31
1.5. Аудит учета материально-производственных запасов
Одним из наиболее сложных и объемных участков бухгалтерского учета
и, следовательно, аудита является учет материально-производственных
запасов.
23 апреля 2014 года Минфином России были утверждены Методические
рекомендации по сбору аудиторских доказательств достоверности пока-
зателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности.
Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Изучение и оценка
систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита», одоб-
ренное Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской
Федерации, предписывает аудитору изучить и оценить системы бухгалтер-
ского учета и внутреннего контроля проверяемой организации.
Изучение этих систем происходит, как правило, путем визуального
ознакомления с документами и опросов персонала, принимающего участие в
обеспечении функционирования системы бухгалтерского учета, применяе-
мой проверяемым экономическим субъектом. Ознакомиться со всей сово-
купностью документооборота крупного предприятия невозможно. Обычно
применяют выборочную проверку, при этом главное внимание уделяют сис-
теме внутреннего контроля. Чем лучше организована система внутреннего
контроля, тем меньше может быть риск необнаружения ошибок при выбо-
рочной проверке, тем меньше времени потратит аудитор на качественное
выполнение своей работы. Однако, если проверяемая организация не имеет
обособленного отдела внутреннего контроля, то зачастую рядовые работники
бухгалтерии не имеют четкого представления о существующем контроле.
Если удельный вес материально-производственных запасов составляет
более 5% актива баланса, то следует очень внимательно отнестись к
проверке, так как стоимость материалов занимает существенную часть в се-
бестоимости выпускаемой продукции. Зачастую финансовый результат дея-
32
тельности всего предприятия напрямую зависит от решения вопросов по за-
купке и доставке материалов. Кроме того, ошибки, допускаемые в учете, ве-
дут к неправильному формированию себестоимости готовой продукции, к
искажению финансового результата, налогооблагаемой прибыли. Поэтому
важно выявить все особенности синтетического и аналитического учета ма-
териалов на проверяемом предприятии. Необходимо отметить, что аналити-
ческая информация о составе, стоимости, движении материалов, используе-
мых в производстве, важна для обеспечения контроля за их сохранностью, а
также для принятия оптимальных управленческих решений.
Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности предприятия и Инструкции по его применению учет мате-
риалов может вестись двумя способами:
- по фактическим ценам на счете 10 «Материалы»;
- по планово-учетным ценам на счете 10 с использованием счета 16
«Отклонение в стоимости материалов».
Если в договоре предусмотрен переход права собственности на мате-
риалы по мере их оплаты, то поступившие, но неоплаченные ценности
должны учитываться на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные
ценности, принятые на ответственное хранение». Аналогичным образом учи-
тываются неотфактурованные поставки материалов и материалы, находя-
щиеся в пути.
Для обеспечения сохранности материалов с работниками заключаются
договоры о материальной ответственности (индивидуальные или кол-
лективные), издаются приказы о назначении материально-ответственных лиц
предприятия, проводятся инвентаризации.
Приступая к проверке материалов, необходимо ознакомиться с учетной
политикой предприятия, где должны отражаться вопросы порядка при-
обретения и заготовления, оценки материалов при их списании на издержки
производства и обращения.
33
При определении оборотов и остатков по счету 10 необходимо сравнить
текущий остаток и остаток за ряд предыдущих отчетных периодов, т.е.
выявить изменение сальдо по счету 10 в динамике, рассчитать долю остатка
по счету 10 в активе баланса и также рассмотреть этот показатель в дина-
мике.
В соответствии с п.2 ст.10 Федерального закона от 21.11.1996г. N 129-
ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изм. и доп.) хозяйственные операции должны
отражаться в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последова-
тельности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского
учета.
Путем ознакомления с инвентаризационными описями и сличительными
ведомостями проверяют правильность отражения в учете результатов
инвентаризации.
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет мате-
риально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденного Приказом
Минфина России от 09.06.2001г. № 44н (ред. от 25.10.10) , фактической
себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за
плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение,
за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.
Фактическими затратами признаются:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (про-
давцу);
- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консуль-
тационные услуги, связанные с приобретением материально-производствен-
ных запасов;
- таможенные пошлины и иные платежи;
- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением ма-
териально-производственных запасов;
- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации,
34
- затраты по заготовке и доставке материально-производственных за-
пасов до места их использования, включая расходы по страхованию.
При выбытии материалов их оценка осуществляется одним из сле-
дующих способов:
- по себестоимости каждой единицы;
- по средней себестоимости;
- по себестоимости первых по времени приобретения материалов
(ФИФО);
- по себестоимости последних по времени приобретения материалов
(ЛИФО).
В приказе об учетной политике для различных наименований мате-
риалов могут применяться разные методы оценки.
Согласно п.82 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгал-
терской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом
Минфина России от 29.07.1998г. № 34н (ред. от 24.12.2010), в случае любого
выбытия имущества с баланса организации (кроме списания на
себестоимость готовой продукции) убыток или доход относится на
финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение
расходов (доходов) у некоммерческой организации.
Этот убыток не уменьшает налогооблагаемую прибыль.
Счет 28 «Брак в производстве» служит для обобщения информации о
продукции, которая в силу имеющихся в ней дефектов не может быть ис-
пользована по ее прямому назначению. Потерями от брака признаются за-
траты, которые предприятие должно понести для исправления брака, убытки,
которые понесло или должно будет понести из-за невозможности использо-
вания по назначению забракованной продукции. На предприятии должна
быть создана специальная комиссия, которая при обнаружении брака состав-
ляет соответствующий акт, на основании которого бухгалтерия делает соот-
ветствующие записи.
35
Суммы, собранные на дебете счета 28, делятся на уменьшающие потери
от брака и списываемые на себестоимость как потери от брака. Потери от
брака могут уменьшаться за счет возможного использования забракованной
продукции, сумм, подлежащих взысканию с поставщиков за поставку
недоброкачественных материалов, в результате использования которых был
допущен брак, подлежащий удержанию с виновных лиц, если таковые уста-
новлены
НДС по бракованным материалам, списанным через счет 28 на издержки
производства и обращения, подлежит возмещению из бюджета.
В разделе 2 Методических рекомендаций определены критерии, по
которым в ходе аудиторской проверки проводится сбор аудиторских доказа-
тельств.
1. Существование. Необходимо убедиться в том, что все отраженные в
отчетности материалы действительно существуют.
2. Права и обязательства. Необходимо убедиться в том, что права ор-
ганизации на материалы, отраженные в отчетности, документально подтвер-
ждены и не ограничены правами третьих лиц.
3. Возникновение. Необходимо убедиться в том, что отраженные в
бухгалтерском учете операции по приобретению и выбытию материалов
имели место в течение отчетного периода.
4. Полнота. Необходимо убедиться в том, что отсутствуют материалы,
которые должны были быть отражены в бухгалтерском учете и отчетности,
но не были в нем отражены.
5. Стоимостная оценка. Необходимо убедиться в том, что:
- МПЗ отражены в учете и отчетности в правильной оценке: по факти-
ческой себестоимости или по рыночной стоимости, если она ниже фактиче-
ской себестоимости;
- способ оценки МПЗ при их отпуске в производство или ином выбытии
применяется в соответствии с принятой организацией учетной политикой.
36
6. Измерение. Необходимо убедиться в том, что приобретение и вы-
бытие материалы отражены в учете в правильной оценке и в соответствую-
щем отчетном периоде.
7. Представление и раскрытие. Необходимо убедиться в том, что:
- материалы правильно классифицированы в отчетности как сырье и
материалы, готовая продукция, товары для перепродажи;
- операции с материалами отражены в бухгалтерском учете в соответ-
ствии с нормативными актами, регламентирующими порядок ведения бух-
галтерского учета в Российской Федерации;
- вся существенная информация о материалах раскрыта в отчетности.
Сбор аудиторских доказательств осуществляется путем проведения
аудиторских процедур, которые осуществляются в три этапа.
1-й этап. Процедуры подготовки и планирования аудита.
2-ой этап. Процедуры, выполняемые в ходе проверки по существу.
3-й этап. Заключительные процедуры (анализ ошибок, формирование
мнения о достоверности показателей).
Таким образом, аудитор должен обладать достаточными знаниями,
умениями и навыками в бухгалтерском учете, в налоговом учете, ориентиро-
ваться в законодательстве. Разработав схемы для всех счетов бухгалтерского
учета, представляется целесообразным создать на их основе компьютеризи-
рованную систему, используя которую, аудитор сможет значительно сокра-
тить время проверки и увеличить ее качество.
37
ГЛАВА II. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА
МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ В ООО
«БЕЛСТРОЙ»
2.1. Организационно – экономическая характеристика деятельности
ООО «БЕЛСТРОЙ»
Общество с ограниченной ответственностью «БЕЛСТРОЙ», в
дальнейшем именуемое «Общество», является юридическим лицом и
создается в соответствии с законодательством Российской Федерации и
договором учредителей Общества. Сокращенное наименование Общества –
ООО «БЕЛСТРОЙ».
Юридический адрес: 368015, Республика Дагестан, Дербентский район,
с. Белиджи, тупик Водокачка, д. 3.
Общество является коммерческой организацией, преследующей
извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности.
Основным видом деятельности является: строительство зданий и
сооружений. Компания также зарегистрирована в таких категориях как:
"подготовка строительного участка", "разборка и снос зданий; производство
земляных работ".
В обществе, для покрытия его убытков, а также для погашения
облигаций Общества в случае отсутствия иных средств, создается резервный
фонд в размере 15 процентов от его уставного капитала. Резервный фонд
Общества не может быть использован для иных целей. Резервный фонд
формируется путем обязательных ежегодных отчислений 5 процентов от
чистой прибыли до достижения им установленного размера.
Общество формирует из чистой прибыли специальный фонд
акционирования работников Общества, средства которого расходуются
исключительно на приобретение акций общества для последующего
размещения его работникам.
38
Высшим органом управления Общества является общее собрание
учредителей. Общество ежегодно, не ранее чем через два и не позднее чем
через шесть месяцев после окончания финансового года проводит годовое
общее собрание учредителей.
На годовом общем собрании решаются вопросы об избрании совета
директоров, ревизионной комиссии Общества, утверждении аудитора
Общества, утверждение годовых отчетов, годовой бухгалтерской отчетности,
в том числе отчетов о прибылях и убытках, а также распределение прибыли,
в том числе выплата дивидендов, и убытков Общества по результатам
финансового года. На годовом собрании рассматриваются иные вопросы
компетенции общего собрания акционеров, включенные в установленном
порядке в его повестку дня.
Общество обязано вести бухгалтерский учет и представлять финансовую
отчетность в порядке, установленном федеральным законами и иными
правовыми актами Российской Федерации.
Для осуществления контроля за финансово-хозяйственной
деятельностью Общества общим собранием избирает ревизионная комиссия
Общества.
Проверка финансово-хозяйственной деятельности Общества
осуществляется по итогам деятельности Общества за год, а также во всякое
время по инициативе ревизионной комиссии Общества, решению общего
собрания, совета директоров Общества.
Члены ревизионной комиссии Общества не могут одновременно
являться членами совета директоров Общества, а также занимать иные
должности в органах управления Общества.
Общество вправе привлекать для ежегодной проверки и подтверждения
годовой финансовой отчетности аудитора, не связанного имущественными
интересами с Общества. Аудитор Общества осуществляет проверку
финансово-хозяйственной деятельности Общества в соответствии с
39
правовыми актами Российской федерации на основании заключенного с ним
договора.
По итогам проверки финансово-хозяйственной деятельности Общества
ревизионная комиссия или аудитор Общества составляют заключение.
В таблице 2.1 приведены основные экономические показатели
деятельности предприятия за 2016г.
Таблица 2.1
Производственные показатели и показатели по труду за 2015 г. в
сравнении с предыдущим годом
Наименование показателя
2014г.
2015г.
Откл-е
1
2
3
4
Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг
(за минусом НДС, акцизов), тыс. руб.
148039
157546
9507
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ,
услуг
106458
118256
+11798
Коммерческие расходы
1459
1421
-38
Прибыль от продаж
40122
37869
-2253
Проценты к получению
-
10
+10
Прочие операционные доходы
554
358
-196
Прочие операционные расходы
2049
4875
-2826
Прибыль до налогообложения
38627
33362
-5265
Налог на прибыль
9984
10094
+110
Чистая прибыль (нераспределенная прибыль отчетного
года)
28643
23268
-5375
Показатели по труду
Ср. списочная численность, чел.
292
284
-8
Фонд з/платы, тыс. руб.
50805
55356
+4551
Ср. месячная з/плата, руб.
14499
16243
+1744
Выручка от реализации продукции, товаров и услуг (за минусом НДС)
составляет в 2016г. 157549 тыс. руб.
Производственная деятельность общества осуществляется по месту
нахождения предприятия, с Чалтырской сельской администрацией заключен
договор на аренду земельных площадей под карьер для добычи глины.
Рынок сбыта продукции ограничивается пределами Республики
Дагестан. Основными конкурентами является «Октябрский», «Самурский» .
Предприятию предстоит большая работа по расширению рынков сбыта,
рекламе и маркетингу продукции.
В 2015г. общество сработало без заемных средств.
40
2.2. Анализ учетной политики ООО «БЕЛСТРОЙ»
Бухгалтерский и налоговый учет на предприятии ведется: -
централизованной бухгалтерской службой во главе с главным бухгалтером.
Учет осуществлять с применением компьютерной технологии обработки
учетной информации (1С: Бухгалтерия) версия 4.
Все учетные документы хранятся на предприятии в электронной форме
и на бумажных носителях в течение пяти лет.
Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций
ведется в рублях и копейках.
В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и
отчетности инвентаризации подлежит все имущество организации и все виды
обязательств.
Инвентаризация проводится в следующие сроки:
- кассы - не реже одного раза в квартал, а также в случае передачи
денежных средств другому материально-ответственному лицу;
- основных средств производить 1 раз в 3 года;
- остатков ГСМ ежеквартально на 1 рабочий день, при необходимости
ежемесячно на первый рабочий день месяца;
- остатков товарно-материальных ценностей на складе ежегодно по
состоянию на 1 октября;
- остатков готовой продукции и НЗП ежемесячно по состоянию на конец
месяца;
- ежегодно по состоянию на 31 декабря: оборудования к установке,
вложений во внеоборотные активы, расходов будущих периодов, денежных
документов и бланков строгой отчетности;
- дебиторской задолженности и расчетов с кредиторами - по состоянию
на конец года;