооборота в со-
ответствии с имеющимся в наличии утвержденным графиком, отражающим
процесс движения материалов (таблица 9).
43
Таблица 9
График документооборота ООО «Агропромстрой» в части матери-
ально – производственных затрат [11]
Наименование
документа
Код
Подразделе-
ние, ответствен-
ное за предо-
ставле-
ние документа
Срок предо-
ставления
1
2
3
4
Копия договора
-
Должностное ли-
цо подразделе-
ния, являющегося
ответственным
исполнителем по
договору
В день заключе-
ния договора
Счет
-
Должностное ли-
цо подразделе-
ния, являющегося
ответственным
исполнителем по
договору
Каждый день по
мере поступления
Счет - фактура
-
Должностное ли-
цо подразделе-
ния, являющегося
ответственным
исполнителем по
договору
Ежемесячно до 07
числа месяца,
следующего за
отчетным
Акт о приемке
материалов.
М 7
Должностное ли-
цо подразделе-
ния, являющегося
ответственным
исполнителем по
договору
Не позднее 5 чис-
ла месяца, сле-
дующего за от-
четным
Товарная
накладная
Торг-12
Должностное ли-
цо подразделе-
ния, являющегося
ответственным
исполнителем по
договору
Не позднее 07
числа месяца,
следующего за
отчетным
Товарно-
транспортная
накладна
Торг-1
Должностное ли-
цо подразделе-
ния, являющегося
ответственным
исполнителем по
договору
Не позднее 07
числа месяца,
следующего за
отчетным
Рассмотрим порядок документального оформления поступления матери-
алов в ООО «Агропромстрой».
Поступление материалов в ООО «Агропромстрой» производятся через:
- поставщиков;
- списание пришедших в негодность основных средств;
- от подотчетных лиц;
- оприходовании излишков, выявленных в ходе инвентаризации.
44
Как отмечалось ранее, поступающие на ООО «Агропромстрой» матери-
алы подлежат оформлению учетными первичными документами в определен-
ном порядке.
При поступлении от поставщиков в адрес ООО «Агропромстрой» высы-
лаются расчетные и другие сопроводительные документы – платежное поруче-
ние, счет-фактуру, накладную, товарно-транспортную накладную.
Документы поступают в отдел материально-технического обеспечения,
которые передаются в бухгалтерию для оплаты поступивших материальных
ценностей.
Из склада в бухгалтерию ООО «Агропромстрой» поступают извещения
для формирования в учете поступления материально-производственных запа-
сов и оплаты, бухгалтера проверяют правильность оформления документов,
проверяется соответствие ассортимента, объема, цен, сроков поставки, качества
материалов условиям договора.
Вследствие подобной проверки на расчетном либо ином документе де-
лают отметку о частичном или полном акцепте. Материально-
производственные запасы могут также поступать от выбытия основных
средств.
Материалы, поступившие от выбытия основных средств, приходуются
на основании Акта об оприходовании материальных ценностей, полученных
при разборке основных средств (форма №М-35) и акта на списание основных
средств (форма №ОС-4).
Далее материалы со складов сдаются в пункт приема вторичного сырья,
что отражается как реализация. Принятые материалы оформляются, на основа-
нии сопроводительных документов, многострочными приходными ордерами по
форме М-4.
Учет поступивших материалов в ООО «Агропромстрой» ведется на ак-
тивном, инвентарном счете 10 «Материалы», данный счет предусмотрен планов
счетов. Так как на предприятии, большое количество сырья и материалов, к
счету 10 «Материалы» открыты субсчета:
45
1. 10.1 – Сырье и материалы
10.1.1 – Сырье и материалы – Склад
10.1.2 – Сырье и материалы на собственные нужды
2. 10.2 – ГСМ
10.2.1 – ГСМ – Склад
10.2.2 – ГСМ на собственные нужды
3. 10.3 – Запасные части
10.3.1 – Запасные части – Склад
10.3.2 – Запасные части на собственные нужды
5. 10.5 – Инвентарь и хозяйственные принадлежности
10.5.1 – Инвентарь и хозяйственные принадлежности – Склад
10.5.2 – Инвентарь и хозяйственные принадлежности на собственные
нужды
6. 10.6 – Прочие материалы
10.6.1 – Прочие материалы – Склад
10.6.2 – Прочие материалы на собственные нужды
При исследовании предприятия ООО «Агропромстрой» было установ-
лено, что материалы доставляются от поставщика собственными силами. Сле-
довательно, приемка проводится на складе поставщика. Представитель ООО
«Агропромстрой» обязан предъявить поставщику доверенность.
В результате приобретения у сторонних организаций за плату матери-
ально-производственные запасы отражаются в учете, представленным в первой
главе настоящей работы таблицы 4.
Приемка материала и сведение остатков на складе осуществляется с 1 по
6 число каждого месяца.
Все данные заносятся в карточку складского учета. Материально-
производственные запасы, поступающие в ООО «Агропромстрой» в качестве
вкладов учредителей в уставный капитал организации, приходуют также с ис-
пользованием счета 75 «Расчеты с учредителями».
Их стоимость определяют по оценке, согласованной учредителями. При
этом составляются операции указанные в таблице 10.
46
Таблица 10
Бухгалтерские записи по поступлению материалов в ООО
«Агропромстрой» в качестве вклада в уставной капитал
Содержание фактов хозяйственной жизни
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
Отражена задолженность по вкладу в уставной
капитал
75.1
80
34000
Получены материалы в счет вклада в уставной
капитал
10
75.1
34000
Отражена сумма транспортных расходов (без
НДС) по доставке материалов в организацию
44
60
2500
Отражена сумма НДС по транспортным расхо-
дам
19
60
900
Следующим направлением поступления материально-производственных
запасов в ООО «Агропромстрой» - результат ликвидации основного средства.
В случае списания основных средств в ООО «Агропромстрой» объекты
обычно разбираются (демонтируются). Вследствие этого остаются ценности
материального характера, которые есть возможность применять в последую-
щем. ООО «Агропромстрой» решило ликвидировать старое подсобное здание,
в целях работ по разборке здания ООО «Агропромстрой» был привлечен под-
рядчик - ООО «Стройтрест». Вследствие демонтажа гаража были получены та-
кие материалы: батареи АВ-72Т в количестве 9 штук; шифер в количестве 70
кв. м; кровельное железо в количестве 30 кв. м; люминесцентные лампы Д-36 в
количестве 23 штук.
Расчет стоимости этих материалов приводится ниже (таблица 11).
Таблица 11
Вычисление стоимости материалов, которые оприходованы при
ликвидации здания
Название материалов
Ед.
изм.
Количество
Рыночная
цена, руб.
Стоимость ма-
териалов, руб.
1.Железо кровельное
кв.м
30
150
4500
2.Шифер
кв.м
70
50
3500
3.Батареи АВ-72Т
шт.
9
200
1800
4.Люминисцентные
лампы Д-36
шт.
23
50
1150
ИТОГО
10950
На базе акта об оприходовании ценностей материального типа, которые
получены при демонтаже и разборке сооружений изданий, бухгалтером ООО
«Агропромстрой» делаются бухгалтерские записи, которые отражены в таблице
12.
47
Таблица 12
Отражение в бухучете ООО «Агропромстрой» поступления от де-
монтажа старого гаража запасов материального типа
Содержание
фактов хозяй-
ственной жизни
Основание опе-
рации
Корреспонденция
счетов
Сумма,
руб.
Дебет
Кредит
Оприходованы
материалы, ко-
торые остались
после демонтажа
гаража, по ры-
ночной цене
Акт об оприходо-
вании матери-
альных ценно-
стей № 1
10.1
10.2
10 950
Отражена ры-
ночная стои-
мость материа-
лов
Акт об оприходо-
вании матери-
альных ценно-
стей № 1
10.2
91.1
480
При безвозмездном поступлении материально-производственных запа-
сов в ООО «Агропромстрой» отражаются следующие операции представлен-
ные в таблице 13.
Таблица 13
Отражение в бухгалтерском учете ООО «Агропромстрой» безвоз-
мездного поступления материалов от ООО «Градсервис»
Содержание фактов хозяйственной жизни
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
Отражено по рыночной стоимости безвоз-
мездное получение материалов от ООО
«Градсервис»
10
98.2
29860
Отражены услуги (работы) сторонних органи-
заций, приобретенные в связи с получением
ценностей от «Градсервис»
10
60
29860
Списана в состав прочих доходов стоимость
безвозмездно полученных материалов
98.2
91.1
29860
Еще одним направлением поступления материалов в ООО «Агропром-
строй» является поступление в виде излишков, которые были обнаружены при
инвентаризации ООО «Агропромстрой». При проведении инвентаризации ма-
териалов в ООО «Агропромстрой», которая проходила с 10.09.2017 по
13.09.2017 были выявлены излишки материалов. Инвентаризацию проводила
созданная приказом директора инвентаризационная комиссия, членами которой
являются: заместитель директора, бухгалтер, старший кладовщик и один из
инженеров. Факт сдачи документов был удостоверен распиской материально
ответственного лица о том, что к началу инвентаризации все расходные и при-