16
дебиторская задолженность. Западные специалисты создают такие резервы в
момент образования сомнительной задолженности.
Таким образом, нормативно-правовое регулирование бухгалтерской
отчетности осуществляется на четырех уровнях, закрепляющих систему
регулирования бухгалтерского учета, являющуюся совокупностью
требований по его составлению и ведению. Соответственно, различные
предприятия во всех отраслях деятельности должны осуществлять учет на
основе единообразности, своевременности и достоверности.
1.2 Документальное оформление движения и учет материально -
производственных запасов
Приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н утверждены
Методические указания по бухгалтерскому учету материально-
производственных запасов. В методических указаниях установлен порядок
постановки учета запасов в организациях (кроме кредитных и бюджетных
учреждений). Согласно указаниям организации, могут принять внутренние
положения по документальному оформлению материально-производственных
запасов, разработать собственные инструкции, а также формы первичных
документов.
Вся первичка на документальное оформление поступления и расхода
материальных запасов должна обеспечить надлежащий контроль над
поступлением, отпуском, выбытием, перемещением запасов организации.
Необходимо установить перечень должностных лиц организации,
ответственных за получение и отпуск материально-производственных
запасов, а также имеющих право подписи первичных документов.
Своевременное правильное документальное оформление движения
материально-производственных запасов позволит организации вывести
достоверную фактическую себестоимость МПЗ, осуществить надлежащий
контроль над их сохранностью. Налаженный учет запасов имеет огромное
17
значение, например, для обеспечения бесперебойного выпуска продукции или
оказания услуг, выполнения работ, при которых необходимо владеть
оперативными данными о наличии остатков сырья и материалов.
Документальное оформление движения производственных запасов
должно обеспечивать непрерывное отражение движения запасов, позволить
вести количественный учет. Организация имеет право использовать
унифицированные формы документов, утвержденные Государственным
комитетом Российской Федерации по статистике, отраслевые формы,
принятые федеральными органами исполнительной власти, а также
самостоятельно разработанные формы, содержащие обязательные реквизиты,
определенные законом «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ:
наименование документа;
дату;
наименование организации, оформившей документ;
содержание хозяйственного факта;
натуральный и (или) денежный измеритель с указанием единицы
измерения;
должности лиц, совершивших сделку, их подписи с расшифровкой.
При поступлении материала от поставщика вместе с товаром в
организацию поступают товаросопроводительные документы: товарные
накладные, требования-поручения, товарно-транспортные накладные,
сертификаты, качественные удостоверения и др.
Документальное оформление поступления материально-
производственных запасов происходит путем заполнения приходного ордера
формы № М-4, либо на документ поставщика ставится оттиск штампа,
заменяющего заполнение приходного ордера и содержащего все его
реквизиты.
Если при приемке материалов обнаружены расхождения по количеству,
ассортименту, качеству и другим данным по документам, специальная
комиссия должна составить акт по форме М-7.
18
При закупке материала подотчетным лицом оприходование запаса
проводится в общеустановленном порядке.
На склад может поступить и собственная продукция, предназначенная
для внутреннего потребления, также могут поступать возвратные отходы,
материалы, полученные после демонтажа основных средств. Такой приход
материала, а также передача между подразделениями оформляются
накладными на внутреннее перемещение по типовой межотраслевой форме М-
11. Правила ее заполнения изучите в материале «Порядок заполнения формы
М-11 требование-накладная».
Отпуск материала в производство обычно производится на основании
утвержденных лимитов. При отпуске материалов со склада в собственные
подразделения оформляются лимитно-заборные карты (форма № М-8),
требование-накладная (№ М-11), накладная (№ М-15).
Лимитно-заборные карты используются, когда одни и те же материалы
систематически отпускаются в производство. Также целью их применения
является осуществление контроля над соблюдением установленных лимитов.
Форма № М-15 применяется при передаче МПЗ в территориально
отдаленные подразделения организации.
На основании поступивших первичных документов в местах хранения
запасов материально ответственное лицо ведет их количественный учет в
карточках складского учета, а при небольшом количестве номенклатуры
карточки можно заменить книгой складского учета.
Переданные в эксплуатацию материальные ценности со временем
теряют свои качества. Например, такие МПЗ, как инвентарь, инструмент, по
истечении срока службы подлежат списанию с учета. Для этого составляется
акт, форму которого можно найти в статье «Акт на списание малоценных и
быстроизнашивающихся предметов».
При документальном оформлении поступления и расхода
производственных запасов следует соблюдать требования законодательства,
особенно в части наличия в документации всех обязательных реквизитов.
19
Система учета МПЗ должна быть организована так, чтобы обеспечивалось
своевременное, достоверное и полное отражение материальных ценностей на
бухсчетах, была возможность вести надлежащий контроль за их движением.
1.3 План и программа аудита учета материально - производственных
запасов
Основными заданиями аудита учета материально-производственных
запасов есть:
- общая приемлемость отчетности - общая сумма будет приемлемой
и соответствует реальнымпотребностям предприятия, то есть наличие
производственных запасов должна соответствовать объему производства,
который будет непрерывным;
- обоснованность (есть основание для отнесения в отчетность
указанных сумм) - все имеющиеся производственные запасы отражены в
отчетности и на дату составления баланса на предприятии;
- законченность (или отнесены в отчетность все активы, которые
принадлежат предприятию) - все производственные запасы подсчитаны и
отнесены к балансу;
- оценка (категории правильно оценены и безошибочно
подсчитаны) - количество учтенных производственных запасов совпадает с
имеющимися, оценка, которая применяется для отображения их движения,
соответствует выбранной учетной политике, период применения цен
соответствует действительности;
- классификация (есть ли основание относить суммы на
соответствующие счета) - производственные запасы правильно
классифицируют;
- распределение (отнесения операций к соответствующих отчетных
периодов) - суммы покупки и продажи правильно распределены между двумя
периодами;
20
- аккуратность (соответствие сумм аналитического учета данным
синтетического учета) – общие суммы в книгах аналитического учета
производственных запасов соответствуют данным, приведенным в Главной
книге;
- раскрытие (все категории занесены в финансовую отчетность и
правильно отражены в отчетах) основных категорий производственных
запасов - методы оценки правильно отражены в отчетности.
К основным приемам и способам, которые используют при аудите
производственных запасов, относятся:
- установление соответствия фактических сумм остатков запасов
их данным согласно следующей инвентаризации, а также с суммами
материальных ценностей, отраженных в первичных и сводных документах и
регистрах бухгалтерского учета. Этот прием необходимо использовать
аудитору, если возникает подозрение в отношении приписок материалов или
МБП в инвентаризационных описях предприятия с целью сокрытия недостач,
хищений или злоупотреблений;
- контрольное сравнение фактических остатков товаров с данными
последней инвентаризации; завышения цен на товарно-материальные
ценности, отпускались с документами; переоценка и уценка товаров;
реализация товаров, материалов, не отраженных в первичных документах по
их поступлению или отпуска; контрольный запуск материалов в производство;
- проверка правильности расчетов естественной убыли товарно-
материальных ценностей тому подобное.
Объектами аудита производственных запасов являются: прием по
количественно-качественной признаку, надлежащее хранение, нормы
расходов на производство, данные бухгалтерского учета и финансовой
отчетности.
Источниками информации для аудита производственных запасов
являются:
- записи на счетах бухгалтерского учета;
21
- первичные документы по поступлению;
- регистры учета (карточки складского учета материалов,
накладные, накладная-требование, счета-фактуры, журналы учета грузов,
поступивших на предприятие, поручения, отчеты материально ответственных
лиц, Главная книга, журналы, лимитно-заборные карты, приходные ордера);
- финансовая отчетность предприятия.
Типичными нарушениями операций с производственными запасами
являются:
- неудовлетворительная организация складского хозяйства и
хранения;
- невыполнение задач заготовки, неправильное определение
первоначальной стоимости приобретенных запасов;
- нарушение правил приема грузов, неполное оприходование;
- необоснованные претензии к поставщикам;
- нерациональное использование производственных запасов в
производстве;
- невыполнение заданий заготовки производственных запасов и
завышение их себестоимости;
- нарушение норм и лимитов их отпуска;
- приобретение ненужных материалов;
- наличие запасов, которые быстро портятся;
- недостачи, кражи, порчи, присвоение;
- неправильное определение размера компенсации причиненных
предприятию убытков;
- ошибки и подделки при кодировании документации;
- замена новых предметов старыми и отпуск запасов по заниженной
стоимости;
- несвоевременное и неправильное оформление первичных
документов по учета движения и неудовлетворительная организация
бухгалтерского учета.
22
В общем, в процессе аудита уровень аудиторского риска, выявление
ошибок можно снизить в условиях профессионально разработанного плана
проверки производственных запасов, адекватно избранных процедур,
надлежащего документального оформление, систематизации и отображения
аудиторских доказательств в рабочих документах.
23
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
МАТЕРИАЛЬНО - ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ В ООО
«ТАТНЕФТЬАВИАСЕРВИС»
2.1 Организационно-экономическая характеристика организации
ООО «Татнефтьавиасервис» была создана в 1998 году при участии ОАО
«Татнефть». Компания осуществляет реализацию авиационного топлива с
выполнением процедур приема, хранения, подготовке к выдаче и заправке
авиационным топливом воздушных судов в Международном аэропорту
Казань.
На сегодняшний день ООО «Татнефтьавиасервис» является надежным
партнером российских и международных авиакомпаний и работает по прямым
договорам с АК «Сибирь», АК «Уральские авиалинии», АК "Волга-Днепр",
«FlyDubai», «Euro Jet» и другими компаниями.
В целом ООО ведет бухгалтерский учет в соответствии с
действующими требованиями нормативных документов Российской
Федерации.
ООО применяет общую систему налогообложения, в связи с этим
производит платежи в бюджет:
1) Налог на доходы физических лиц;
2) Отчисления в пенсионный фонд РФ, ФСС, ФОМС.
3) Взносы в связи с временной нетрудоспособностью и материнством и
от несчастных случаев и профзаболеваний в территориальный Фонд
социального страхования РФ;
4) налог на прибыль;
5) НДС
6)налог на имущество.
В целях исчисления налога на прибыль доходы и расходы отражаются
по методу начисления.
24
При применении общей системы налогообложения компания
уплачивает все установленные действующим законодательством РФ налоги и
сборы.
Деятельность организации является объектом обложения налогами на
прибыль и НДС. Учетная политика предприятия содержит все необходимые
для формирования налоговых регистров положения.
Налоговый учет в организации ведется согласно Налоговому кодексу и
нормативным актам, принятым в его исполнение, в частности нормативным
документам местных органов власти.
Информация, отражаемая в первичных документах, систематизируется
в сводных регистрах бухгалтерского учета, и используются в целях налогового
учета. По отдельным видам доходов и расходов ООО ведутся самостоятельно
разработанные налоговые регистры.
В налоговом учете план счетов ООО не предусмотрен.
Учет доходов и расходов в налоговом учете производится на основе
числовых показателей регистров налогового учета.
В отношении операций, облагаемых налогом на добавленную
стоимость, применяется ставка налога 18 %.
Налоговым периодом по НДС является квартал (ст. 163 НК РФ).
Налоговая декларация по НДС представляется ООО не позднее 20-го
числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (в соответствии
с п. 5 ст. 174 НК РФ). [4]
Доходы от реализации продукции признаются предприятием в момент
отгрузки по отпускным ценам (без НДС).
В соответствии с п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой
базы признается наиболее ранняя из дат - день отгрузки или день оплаты,
частичной оплаты. Таким образом, при получении аванса от покупателей ООО
выставляет счет-фактуру заказчику и исчисляет НДС к уплате в бюджет.
Налоговым периодом по НДФЛ является календарный год (ст. 216 НК
РФ).
25
ООО перечисляет удержанный из доходов физических лиц налог - не
позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на
выплату дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ).
На основании пп. 6 п. 1 ст. 208 и п. 1 ст. 210 Налогового кодекса
отпускные являются доходом работника и включаются ООО в налоговую
базу по НДФЛ. Организация, выплачивающая отпускные, признается
налоговым агентом и должна исчислить, удержать и уплатить в бюджет НДФЛ
(ст. 226 НК РФ). Дата фактического получения доходов в виде оплаты отпуска
определяется в как день выплаты этих доходов, в том числе перечисления
дохода на счета налогоплательщика в банках, независимо от того, за какой
месяц она была начислена.
Перечисление в бюджет НДФЛ с отпускных производится ООО в день
выплаты.
В соответствии с п. 7 ст. 255 НК РФ сумма отпускных учитывается ООО
для целей налогообложения прибыли в составе расходов на оплату труда.
Объектом налогообложения по налогу на прибыль ООО признается
прибыль, полученная ООО (ст. 247 НК РФ).
ООО применяет ставку по уплате налога прибыль в размере 20%
налогооблагаемой базы, сформированной в соответствии с требованиями
Налогового Кодекса.
Задолженность по уплате платежей в бюджет ООО в период
прохождения практики отсутствует, налоговые декларации по уплачиваемым
налогам передаются посредством электронной связи в ИФНС своевременно в
соответствии со сроками их предоставления.
Учетной политикой бухгалтерского и налогового учета ООО
предусмотрен линейный способ начисления амортизации по объектам
основных средств.
Единицей бухгалтерского учета материально-производственных
запасов ООО является номенклатурный номер.