61
торговле, бюджетных организациях и т.п. Программа построена по
инициативе «от простого - к сложному». Ее можно применять для простых
операций: печатать платежные поручения, формировать оборотные
ведомости, реестры счетов, главную книгу, отдельные отчеты. Программа
может автоматизировать бухгалтерский учет по всем разделам. Основным
документом для всех современных бухгалтерских программ, в том числе и
программ «1 С: Бухгалтерия 8», является Журнал операций.
Данная версия более удобна в использовании, чем та версия, которая
установлена на предприятии.
Вид экрана программы такой. Вначале выводится титульный экран,
который предусматривает:
- в первой строке название программы и сведения о разработчике;
- в одной или двух последних строках перечисления доступных в
данном режиме функциональных клавиш и их назначение;
- остальные строки - рабочее пространство; в них выводятся меню,
бланки запросов, списки документов и т.п.
На рассматриваемом предприятии отсутствует график
документооборота. Это является значительным упущением, так как точное
соблюдение графиков документооборота способствует своевременному и
полному отражению в учетных регистрах совершаемых хозяйственных
операций. Главному бухгалтеру следует составить схему или перечень работ
по созданию и обработке документов, выполняемых инженерно-
техническими, коммерческими, бухгалтерскими службами с указанием
сроков исполнения.
В целях недопущения подделки документации целесообразно создать
документ с образцами подписей сотрудников, наделенных правом
подписывать финансовые документы.
В учете товарно-материальных ценностей были выявлены следующие
недостатки:
62
Отражение товарно-материальных ценностей следует с опозданием;
Имеют место случаи отсутствия счетов-фактур.
Следует проводить проверки наличия документов на предприятии не
реже одного раза в полгода.
В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и
отчетности производить инвентаризацию имущества и финансовых
обязательств. Инвентаризацию основных средств производить 1 раз в 3 года,
остатков готовой продукции ежемесячно, остатков ГСМ 1 раз в квартал,
остатков материально-производственных запасов на складе ежегодно по
состоянию на 1 октября.
Сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, запасные
части, и другие материальные ресурсы отражаются в учете и отчетности по
их фактической себестоимости. Фактическая себестоимость определяется из
затрат на их приобретение. Списание в производство сырья (глины)
производить по средневзвешенной себестоимости, исходя из фактической
себестоимости имеющихся в остатке глины на начало отчетного месяца плюс
себестоимость заготовленной глины в течение отчетного периода. В связи с
ведением складского учета материальных ценностей на компьютере,
списание других материальных ресурсов производить по фактической
себестоимости единицы приобретения материалов.
Организация учета затрат на производство. Затраты на производство
каждого вида продукции собирать по дебету счета 20 «Основное
производство» на отдельных субсчетах. Затраты общепроизводственного и
общехозяйственного назначения собирать на дебете счета 25
«Общепроизводственные расходы» и на дебете счета 26
«Общехозяйственные расходы» соответственно и в конце отчетного периода
списывать в дебет счетов 20 «Основное производство» по сумме прямых
затрат.
63
Списание расходов на продажу, связанных с реализацией продукции,
собираемых в течение отчетного периода на счете 44 «Расходы на продажу»,
расходы на продажу производить на себестоимость реализованной
продукции в полном объеме.
Учет готовой продукции осуществлять на счете 43 «Готовая продукция»
по фактической себестоимости.
Отгруженные товары, сданные работы и услуги, отражаются в балансе
по отпускным ценам (Дт 62 Кт 90).
Установить, что продукция, не прошедшая всех стадий,
предусмотренных технологическим процессом, должна относится к
незавершенному производству, отражаемому в балансе по фактической
производственной себестоимости.
Установить, что для целей налогообложения: налог на прибыль, НДС и
т.п., применять метод определения выручки от реализации по мере ее
оплаты: при безналичных расчетах – при поступлении средств за товары
(работы, услуги) на счета в банке, при расчетах наличными деньгами при
поступлении средств в кассу, при товарообменных операциях – по
исполнении обязательства сторонами.
Устранение этих недостатков в большей мере зависит от применения на
предприятии вышеуказанных рекомендаций.
2.5. Проверка учета материально-производственных запасов
Путем сопоставления данных регистров бухгалтерского учета и отчетно-
сти (бухгалтерский баланс, Главная книга, ведомость остатков по синтетиче-
ским счетам) на 01.01.2014г., 31.12.2013г. убеждаемся в том, что сальдо по
счетам 10, 11 корректно перенесены из предыдущего периода. Отклонений
нет.
Производим проверку соответствия учетной политики действующему
64
законодательству:
1. Материальные ценности учитываются по фактической себестоимости
их приобретения, с использованием только счета 10.
2. С основного склада материалы по цене приобретения отписываются
на участки работы небольшими партиями.
3. При отпуске в производство материалы списываются по средней себе-
стоимости.
4. Инвентаризация материальных запасов проводится: полная – один раз
в ноябре или при смене материально-ответственного лица; выборочная –
ежемесячно, в конце месяца; инвентаризируются участки в конце каждого
месяца.
В рамках процедуры тестирования системы внутреннего контроля охва-
тываются все виды запасов (сырье и материалы, готовая продукция) и все
виды операций с ними (приобретение, продажа, отпуск МПЗ в производство,
оприходование готовой продукции, отгрузка готовой продукции покупате-
лям).
Для исследования системы внутреннего контроля применен вопросный
лист закрытой формы и заполнен аудитором на основании полученной ин-
формации:
№
п\п
Направления и вопросы контроля
Да(+)/
Нет(-)
1.1
Защищены ли помещения складов от доступа посторонних лиц?
Контролируется ли выдача и вывоз ценностей?
-
+
1.2
Проводятся ли инвентаризации материальных ценностей ?
+
1.3
Оформляются ли результаты инвентаризации соответствующими
документами (инвентаризационные описи, сличительные ведомости)?
+
1.4
Составляются ли на дату инвентаризации отчеты материально-
ответственных лиц?
+
1.5
Имеется ли постоянно действующая инвентаризационная комиссия?
+
1.6
Привлекаются ли к ответственности лица, виновные в кражах,
хищениях?
Х
1.7
Заключаются ли договоры о материальной ответственности с
кладовщиками, заведующими складами и др.?
+
1.8
Бухгалтерский учет ведут лица, не имеющие доступа к материальным
ценностям?
+
65
1.9
Разработаны ли:
- должностные инструкции, разграничивающие обязанности и
ответственность работников при осуществлении операций с ма-
териалами;
- инструкции по хранению, приемке, отпуску материалов?
Контролируется ли соблюдение этих инструкций?
+
+
+
2.1
Применяются ли унифицированные формы первичной документации?
+
2.2
Составляются ли приходные и расходные документы на каждую
операцию?
+
2.3
Заполняются ли все обязательные реквизиты?
+
2.4
Документы составляются в день совершения операции?
-
2.5
Все ли машинные документы распечатываются?
+
2.6
Имеются ли образцы заполнения документов, образцы подписей
материально-ответственных лиц?
-
2.7
Производится ли нумерация первичных документов?
+
2.8
Фиксируются ли документы (счета-фактуры, доверенности) в журналах
регистрации?
-
2.9
Производится ли проверка полноты оприходования материалов?
+
2.10
Применяется ли система нормирования расхода материалов?
+
2.11
Произведено ли деление материалов на классификационные
группы?
+
2.12
Применяется ли система кодирования номенклатуры материалов?
-
2.13
Применяются ли при отпуске и приемке материалов
измерительные приборы и инструменты?
+
3.1
Прикладываются ли первичные документы к отчетам
материально-ответственных лиц?
+
3.2
Сверяются ли данные этих отчетов с данными первичных
документов?
+
3.3
Применяются ли программы автоматизации бухгалтерского учета
материалов?
+
3.4
Оговорены ли в учетной политике принципы учета материалов
(используемые счета, методы оценки и др.)?
+
4.1
Организовано ли в организации структурное подразделение для
осуществления внутреннего контроля (отдел внутреннего
контроля, ревизионная комиссия, служба внутреннего аудита
и т.д.)?
-
4.2
Имеется ли утвержденная программа, график проведения
проверок?
-
4.3
Имеются ли акты и другие внутренние документы, отражающие
результаты проведенных проверок?
+
4.4
Регулярно ли проводятся проверки и соответствует ли их
периодичность утвержденным нормативным положениям по
организации?
+
4.5
Оперативно ли вносятся в бухгалтерский учет изменения по
результатам деятельности органов внутреннего контроля?
-
Отрицательные ответ на вопросы требуют дополнительного внимания
66
аудитора.
На основании договоров поставки, спецификаций, накладных постав-
щиков, актов приемки МПЗ, первичных документов складского учета ауди-
торы отвечают на приведенные ниже вопросы. При положительном ответе на
некоторые вопросы необходимо проведение дополнительных процедур.
№
п\п
Вопрос
Да(+)/
Нет(-)
1
Нет ли расхождений в расчетных, сопроводительных
документах и фактически поступивших ТМЦ?
-
2
ТМЦ приходуются по количеству в единицах, указанных в
товаросопроводительных документах?
-
3
Оформляется ли акт о приемке, если имеются количественные
и качественные расхождения с данными сопроводительных
документов, а также при неотфактурованных поставках?
+
4
Имеет ли место поступление материальных ценностей, минуя
склад?
+
5
Оформляются ли приходные и расходные документы на складе?
+
6
Есть ли в организации приказ с перечнем материалов,
завозимых на объекты, минуя склад?
-
7
Имеется ли список лиц, которым разрешено приобретать ТМЦ
за наличный расчет?
+
8
Приобретаются ли ТМЦ у физических лиц?
-
9
Применяются ли организацией неденежные формы расчета за
поступившие материалы?
+
10
Имеются ли случаи безвозмездного поступления материалов
(полученных по договору дарения или безвозмездно);
поступление материалов, внесенных в качестве вклада в
уставный (складочный) капитал?
-
11
Имеются ли на балансе организации запасы, стоимость
которых на момент приобретения была выражена в иностранной
валюте?
-
Пояснения к:
- п.3 – количественные отклонения материалов от сопроводительных до-
кументов бывают при порче материала в пути или по вине поставщика (по-
ставщик это подтверждает);
- п.4 – если материал большой по габаритам и его ждут на объекте, то
его доставляют сразу на объект, минуя склад. Материальная ответственность
за такие грузы возлагается на экспедитора до его полного отчета перед бух-
67
галтерией;
- п.7 – приобретать материалы за наличный расчет разрешено только
снабженцу по дополнительной заявке;
- п.9 – существует приобретение материалов по бартеру на изготовление
окон.
При проверке бухгалтерского учета поступления ТМЦ делаются сле-
дующие записи:
- Д10 К60 – поступили материалы;
- Д10 К76, 70, 69 – отнесены на стоимость поступивших материалов
дополнительные расходы, связанные с приобретением ТМЦ;
- Д19 К60 – выделен НДС по приобретенным ТМЦ;
- Д60 К51, 71 – оплачены материалы;
- Д68 К19 – принят к зачету НДС по приобретенным ТМЦ.
Проверка наличия документов по операциям поступления материалов
Проверяемая организация
Аудитор
Дата начала проверки
Дата окончания проверки
Проверяемый период
ООО «БЕЛСТРОЙ»
Гаджиев М..А.
05.07.2016 г.
09.07.2016 г.
С 01.01.2016 г. по 30.06.2016 г.
68
№
п/п
Дата
Сумма
Акт о
приемки
Счет-
фактура
Накладная
Договор
1
12.01.11
300000
+
+
+
+
2
12.01.11
50000
+
+
+
+
3
15.01.11
40000
+
+
+
+
4
20.01.11
120000
+
+
+
+
5
27.01.11
375000
+
+
+
+
6
31.01.11
52000
+
+
+
+
7
05.02.11
300000
+
+
+
+
8
10.02.11
200000
+
+
+
+
9
15.02.11
100000
+
+
+
+
10
28.02.11
50000
+
+
+
+
11
01.03.11
200000
+
+
+
+
12
03.03.11
90000
+
+
+
+
13
12.03.11
450000
+
+
+
+
14
15.03.11
300000
+
+
+
+
15
20.03.11
150000
+
+
+
+
16
28.03.11
20000
+
+
+
+
17
30.03.11
100000
+
+
+
+
18
31.03.11
45000
+
+
+
+
Рабочий документ использован/не использован при составлении отчета аудитора.
Аудитор _______________ /____________/
На основании регистров синтетического учета выявляем периоды
осуществления хозяйственных операций с товарно-материальными ценно-
стями, подлежащие обязательной проверке. Анализ выявленных особенно-
стей движения МПЗ позволит сделать предварительные выводы о том, дейст-
вительно ли имели место операции, отраженные в бухгалтерском учете. По
результатам процедуры может корректироваться состав и объем аудиторской
выборки.
69
Период
Сальдо
начальное
Поступление
Доля к
итогу, %
Выбытие
Доля к
итогу, %
Сальдо ко-
нечное
1 квартал
152048
780000
46
215650
12
716398
2 квартал
716398
911560
54
1540000
88
87958
ИТОГО
868446
1691560
100
1755650
100
804356
Материальные затраты
за предыдущий период
Материальные затраты
за проверяемый период
Прирост
материальных
затрат, %
Общий прирост
затрат, %
Сумма
Доля, %
Сумма
Доля, %
125560
11
356211
17
6
7
988000
89
1690040
83
-6
12
1113560
100
2046251
100
Проводим просмотр и пересчет числовых данных в первичных доку-
ментах по операциям, попавшим в выборку.
Нарушения, связанные с оформлением первичных документов, отра-
жаются в рабочем документе:
Наименование
документа
Дата (период)
составления до-
кумента
Номер до-
кумента
Сумма по
документу
Сумма по
расчету ау-
дитора
Отклонение
Нарушений не обнаружено
Производим проверку полноты документального подтверждения хо-
зяйственных операций по движению МПЗ в бухгалтерском учете, проверку
наличия первичных документов, служащих основанием для бухгалтерских
записей (накладные, требования, приходные и расходные ордера, лимитно-
заборные карты и т.д.), регистров аналитического учета.
Проверка должна проводиться с учетом особенностей организации
запасов и системы управленческого учета (наличие удаленных складов, опе-
70
ративность документооборота, качество внутреннего контроля за деятельно-
стью складского персонала и т.д.) Результаты выполнения процедуры отра-
жаются в рабочем документе:
Наим-ние
документа
Номер
документа
Дата
документа
Наименование
ТМЦ
Сумма
Отражение в
бухгалтерском
учете
Д-т
К-т
Дата
Сумма
Счет-фак-
тура
1284
25.06.16
Ножничный
кронштейн
45211
10
60
26.06
45211
Счет-фак-
тура
8099
27.06.16
Армированный
профиль
604522
10
60
27.06
604522
Проверка правильности отражения на счетах бухгалтерского учета операции
по материальным ценностям
№
п/п
Дата
Наименование аудита
Сумма
Корреспонденция счетов
Прим.
БУ
А
БУ
А
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
1
18.06.07
Отпущены материалы на
цеховые нужды
41667
41667
25
10
25
10
корр.
пр-ка
2
24.06.07
Поступление материала на
цеховые нужды
37500
37500
10
60
10
60
корр.
пр-ка
3
26.06.07
Отпущены материалы на
ремонт ОС
5000
5000
08
10
08
10
корр.
пр-ка
По проверке правильности отражения на счетах бухгалтерского учета
операции по материальным ценностям замечаний нет.
На основании актов инвентаризаций, актов о потерях и недостачах,
утвержденных норм естественной убыли, регистров аналитического и синте-
тического учета проверяем правильность расчетов бухгалтера при определе-
нии размера отклонений от установленных нормативов расходования мате-
риалов стоимости материалов, подлежащих списанию.