71
В организации разработаны собственные нормы потерь при производ-
стве пластиковых окон путем замера, просчета, завеса. Создан соответст-
вующий приказ.
Сопоставляем данные первичных документов на списание материалов
(требований, накладных, лимитно-заборных карт, актов на списание и т.д.) и
регистров аналитического и синтетического учета с данными бухгалтерского
учета.
Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе
Период
Наименовани
е
материала
Номер и дата
документа
Содержание
нарушения
Списано
по данным
бухгалтерского
учета
Списано
по данным
аудитора
Кол-во
Сумма
Кол-во
Сумма
25.06.16
Ветонит
6345 от 24.06
нет
14 м
95,60
14 м
95,61
26.06.16
Армированны
й профиль
6346 от 25.06
нет
66,4
1912,45
66.4 м
1912.45
В ходе проверки правильности определения стоимости МПЗ, приоб-
ретенных с применением неденежных форм расчетов данные договоров по-
ставки, договоров мены, спецификаций, накладных поставщиков, актов за-
чета встречных требований, книг учета векселей и ценных бумаг, регистров
аналитического и синтетического учета сопоставляются с данными бухгал-
терского учета. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем
документе
Наименование
материала
Реквизиты
договора
Стоимость
материала
по договору
Фактические
затраты
Суммы расходов,
включенные в стоимость
материалов
По данным
организации
По данным
аудитора
Труба ду 3,2
48 от
01.01.16
Согласно
приложения
48450
0
45,50
Уголок
658 от
15.06.16
4256,30
4256,30
0
0
Отклонение в сумме расходов на 45 руб. не существенно. Бухгалтер не
верно отразил транспортные расходы.
72
В ходе процедуры по данным регистров синтетического учета прове-
ряется правильность отражения операций с МПЗ на счетах бухгалтерского
учета. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочих документах
по каждому из проверяемых видов МПЗ.
Проверка корреспонденции счетов по операциям с тарой
N
п/п
Содержание хозяйственной операции
Корреспонденция счетов в
соответствии с
нормативными доку-
ментами
Нормативный
документ
1
Списаны затраты на изготовление
тары
Д10 К20, 23, 29
Методические указа-
ния по учету
МПЗ, п.187
2
Списаны затраты на
приобретение тары
поставщиком
Д10 К60
Методические
указания по учету
МПЗ, п.187
3
Стоимость тары, не возмещаемая
покупателем, включена в
себестоимость продукции
(затаривание
происходит в производственных
подразделениях)
Д20 К10
Методические
указания по учету
МПЗ, п.172 пп."а"
4
Списана стоимость тары,
оплаченная покупателем
сверх цен на
поставляемую продукцию
Д62 К10
Методические
указания по учету
МПЗ, п.173
5
Получена возвратная тара
от покупателя
Д10 К62
Методические
указания по учету
МПЗ, п.176
6
Списаны отклонения
фактической
себестоимости от
залоговых цен покупной
тары
Д91 К60
Методические
указания по учету
МПЗ, п.166
7
Оприходован залог за
не возвращенную
покупателем тару
Д62 К91
Методические
указания по учету
МПЗ, п.185
8
Получена покупателем
тара от поставщика
Д10, 41 К60
Методические
указания по учету
МПЗ, п.183
9
Осуществлен возврат тары
покупателем поставщику
Д60 К10, 41
Методические
указания по учету
МПЗ, п.183
15
Выбытие тары вследствие
естественного износа
Д91 К10, 41
Методические
указания по учету
МПЗ, п.190
73
Проверка правильности исчисления НДС по поступившим материалам и
МБП
№
Дата
Наименование
Бухучет
Аудит
Приме-
чание
Сумма
с НДС
НДС
Сумма
без НДС
Сумма
с НДС
НДС
Сумма
без
НДС
1
12.06.16
Поступление мате-
риалов на производ-
ство
30000
50000
25000
30000
50000
25000
2
12.06.16
Поступление мате-
риалов на цеховые
нужды
50000
8333
41667
50000
8333
41667
3
12.06.16
Поступление мате-
риалов на общехо-
зяйственные нужды
40000
6667
33333
40000
6667
33333
4
12.06.16
Поступление мате-
риалов на затарива-
ние и упаковку про-
дукции
12000
2000
10000
12000
2000
10000
5
18.06.16
Поступление мате-
риалов на производ-
ство продукции
15000
25000
12500
15000
2500
12500
6
18.06.16
Поступление мате-
риалов на цеховые
нужды
52000
8667
43333
52000
8667
43333
7
28.06.16
Поступление мате-
риалов на производ-
ство продукции
300000
250000
50000
30000
0
25000
0
50000
8
28.06.16
Поступление мате-
риалов на цеховые
нужды
200000
33333
166667
20000
0
33333
16666
7
9
28.06.16
Поступление мате-
риалов на общехо-
зяйственные нужды
100000
16667
83333
10000
0
16667
83333
10
30.06.16
Поступили МПЗ
3000
500
2500
3000
500
2500
В рамках проверки полноты раскрытия информации об МПЗ в бухгал-
терской отчетности осуществляется анализ представленной бухгалтерской
отчетности.
Необходимо убедиться, что:
1. МПЗ правильно классифицированы в отчетности как сырье и мате-
риалы;
2. Данные бухгалтерского учета по МПЗ соответствуют данным Бух-
галтерского баланса (форма N 1);
74
3. В пояснительной записке раскрыта следующая существенная ин-
формация об МПЗ:
- о способах оценки материально-производственных запасов по их
группам;
- о последствиях изменений способов оценки материально-производ-
ственных запасов;
- о стоимости материально-производственных запасов, переданных в
залог;
- о величине и движении резервов под снижение стоимости матери-
ально-производственных запасов в соответствии с Приказом Минфина Рос-
сии от 28.12.2001 N 119н «Об утверждении Методических указаний по бух-
галтерскому учету материально-производственных запасов»;
- информация по сегментам в соответствии с Приказом Минфина России
от 27.01.2000 N 11н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету
«Информация по сегментам» ПБУ 12/2000;
- информация об условных фактах хозяйственной деятельности с МПЗ в
соответствии с Приказом Минфина России от 28.11.2001 N 96н «Об утвер-
ждении Положения по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйствен-
ной деятельности» ПБУ 8/00»;
- информация о событиях после отчетной даты, влияющих на состояние
МПЗ, в соответствии с Приказом Минфина России от 25.11.1998 N 56н «Об
утверждении Положения по бухгалтерскому учету «События после отчетной
даты» ПБУ 7/98»;
- информация об операциях с аффилированными лицами в соответствии
с Приказом Минфина России от 13.01.2000 N 5н «Об утверждении По-
ложения по бухгалтерскому учету «Информация об аффилированных лицах»
ПБУ 11/2000».
Выявленные замечания группируются в отчетном документе
75
N п/п
Наименование наруше-
ния
Сумма
Влияние на
бухгалтерскую
отчетность
Рекомендации аудитора
1
Не правильно классифи-
цированы ТМЦ в рамках
счета 10
-
-
Правильно разнести по
субсчетам материалы
2
Услуги по кашировке
профиля относятся на
счет 91.2
15840,00
-
Относить стоимость ка-
шировки на удорожание
конкретного материала
В ходе анализа применяемого порядка приобретения материалов
должны получить ответы на приведенные ниже вопросы, основываясь на
следующих документах:
- хозяйственные договоры по материалам, принятым на ответственное
хранение;
- договоры на переработку давальческого сырья;
- договоры комиссии;
- приходные ордера;
- накладные;
- акты приемки МПЗ;
- первичные документы складского учета.
ТМЦ, принятые на ответственное хранение
N п/п
Вопрос
Ответ
1
Имеются ли в организации материалы, принятые на
ответственное хранение?
Нет
2
Обеспечены ли условия сохранности на складе?
Не в полной мере
3
Надлежащим ли образом оформляется договор подряда?
Да
4
Составляются ли акты на сдачу-приемку готовой продукции?
Да
5
Обозначена ли в актах процедура сдачи-приемки (создана ли
комиссия, установлен ли метод приемки и т.д.)?
Да
В рамках анализа ошибок, выявленных в ходе проверки, и их влияния
на достоверность бухгалтерской отчетности на основании данных отчетных
документов группируются по категориям выявленные нарушения, оказы-
вающие влияние на формирование бухгалтерской отчетности.
76
Характеристики
объекта бухгалтер-
ского учета
Результаты аудиторской проверки
(нужное подчеркнуть)
N замечаний
Сумма
Существование
и полнота
Реальность объекта учета (не)
подтверждена первичными
документами
Х
Х
Возникновение
(Не) Выявлены
финансово-хозяйственные
операции, не отраженные в
бухгалтерском учете
за ___ месяцев ___ года
Х
Х
Права и
обязательства
Право собственности организации
на МПЗ (не) подтверждается
документами
Х
Х
Стоимостная
оценка
Оценка МПЗ (не) соответствует
их фактическому состоянию
Х
Х
Измерение
Операции по приобретению и
выбытию МПЗ отражены в учете в
(не) правильной оценке согласно
законодательству РФ и принятой
учетной политике
Х
Х
(Не) Выявлены несвоевременно
отраженные финансово-хозяй-
ственные операции
Из-за удален-
ности склада
операции от-
ражаются с
запозданием
Представление
и раскрытие
(Не) Выявлены факты неправильной
классификации финансово-
хозяйственных
операций по объекту учета
-
(Не) Выявлены факты нарушений
бухгалтерского учета
Х
Х
Данные о материально-произ-
водственных запасах раскрыты в
отчетности (не) полностью
Х
Х
Лист исправлений
Форма
отчетности,
номер строки
Изменение (+,-)
Сумма
Операция, замечание N
(по данным отчетных
документов)
Исправительная
запись, рекомендуемая
Аудитором
Замечание N
Дебет
Кредит
Замечания не повлекли за собой искажение бухгалтерской отчетности
77
Формулируется мнение аудитора о достоверности показателей мате-
риально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности, выводы по
проведенному аудиту МПЗ (краткое изложение по учету и отчетности дан-
ного объекта проверки)
Аудит данного раздела проведен на основании нижеперечисленных
параметров
Наименование проверяемой организации
Проверяемый период
Объем выборки проверки
Выделить (подчеркнуть,
дописать)
Количество хозяйственных операций за проверяемый
период (интервал)
(шт. или прочерк)
Количество проверяемых документов
(интервал)
(шт. или прочерк)
Уровень существенности (в процентах и сумма)
(%, руб.)
Объем выборки
Объем выборочный по данным:
Главной книги;
Оборотно-сальдовой ведомости;
В процентах к общему обороту по счету по дебе-
товому или кредитовому принципу (принятый
указать)
Дебет (сумма), %
Кредит (сумма), %
Суммарный размер выявленной ошибки к всту-
пительному сальдо (в процентах и сумма)
(%, руб.)
Суммарный размер выявленной ошибки к сальдо на
отчетную дату (в процентах и сумма)
(%, руб.)
Вывод: Выявленная ошибка в размере _______ несущественна. Аудитор
подтверждает (подтверждает с учетом замечаний, не подтверждает, отка-
зывается от выражения мнения) данные на _____ по статьям отчетности.
78
ГЛАВА III. АНАЛИЗ УЧЕТА И АУДИТА МАТЕРИАЛЬНО-
ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ В ООО «БЕЛСТРОЙ»
3.1. Задачи и информационные источники анализа материально-
производственных запасов
Производство любого вида продукции (работ, услуг) связано с
использованием материально-производственных запасов. Материальные
ресурсы определенного ассортимента и качества являются основой и
необходимым условием выполнения программы выпуска и реализации
продукции (работ, услуг), снижения себестоимости. Комплексное
использование ресурсов, их рациональный расход, применение более
дешевых и эффективных материально-производственных запасов является
важнейшим направлением увеличения выпуска продукции и улучшения
финансового состояния предприятия.
1
Обновление ассортимента, расширение материально-
производственных возможностей обусловливает рост потребности в
материальных ресурсах. ООО «БЕЛСТРОЙ» потребляет среднее количество
материально-производственных запасов, различных по видам, маркам,
сортам, размерам.
Номенклатура и ассортимент потребляемых материально-
производственных запасов зависят от номенклатуры и сложности
производимой продукции. Номенклатура материально-производственных
запасов дает возможность правильно систематизировать и группировать
расчеты потребности в одних и тех же материалах.
Материальные ресурсы - это различные виды материально-
производственных запасов, топлива, энергии, комплектующих и
полуфабрикатов, которые в ООО «БЕЛСТРОЙ» закупают для использования
в хозяйственной деятельности с целью выпуска продукции.
1
Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – М: ИНФРА-М, 2009. – 534с.
79
Материальные ресурсы переходят в материальные затраты, которые
представляют собой совокупность материально-производственных запасов,
используемых в процессе производства. В общей совокупности затрат на
производство они составляют примерно 54%, что является свидетельством
высокой материалоемкости продукции. Снижение материалоемкости
продукции является важнейшим направлением улучшения работы, так как
экономное расходование всех видов ресурсов обеспечивает рост
производства и снижение себестоимости.
Основная цель анализа материально-производственных запасов -
повышение эффективности производства за счет рационального
использования ресурсов.
Рост потребности в материальных ресурсах может быть удовлетворен
экстенсивным и интенсивным путем.
Экстенсивный путь удовлетворения в материальных ресурсах
предполагает приобретение или изготовление большего количества
материалов, что ведет к росту удельных материальных затрат. Однако
себестоимость продукции может снизиться, если увеличен объем
производства или сокращены постоянные затраты.
Интенсивный путь удовлетворения потребностей в материальных
ресурсах предполагает более экономное расходование материалов в процессе
производства, что обеспечивает сокращение удельных материальных затрат и
снижает себестоимость продукции.
1
В ООО «БЕЛСТРОЙ» рост потребности удовлетворяют интенсивным
путем, так как такой путь предполагает более экономное расходование
материально-производственных запасов в процессе производства, что
обеспечивает сокращение удельных материально-производственных запасов
и снижает себестоимость продукции.
80
В таблице 3.1 приведены сведения о динамике важнейших
экономических и финансовых показателях показателей работы ООО
«БЕЛСТРОЙ»
Таблица 3.1
Сведения о динамике важнейших экономических и финансовых
показателей работы общества
Наименование показателя
ед. изм.
2014г.
2015г.
2016г.
1.Объем производства
тыс. шт.
28566
40670
40800
2. Объем товарной продукция в ценах
соответствующего года
тыс. руб.
91876
148039
157546
3.Средняя отпускная цена без НДС и налога с
продаж (п.2/п.1)
руб.
3,22
3,64
3,86
4.Себестоимость товарной продукции
тыс. руб.
75891
106458
118256
5. Себестоимость единицы продукции (п.4/п.1)
руб.
2,66
2,62
2,90
6.Прибыль от производственной деятельности (п.2-
п.4)
тыс. руб.
15985
41581
39290
7.Затраты на 1 руб. товарной продукции
(п.4/п.2)x100
коп.
82,60
71,91
75,06
8.Рентабельность производства (п.6/п.4)x100
%
21,06
39,06
33,22
На основании таблицы 3.1 можно сделать следующий вывод:
Количество произведенного кирпича за 2016г. увеличилось по
сравнению с 2015г. на 130 тыс. шт. и на 12234 тыс. шт. по сравнению с
2014г., что говорит о совершенствовании производственных мощностей.
В связи с увеличением объема товарной продукции, соответственно
увеличилась себестоимость выпуска продукции.
С ростом инфляции, также увеличилась и средняя отпускная цена на
кирпич.
Сравнивая прибыль от производственной деятельности, мы видим, что в
2015г. по сравнению с 2014г. прибыль увеличилась на 25596 тыс. руб.
Однако в 2016г. по сравнению с 2015г. она снизилась на 2291 тыс. руб. Это
связано с увеличением стоимости запасов и затрат в отчетном периоде. Об
этом также свидетельствует увеличение затрат на 1 руб. товарной продукции.
Из-за увеличения стоимости запасов и затрат рентабельность
производства в отчетном периоде по сравнению с прошлым годом снизилась
на 5,84%