26
Материалы в Обществе учитываются в карточке учета материалов по
форме М-17.
Материалы учитываются в ООО на счете 10 "Материалы" по
фактической стоимости их приобретения.
Поступление и оприходование материалов отражено в ООО по дебету
счета 10 "Материалы" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и
подрядчиками".
Расход материалов отражен по кредиту счета 10 "Материалы" в
корреспонденции со счетом учета расходов на продажу.
Учет поступления и выбытия материалов в Обществе ведется на
активном счете 10 "Материалы" по субсчетам.
При получении материальных ценностей от поставщиков в ООО
оформляется доверенность (формы N М-2 и N М-2а) в одном экземпляре и
выдается работнику-получателю материалов под расписку.
Аналитический учет по счету 10 "Материалы" ведется в карточках учета
материалов по местам хранения и наименованиям.
В ООО применена повременно-премиальная оплата труда для
администрации и сдельная оплата труда для ремонтно-строительного
подразделения. То есть оплата учитывается отработанное время по тарифу, и
премии за качество работы (объем продаж) сотрудников отдела реализации:
Счет 50 «Касса» используется для обобщения информации о наличии и
движении денежных средств в кассах организации. К названному счету ООО
открыты субсчета:
- 1 "Касса организации";
- 2 "Операционная касса";
- 3 "Денежные документы";
Кассовая книга ООО учитывает все движение денег в кассе.
Счет 51 "Расчетные счета» предназначается для обобщения информации
о наличии и движении денежных средств на банковском расчетном счете
предприятий в рублях.
27
Выписки банка по расчетному счету и приложенные к ним денежно-
расчетные документы — основной первичный документ в бухгалтерском
учете расчетных банковских безналичных операций ООО.
Сдача организацией наличных денег в банк ООО производит по
объявлению на взнос наличных.
Чаще всего безналичные расчеты оформляются в ООО платежными
поручениями.
Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в Обществе
используется для отражения информации о расчетах с поставщиками и
подрядчиками за купленные товары, материалы, оказанные услуги.
Для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками
предназначен активно-пассивный счет 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками».
Учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется в
ООО разрезе контрагентов и договоров.
Поступление денежных средств на расчетные счета ООО отражает по
дебету счета 51 "Расчетные счета". Операции по расчетному счету отражаются
в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации по
расчетному счету и приложенных к ним платежно-расчетных документов.
При этом счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» кредитуется на суммы,
причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) к взносу в бюджет.
Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
отражает информацию о расчетах по социальному страхованию, пенсионному
обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников
организации.
Отчисления органам социального страхования и обеспечения
производятся по установленным ставкам от фонда оплаты труда. Эти
отчисления включаются в расходы на продажу.
К счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в
ООО имеются субсчета:
28
69-1 «Расчеты по социальному страхованию»;
69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;
69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».
Списание денежных средств в оплату налогов и взносов происходит по
дебету вышеуказанных счетов и кредиту счета 51 «Расчетные счета».
Порядок бухгалтерского учета расходов по займам и кредитам
регулируется ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам".
Сумма задолженности по полученному кредиту отражается в
бухгалтерском учете ООО как кредиторская задолженность в сумме,
указанной в договоре.
На дату поступления денежных средств в учете ООО произведена запись
по дебету счета 51 "Расчетные счета" и кредиту счета 66, субсчет,66-1
"Расчеты по основной сумме долга", погашение основной суммы обязательств
отражается обратными записями по указанным счетам.
Учет краткосрочных кредитов и займов ООО ведется в аналитике по
видам кредитов и займов, кредитным организациям.
ООО производит платежи в бюджет налога на доходы физических лиц;
отчисления в пенсионный фонд РФ, ФСС, ФОМС, взносы в связи с временной
нетрудоспособностью и материнством и от несчастных случаев и
профзаболеваний в территориальный Фонд социального страхования РФ.
Отчисления органам социального страхования и обеспечения
производятся по установленным ставкам от фонда оплаты труда. Эти
отчисления включаются в затраты на оказание услуг прямо (по строительному
подразделению, отделу проектирования), путем распределения (по
администрации и АХО).
Сопоставление доходов и расходов по обычной деятельности
организации для выявления прибыли или убытка производится с применением
счета 90 "Продажи". Если в качестве финансового результата ООО получило
прибыль, то в учете будет сделана следующая проводка: Д-т сч. 90-9
"Прибыль/убыток от продаж" К-т 99 "Прибыли и убытки".
29
Если результатом деятельности организации является убыток, то он
отражается: Д-т сч. 99 "Прибыли и убытки" К-т сч. 90-9 "Прибыль/убыток от
продаж".
Сравнение доходов и расходов по прочим видам деятельности
осуществляется на счете 91 "Прочие доходы и расходы". Отражение
финансового результата от прочей деятельности на счетах бухгалтерского
учета ООО выглядит следующим образом:
Д-т сч. 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" К-т сч. 99 "Прибыли и
убытки" - по итогам деятельности предприятием получена прибыль;
Д-т сч. 99 "Прибыли и убытки" К-т сч. 91-9 "Сальдо прочих доходов и
расходов" - по итогам деятельности предприятием получен убыток.
Прибыль до налогообложения - это результат от продаж услуг ООО
плюс (минус) прочие доходы (расходы). Прибыль организации характеризует
сумму прибыли до налогообложения, уменьшенную на сумму обязательных
налоговых платежей за счет нее.
При реформации баланса счет 99 списывается на счет 84 «Прибыли и
убытки» в конце года.
В исчислении итогового результата деятельности организации большое
значение имеет показатель "налог на прибыль", расчет которого
регламентируется Положением по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по
налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденным Приказом
Минфина России от 19.11.2002 N 114н.
Нераспределенная прибыль ООО - это окончательный финансовый
результат по итогам отчетного года.
Сумма чистой прибыли отчетного года в ООО списывается
заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 с дебета счета 99
"Прибыли и убытки".
Сумма полученного по итогам года убытка отражается по дебету счета
84 в корреспонденции со счетом 99.
30
Когда нераспределенная прибыль направляется на выплату дивидендов
учредителю, в бухгалтерском учете оформляется проводка по дебету счета 84
и кредиту счета 75 (70).
Представим также ниже анализ экономического состояния организации
ООО «Татнефтьавиасервис».
Анализ состава и размещения активов проводится по следующей форме
(табл. 2.1.1).
Таблица 2.1.1
Состав имущества предприятия,тыс.руб
Актив
2016
2017
2018
Абсолютное
изменение
2017
2018
1. Внеоборотные активы, в том
числе:
622278
332135
263054
-290143
-69081
Основные средства
85156
69278
57859
-15878
-11419
2. Оборотные (текущие) активы, в
том числе:
605852
862815
899376
256963
36561
Запасы
85512
21090
46061
-64422
24971
Дебиторская задолженность
68641
135995
191822
67354
55827
Денежные средства
323836
320000
251761
-3836
-68239
Баланс
1228130
1194950
1162430
-33180
-32520
Проанализировав данные табл.2.1.1, следует отметить тенденцию
ежегодного снижения баланса с 1228130 тыс. руб. в 2018 году до 1162430 тыс.
руб. в 2018 году.
Таблица 2.1.2
Структура имущества предприятия, %
Актив
2016
2017
2018
Абсолютное
изменение
2017
2018
1. Внеоборотные активы, в том числе:
50,6
27,8
22,6
-22,8
-5,2
Нематериальные активы
0,0
0,0
0,0
0
0
Основные средства
6,9
5,8
4,9
-1,1
-0,9
Доходные вложения в материальные
9,1
5,9
3,3
-3,2
-2,6
31
ценности
Финансовые вложения
34,5
16,0
14,3
-18,5
-1,7
Отложенные налоговые активы
0,1
0,1
0,1
0
0
2. Оборотные (текущие) активы, в том
числе:
49,4
72,2
77,4
22,8
5,2
Запасы
7,3
1,8
4,0
-5,5
2,2
Дебиторская задолженность
5,6
11,3
16,5
5,7
5,2
Финансовые вложения
10,1
32,2
35,1
22,1
2,9
Денежные средства и их эквиваленты
26,4
26,8
21,7
0,4
-5,1
Прочие оборотные активы
0,0
0,1
0,1
0,1
0
Баланс
100
100
100
0
0
Проанализировав табл.2.1.2, следует сказать, что за период 2016 до
2018 г.г. произошло резкое сокращение удельного веса внеоборотных активов
с 50,6% к общему итогу баланса в 2016 году до 22,6 % к общему итогу баланса
в 2018 году. Данное сокращение произошло за счет снижения суммы
финансовых вложений. В то же время удельный вес оборотных активов
увеличился с 49,4% в 2016 до 77,4%. Для производственного предприятия
оптимальной считается структура: 65% - запасы, 30% - дебиторская
задолженность, 5% - денежные средства. За анализируемый период произошел
рост дебиторской задолженности (удельный вес увеличился с 5,6% в 2016 до
16,5% в 2018 году). Также, в оборотных активах организации на конец года
отмечается увеличение величины финансовых вложений, т.е. наиболее
ликвидных активов.
Графически структура внеоборотных активов представлена на рис. 2.1.1
Рис.2.1.1. Структура внеоборотных активов
ООО «Татнефтьавиасервис» за 2018 г., % к балансу
0
4,9
3,3
14,3
0,1
Нематериальные активы
Основные средства
Доходные вложения в
материальные ценности
Финансовые вложения
отложенные налоговые
активы
32
Как показывает рис.2.1.1, наибольший удельный вес во внеоборотных
активах предприятия приходится на финансовые вложения. Структура
оборотных активов отображена на рис.2.1.2
Рис.2.1.2. Структура оборотных активов
ООО «Татнефтьавиасервис» за 2018 г., % к балансу
На конец 2018 года доля оборотных средств в активах занимает 77,4%,
поэтому политику управления активами можно отнести к агрессивному типу.
Для производственного предприятия оптимальной считается структура:
капитал и резервы – 40%, долгосрочные обязательства – 20%, краткосрочные
обязательства – 40%.
В отчетном периоде задолженности по долгосрочным заемным
средствам предприятие не имеет.
У организации в отчетном году отсутствуют обязательства перед
бюджетом по налогу на прибыль.
Рентабельность активов рассчитывается по формуле
ROA=П/А (2.1)
Где П – чистая прибыль предприятия;
А - активы
ROA (2016) =169763/1228130=13,7%
4
16,5
35,1
21,7
0,1
Запасы
Дебиторская
задолженность
Финансовые вложения
Денежные средства и их
эквиваленты
Прочие оборотные
активы
33
ROA (2017) =203641/1194950=17,0%
ROA (2018) =220319/1162430=18,9 %
Рентабельность собственного капитала
R
K
=П/К (2.2)
R
K
(2016)=169763/695780=24,3%
R
K
(2017)=203641/865543=23,6%
R
K
(2018)=220319/1029,0=21,4%
Рентабельность продаж по чистой прибыли (коммерческая маржа)
Rч=П/V
V – выручка от продаж (2.3)
R
ч
(2016)=169763/974459=17,4%
R
ч
(2017)=203641/910503=22,4%
R
ч
(2018)=220319/1084150=20,3%
Рентабельность производственной деятельности (экономическая)
R
ПД
=П/С (2.4)
С – себестоимость продукции
R
ч
(2016)=169763/664501=25,4%
R
ч
(2017)=203641/562510=36,2%
R
ч
(2018)=220319/701961=31,4%
Полученные расчетные данные заносим в табл.2.1.3
Таблица 2.1.3
Расчет и динамика показателей рентабельности
Показатели
2016
2017
2018
Темп роста
2017 к
2016
2018 к
2017
1. Выручка, V
974459
910503
1084150
93,44
119,07
2. Себестоимость
реализованной продукции, С
664501
562310
701961
84,62
124,84
3. Прибыль (убыток) от
продаж
309958
348193
382187
112,34
109,76
4. Прибыль до
налогообложения
212563
255297
277082
120,10
108,53
34
5. Чистая прибыль (П)
169763
203641
220319
119,96
108,19
6. Средняя стоимость
производственных активов
605852
862815
899376
142,41
104,24
7. Собственный капитал
695780
865543
1069190
124,40
123,53
8. Среднегодовая стоимость
ОПФ
85156
69278
57859
81,35
83,52
9.1 Рентабельность активов, %
13,7
17,0
18,9
124,09
111,18
9.2 Рентабельность
собственного капитала, %
24,3
23,6
21,4
97,12
90,68
9.3 Рентабельность продаж, %
17,4
22,4
20,3
128,74
90,63
9.4 Рентабельность
производственной
деятельности (экономическая),
%
25,4
36,2
31,4
142,52
86,74
Проанализировав табл.2.1.3, необходимо отметить рост показателя
рентабельности активов с 13% в 2016 до 18,9% в 2018 году. Также произошло
увеличение показателя рентабельности продаж в 2017 по отношению к 2016
году на 28,74%. В 2018 году произошло снижение данного показателя по
отношению к 2017 году на 9,32%. Графически динамику данных показателей
можно отобразить на рис.2.1.3
Рис.2.1.3. Динамика показателей рентабельности
ООО «Татнефтьавиасервис» за период 2016-2018 г.г.
Считается, что организация работала в отчетном периоде эффективно,
если Tp
A
<Tp
V
<Tp
ЧП
,
где Tp
A
- темп роста активов, Tp
V
- темп роста выручки, Tp
ЧП
- темп роста
13,7
24,3
17,4
25,4
17
23,6
22,4
36,2
18,9
21,4
20,3
31,4
0
5
10
15
20
25
30
35
40
35
чистой прибыли.
Представленное
соотношение называется "золотым правилом" экономики.
Tp
A
(2018)=104.24%
Tp
V
(2018)=119,07%
Tp
ЧП
(2018)=108,19%
Это означает, что выручка опережает в своем темпе роста активы, что
свидетельствует об ускорении оборачиваемости средств организации. Чистая
прибыль возросла менее значительно, чем выручка. Таким образом, за данный
период, соотношение не выполняется.
период организация работала очень эффективно.
Рентабельность продаж (валовая маржа)
R=ПН/V (2.5)
R
ч
(2016)=309958/974459=31,7%
R
ч
(2017)=348193/910503=38,2%
R
ч
(2018)=382187/1084150=35,3%
Рентабельность продаж по EBIT
REBIT=EBIT/V (2.6)
Где EBIT - прибыль до вычета процентов и налогов (прибыль до
налогообложения)
EBIT(2016)=212563/974459=21.9%
EBIT(2017)=255297/910503=28.0%
EBIT(2018)=277082/1084150=25.6%
Рентабельность продаж по чистой прибыли (коммерческая маржа) –
рассчитывается по формуле 2.3
R
ч
(2016)=169763/974459=17,4%
R
ч
(2017)=203641/910503=22,4%