6
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .......................................................................................................... 7
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И
АУДИТА МАТЕРИАЛЬНО - ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ .............. 11
1.1 Нормативное регулирование бухгалтерского учета и аудита
материально - производственных запасов ..................................................... 11
1.2 Документальное оформление движения и учет материально -
производственных запасов ............................................................................. 16
1.3 План и программа аудита учета материально - производственных
запасов ............................................................................................................. 19
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНО -
ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ В ООО «ТАТНЕФТЬАВИАСЕРВИС»
............................................................................................................................. 23
2.1 Организационно-экономическая характеристика организации.............. 23
2.2 Документальное оформление движения и оценка материально -
производственных запасов ............................................................................. 42
2.3 Синтетический и аналитический учет материально - производственных
запасов в организации ..................................................................................... 43
ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНО -
ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ НА ОСНОВЕ ДАННЫХ АУДИТА НА
ПРИМЕРЕ ООО «ТАТНЕФТЬАВИАСЕРВИС» .............................................. 46
3.1 Аудит учета материально - производственных запасов на примере
организации ..................................................................................................... 46
3.2 Выявленные ошибки в учете материально - производственных запасов
организации ..................................................................................................... 49
3.3 Предложения по совершенствованию организации бухгалтерского учета
материально - производственных запасов в организации ............................ 53
ЗАКЛЮЧЕНИЕ .................................................................................................. 65
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ............................................ 69
ПРИЛОЖЕНИЕ А .............................................................................................. 74
ПРИЛОЖЕНИЕ Б ............................................................................................... 71
ПРИЛОЖЕНИЕ В .............................................................................................. 72
7
ВВЕДЕНИЕ
В современных рыночных условиях различные категории пользователей
нуждаются в объективной информации о хозяйствующих субъектах,
представляемых организациями в форме бухгалтерской отчетности,
формируемой ими в соответствии с данными бухгалтерского и оперативного
учета. Целью бухгалтерской отчетности, согласно международным
стандартам финансовой отчетности (МСФО) – обеспечить широкий круг
пользователей информацией о результатах деятельности организации, ее
финансовом положении, изменениях в финансовом положении.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность предприятия – это
завершающий этап учетного процесса. Основу бухгалтерской отчетности
составляют первичные документы, сама отчетность, при этом, включает
совокупность сведений о предприятии и его состоянии.
Бухгалтерская отчетность является единой системой данных,
выполняющей ряд разных функций. Так, отчетность содержит максимальное
количество данных за максимальный временной промежуток. Указанные
данные максимально структурируются, и любой специалист может свободно
ориентироваться во всем объеме цифр и сведений и сформулировать выводы
об успешности деятельности предприятия. Соответственно сущность
бухгалтерской отчетности заключена в обобщении данных текущего
бухгалтерского учета при помощи табличной, графической и прочих
установленных форм подачи информации, а также в предоставлении
указанных сведений таким субъектам, как руководители предприятий,
контролирующие органы, потенциальные инвесторы, партнеры или клиенты,
или же любое лицо в соответствии с законодательством или внутренними
документами предприятия.
При помощи бухгалтерской отчетности может быть определена общая
стоимость имущества предприятия, основных и оборотных средств, величина
как собственных, так и заемных средств. Также возможно установление
8
излишка или недостатка источников средств для формирования запасов и
затрат, определение обеспеченности предприятия собственными, кредитными
и другими заемными источниками. Также бухгалтерская отчетность позволяет
оценить кредитоспособность предприятия. По ее данным возможно
установить, какие из обязательств предприятия являются наиболее срочными,
каков объем долгосрочных и краткосрочных заемных средств, существует ли
баланс между собственными и заемными средствами, необходимый для
обеспечения финансовой устойчивости предприятия.
За счет бухгалтерской отчетности имеется возможность снижения риска
принимаемого решения, поскольку она представляет собой источник
информации, когда заключаются договоры и выбирается система расчетов с
партнерами организации. Инвестиционная привлекательность организации
может повыситься благодаря информации о ее капитале и пояснениям к
данной информации.
Когда принимаются финансовые решения, аргументом в диалоге
выступают данные бухгалтерской финансовой отчетности. Руководителями,
специалистами финансовых и бухгалтерских служб должна осуществляться
детальная проработка бухгалтерской отчетности для повышения ее
информативности и достоверности. Здесь ведущая роль отводится пояснениям
и дополнениям к формам отчетности, содержащим ряд количественных
характеристик, конкретизирующих информацию основных отчетных форм.
Пояснения и дополнения к отчетности способствуют выявлению причин,
способствующих изменению финансовых результатов деятельности или
финансового состояния организации, определению случайных и устойчивых
причин изменения ряда показателей и пр.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность — это информационная основа
финансового менеджмента, один из основных инструментов финансового
менеджмента, средство взаимодействия предприятия с финансовым рынком.
Анализ бухгалтерской отчетности – это неотъемлемая часть процесса
контроля за реализацией принятых и процессом принимаемых
9
управленческих решений финансовыми менеджерами, основа анализа
финансового состояния предприятия. В экономический анализ финансово-
хозяйственной деятельности организации бухгалтерская отчетность входит
как составной элемент. Все вышеназванное определило актуальность темы
исследования.
Степень изученности. Проблемы бухгалтерской отчетности,
структуризация ее статей и разделов, порядок составления изучались
ведущими российскими учеными, такими, как А.С. Бакаев, А.П. Бархатов,
П.С. Безруких, Н.А. Блатов, М.И. Кутер, В.Д. Новодворский, И.Р. Николаев,
В.Ф. Палий, С.И. Пучкова, А.П. Рудановский, Я.В. Соколов, JI.3. Шнейдман и
пр. Различным аспектам разработки и совершенствования методических
подходов к анализу финансовой (бухгалтерской) отчетности предприятий
посвятили свои работы многие отечественные ученые и специалисты, такие,
как М.С. Абрютина, М.И. Баканов, М.В. Беллендир, С.В. Бланк, В.В. Бочаров,
А.В. Грачев, О.В. Ефимова, В.В. Ковалев, Н.В. Колчина, Н.П. Любушин, Е.В.
Негашев, Г.В. Савицкой, Н.Н. Селезнева, А.Д. Шеремет и пр.
Целью выпускной квалификационной работы является проведение
анализа и аудита материально-производственных запасов в организации.
В качестве такой организации было выбрано ООО
«Татнефтьавиасервис», которое представляет собой объект исследования.
Предметом исследования являются теоретические аспекты организации
бухгалтерского учета в компании ООО «Татнефтьавиасервис».
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие
задачи:
Рассмотреть теоретические аспекты организации бухгалтерского
учета в компании;
Изучить нормативное регулирование бухгалтерского учета и
общие принципы учета и аудита материально-производственных запасов в
ООО;
Изучить организацию бухгалтерского учета на примере ООО
10
«Татнефтьавиасервис»;
Изучить организацию учета и аудита материально-
производственных запасов на предприятии;
Дать анализ финансовой деятельности ООО
«Татнефтьавиасервис»;
Разработать рекомендации по учету и аудиту материально-
производственных запасов на предприятии.
В данной работе все поставленные задачи будут надлежащим образом
выполнены.
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав,
выводов по ним, заключения, списка литературы и приложений.
11
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА МАТЕРИАЛЬНО -
ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ
1.1 Нормативное регулирование бухгалтерского учета и аудита
материально - производственных запасов
На современном этапе в РФ имеет место четырехуровневая система
регулирования учета и отчетности
1
.
К первому уровню относится, в первую очередь, Федеральный закон от
06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 04.11.2016) «О бухгалтерском учете«, в котором
закреплено установление единых правовых и методологических основ
ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности. Также
к данному уровню относят ряд других нормативных актов: законов (например,
Федерального закона от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных
обществах»), указов Президента РФ, постановлений Правительства РФ, прямо
или косвенно регулирующих процесс ведения бухгалтерского учета и процесс
составления финансовой (бухгалтерской) отчетности. К значимым
нормативным актам первого уровня относят кодексы РФ: ГК РФ
(Гражданский Кодекс), ТК РФ (Трудовой Кодекс), КоАП (Кодекс об
административных правонарушениях) и НК РФ (Налоговый Кодекс)
2
.
Ко второму уровню относятся положения по бухгалтерскому учету,
разрабатываемые Минфином России в рамках Государственной программы
перехода РФ на принятую в международной практике систему учета и
статистики в соответствии с требованиями развития рыночной экономики,
утвержденной постановлением Верховного Совета РФ от 23.10.1992 г. №
3708-1. Ряд отдельных методологических вопросов регламентируется
положениями по бухгалтерскому учету: это вопросы по учету конкретных
операций (к примеру, учету основных средств и запасов). У многих положений
1
Поленова С.Н. Теория бухгалтерского учета: Учебник. — М.: ИТК «Дашков и К°», 2014 г. — 321 с.
2
Поленова С.Н. Теория бухгалтерского учета: Учебник. — М.: ИТК «Дашков и К°», 2014 г. — 322 с.
12
существует непосредственная связь с составлением отчетности, прежде всего
ПБУ 4/99. Утверждение положений по бухгалтерскому учету осуществляет
Минфин РФ путем издания приказов.
Важнейшим методологическим документом в области бухгалтерского
учета, относящимся к данному уровню, выступает Положение по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное
приказом Минфина России от 29.07.1998 г. № 34н (ред. от 24.12.2010), в
котором содержится комплекс принципов учета в организациях. С момента
его принятия ряд норм указанного Положения был изменен под влиянием
принятия Гражданского, налогового кодексов и других нормативных актов.
При всей его важности, Положение не будет относиться к документам первого
уровня, так как утвердил его не законодательный, а ведомственный орган.
Документами второго уровня также будут являться План счетов
финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его
применению, которые утверждены приказом Минфина России от 31.10.2000 г.
№ 94н (ред. от 08.11.2010) — базовые документы системы бухгалтерского
учета в России.
План счетов является документом общего порядка, единым,
обязательным к применению в организациях, осуществляющих любые виды
деятельности во всех отраслях экономики в независимости от форм
собственности, подчиненности. Из данной категории исключаются
бюджетные учреждения и банки
3
.
На третьем уровне сгруппированы документы, носящие как
рекомендательный, так и обязательный характер — положения, инструкции,
указания. Посредством указанных документов осуществляется конкретизация
общих методологических подходов, изложенных в законах и положениях, в
соответствии с отраслевой спецификой. Сюда необходимо отнести ежегодные
3
Поленова С.Н. Теория бухгалтерского учета: Учебник. — М.: ИТК «Дашков и К°», 2014 г. — 324 с.
13
приказы Минфина России, которые издаются в развитие ПБУ 4/99 и
конкретизируют требования к отчетности текущего года.
К четвертому уровню относится комплекс приказов, указаний,
инструкций, выпускаемых самой организацией. Так, к документам четвертого
уровня относятся рабочий план счетов, основанный на едином Плане счетов,
учетная политика организации, принятая в соответствии с Положением по
бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008),
утвержденным Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н.
Основой бухгалтерского учета и отчетности являются универсальные
положения, применяемые в процессе решения практических задач, принципах,
носящие общий характер и соответствующие комплексу принципов ведения
учета и формирования отчетности, принятым в мировой практике. Принципы,
применяемые международной учетной практикой, объединяются в две
группы:
1. Базовые принципы или допущения.
2. Основные принципы или требования.
Базовыми принципами определяются условия, которые не подлежат
изменению. Указанные условия создаются субъектом хозяйствования при
постановке учета. Сюда относят имущественную обособленность,
продолжающуюся (непрерывную) деятельность, приоритеты содержания над
формой, наличие непротиворечивости.
Рассмотрим понятие о допущении имущественной обособленности. Оно
означает следующее: предприятие, составляющее отчетность, — это
самостоятельный хозяйствующий субъект, и в учетные данные организации
не включены хозяйственные операции собственника.
Допущение продолжающейся (непрерывной) деятельности означает
продолжение организацией своей деятельности в перспективе, и намерений
прекращения, существенного сокращения или изменения характера
деятельности у организации нет. За счет указанного допущения возможна
оценка различных статей баланса на основании фактической себестоимости.
14
При наличии у организации намерения прекращения или существенного
сокращения своей деятельности, составление отчетности происходит на
другой основе, также подлежащей раскрытию. Здесь имущество и
обязательства оцениваются в соответствии с рыночной стоимостью, в
частности, в соответствии с ценой возможной реализации.
Допущением приоритета содержания над формой предполагается, что в
бухгалтерском учете отражены факты хозяйственной деятельности, при этом
учитываются правовая форма, экономическое содержание и условия
хозяйствования.
При реализации допущения непротиворечивости необходимо наличие
тождества данных, содержащихся в аналитическом учете, и оборотов и
остатков по синтетическим счетам на отчетную дату. Кроме того, они должны
быть тождественны и показателям отчетности данным синтетического и
аналитического учета
4
.
Законодательно определены также основные принципы, по которым
соблюдаются принятые правила организации и ведение бухгалтерского учета
и бухгалтерской отчетности. Эти принципы включают полноту, принцип
начисления (временную определенность фактов хозяйственной деятельности),
двойную запись, последовательность применения учетной политики,
осмотрительность, рациональность, периодичность отчетности.
Согласно требованиям временной определенности фактов
хозяйственной деятельности (принцип начисления), отражение
хозяйственных операций в бухгалтерском учете происходит в момент
совершения этих операций, а не в соответствии с фактом перевода или
получения денег. Они имеют отношение к тому периоду, когда была
совершена операция. Особенно важно это в процессе учета задолженности, где
показывается не только выплата денежных средств, но и объем
задолженности, которую необходимо погасить.
4
Терентьева Т.В. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие, — М.: Вузовский учебник, 2014 г. — 198 с
15
Соблюдение принципа начисления необходимо при учете как доходов,
так и расходов. Особая роль отводится принципу соответствия (увязки)
доходов и расходов. Так, согласно указанному принципу, формируя
финансовый результат в отчетном периоде, осуществляют отнесение
расходов, приведших к образованию доходов в рассматриваемом периоде на
себестоимость реализованной продукции, товаров, услуг, работ. При общем
подходе расходы признаются как активы в том случае, когда приносят в
будущем доход, как расходы — когда доход относится к текущему отчетному
периоду, как убытки — если отсутствуют какие-либо доходы.
Требование двойной записи означает следующее: в организации ведется
бухгалтерский учет имущества, капитала, хозяйственных операций,
обязательств с помощью метода двойной записи на взаимосвязанных счетах
бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского
учета (п.9 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в РФ). Данное требование реализуется во всех российских
организациях, но технические приемы закрытия счетов в конце отчетного
периода отличны от приемов, принятых за рубежом.
Требование последовательности применения учетной политики
предполагает следующее: выбрав учетную политику, в бухгалтерском учете
организация должна применять ее последовательно, от одного отчетного
периода к другому. За счет этого есть возможность получить комплекс
сопоставимых показателей по отчетным периодам, обеспечить аналитический
характер отчетности
5
.
Отечественная практика также регламентирует возможность
образования резервов по сомнительным долгам, которые могут быть созданы
в течение финансового года (ежеквартально) по результатам проведенной
инвентаризации, если выявлена не погашенная в определенный срок
5
Кондраков, Н. П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет : учебник / Н. П. Кондраков. – 3-е изд.,
перераб. и доп. – М. : Проспект, 2014. –396 с