67
материалов, предназначенных для создания внеоборотных активов. Данному
субсчету должен быть присвоен номер 23 аналогично со счетом 10: субсчет 23 к
счету 15 «Заготовление и приобретение материалов, предназначенных для
создания внеоборотных активов» и субсчет 23 к счету 16 «Отклонения в
стоимости материалов, предназначенных для создания внеоборотных активов».
С учетом вышеизложенного бухгалтерские записи с использованием отдельного
субсчета для материалов, предназначенных для создания внеоборотных активов
необходимо в качестве дополнения внести в Справочник хозяйственных
операций Сургутской дистанции гражданских сооружений структурного
подразделения ОАО «РЖД». Основные учетные записи в соответствии с
предложенными рекомендациями представлены в таблице 9.
Таблица 9
Основные бухгалтерские записи по учету материалов,
предназначенных для создания внеоборотных активов в
Сургутской дистанции гражданских сооружений структурного
подразделения ОАО «РЖД»
Корреспонденция счетов
Содержание факта
хозяйственной жизни
Дебет
Кредит
15-23«Заготовление и
приобретение материалов,
предназначенных для
создания внеоборотных
активов»
60-01 «Расчеты по
акцептованным и
другим расчетным
документам»
Отражаются затраты на
приобретение материалов,
предназначенных для создания
внеоборотных активов
15-23 «Заготовление и
приобретение материалов,
предназначенных для
создания внеоборотных
активов»
71-02 «Расчеты по
возмещению затрат
подотчетных лиц»
Отражается включение
понесенных подотчётным
лицом расходов в состав затрат,
связанных с приобретением
материалов, предназначенных
для создания внеоборотных
активов
Продолжение таблицы 9
15-23 «Заготовление и
приобретение материалов,
предназначенных для
создания внеоборотных
активов»
15-01 «Заготовление и
приобретение сырья и
материалов»
Отражается перенос расходов
но приобретению
материальных ценностей при
реклассификации МПЗ
68
16-23 «Отклонения в
стоимости материалов,
предназначенных для
создания внеоборотных
материалов
16-01 «Отклонение в
стоимости сырья и
материалов»
Отражается перенос
отклонений при
реклассификации МПЗ
10-23 «Материалы,
предназначенные для
создания внеоборотных
активов»
15-23 «Заготовление и
приобретение
материалов,
предназначенных для
создания внеоборотных
активов»
Отражается принятие к учету
материалов, предназначенных
для создания внеоборотных
активов по учетным ценам
16-23 «Отклонения в
стоимости материалов,
предназначенных для
создания внеоборотных
активов»
15-23 «Заготовление и
приобретение
материалов,
предназначенных для
создания внеоборотных
активов»
Отражается разница между
фактической и учетной
стоимостью материалов,
предназначенных для создания
внеоборотных активов
10-23 «Материалы,
предназначенные для
создания внеоборотных
активов»
10-19 «Материалы,
полученные от других
подразделений ОАО
«РЖД» до акцента
извещения»
Материалы получены от других
подразделений ОАО «РЖД» до
акцепта извещения
10-23 «Материалы,
предназначенные для
создания внеоборотных
активов»
10-20 «Материалы,
переданные и
полученные в рамках
одной балансовой
единицы»
Отражается получение
материалов от других
структурных подразделений
филиала ОАО «РЖД» в рамках
одной балансовой единицы
08-03 «Строительство
основных средств и
доходных вложений в
материальные ценности»
10-23 «Материалы,
предназначенные для
создания внеоборотных
активов»
Отражается включение в состав
затрат, связанных с
осуществлением капитальных
вложений, стоимость
используемых материалов,
предназначенных для создания
внеоборотных активов
08-03 «Строительство
основных средств и
доходных вложений в
материальные ценности»
16-23 «Отклонения в
стоимости материалов,
предназначенных для
создания внеоборотных
активов»
Отражается включение в состав
затрат, связанных с
осуществлением капитальных
вложений, отклонений в
стоимости используемых
материалов, предназначенных
для создания внеоборотных
активов
Таким образом, рекомендовано внедрение компьютерных технологий,
упорядочение первичной документации, широкое внедрение типовых
унифицированных форм, обеспечение строгого порядка приемки, хранения и
расходования материалов, ограничение числа должностных лиц, имеющих право
69
подписи документов. А также ввести дополнительно к счетам 15 и 16
соответствующие субсчета для учета материалов, предназначенных для создания
внеоборотных активов.
70
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В выпускной квалификационной работе были изучены особенности
бухгалтерского учета и аудита материальных запасов в Сургутской дистанции
гражданских сооружений структурного подразделения ОАО «РЖД» и
разработаны рекомендации, направленные на совершенствование данных
процессов.
В первой части работы были представлены теоретические основы
бухгалтерского учета и аудита материальных запасов. Можно отметить два
подхода к раскрытию понятия «материальные запасы», используемые в
экономической литературе и нормативно-правовых актах. Первый из них
основан на характеристике материальных запасов с позиции присущих им
особенностей, к которым, в частности, относится: однократное участие в
производственном процессе; однократное перенесение стоимости на вновь
созданный продукт; формирование материальной (вещественной) основы
продукта. Второй подход предполагает раскрытие содержания материально-
производственных запасов с точки зрения их структуры и роли в хозяйственной
деятельности организации.
Для учета материальных запасов предназначены синтетические счета 10
«Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16
«Отклонение в стоимости материальных ценностей», 19 «НДС по
приобретенным ценностям». Все счета активные: по дебету отражаются
поступление и оприходование запасов, по кредиту – их выбытие.
Этапы внутреннего аудита материальных запасов. Внутренний аудит МЗ
целесообразно осуществлять в два этапа. На первом этапе необходимо дать
оценку средствам контроля за МЗ. Второй этап связан непосредственно с
фактическим контролем за формированием достоверной информации о
состоянии и движении МЗ.
71
Во второй главе дипломной работы изучены особенности бухгалтреского
учета и аудита в Сургутской дистанции гражданских сооружений структурного
подразделения ОАО «РЖД».
Организация «Сургутская дистанция гражданских сооружений -
структурное подразделение Свердловской дирекции по эксплуатации зданий и
сооружений - структурного подразделения Свердловской железной дороги -
филиала открытого акционерного общества «Российские железные дороги»
зарегистрирована 23 сентября 2003 года по адресу 620013, СВЕРДЛОВСКАЯ
ОБЛ, ЕКАТЕРИНБУРГ Г, ЧЕЛЮСКИНЦЕВ УЛ, Д 11. Основным видом
деятельности является деятельность железнодорожного транспорта.
Исследование организации позволило выявить основные особенности
учета материально-производственных запасов в Сургутской дистанции
гражданских сооружений структурного подразделения ОАО «РЖД»:
на складах материально-ответственными лицами ведется только
количественных учет движения материалов на карточках складского учета
по их видам;
в бухгалтерии ведется денежный учет по синтетическим счетам, субсчетам
и местам хранения;
взаимная сверка данных складского учета проводится по окончании
каждого месяца в денежной оценке количественных остатков на складах.
В ходе аудиторской проверки материально-производственных запасов
Сургутской дистанции гражданских сооружений структурного подразделения
ОАО «РЖД» проверялись: правильность оценки материальных запасов в учете;
правильность применения первичных документов по учету запасов; каким
способом производится прием товарно-материальных ценностей; составляются
ли коммерческие акты, предъявлялись ли по ним претензии; выполняются ли
договоры поставки и др.
В главе 3 приведены направления совершенствования бухгалтерского
учета и аудита материальный запасов в Сургутской дистанции гражданских
72
сооружений структурного подразделения ОАО «РЖД». Существуют резервы для
повышения от использования производственных факторов, т. е. в частности
повысить интенсивность загрузки оборудования. Это достигается
совершенствованием повышением скорости работы оборудования, что
обеспечит увеличение продукции, а также необходимо: ликвидировать простой
оборудования; проводить дальнейшую модернизацию основных фондов;
повысить коэффициент сменности; дальше проводить работу по экономному
расходованию сырья, материалов, топлива, энергии; ускорить движение
оборотных средств; сократить трудоемкость труда; повышать
производительность труда.
Разработанная система управления запасами Сургутской дистанции
гражданских сооружений структурного подразделения ОАО «РЖД» включает в
себя правильную организацию учета позволяющую обеспечить контроль над
остатками, поступлением, и расходами запасов на складах предприятия. Чтобы
улучшить учет материальных ресурсов необходимо постоянно
совершенствовать применяемые документы и учетные регистры, а так же
повысить уровень автоматизации учетно-вычислительных работ.
Учитывая необходимость организации учета активов, предназначенных
для создания внеоборотных активов, обособленно в соответствии с
требованиями Минфин РФ и проекта ПБУ 5 «Учет запасов», считаем
целесообразным ввести в Рабочий план счетов Сургутской дистанции
гражданских сооружений структурного подразделения ОАО «РЖД» и в
Корпоративный учетный принцип 06-2013 «Учет МПЗ» изменения, связанные с
внедрением субсчета 23 «Материалы, предназначенные для создания
внеоборотных активов» к счету 10 «Материалы».
73
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
Нормативные акты
1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) [Элек-тронный
ресурс]: [принят 30 нояб. 1994 г. № 51-ФЗ; в ред. от 2 нояб. 2013 г. № 302-
ФЗ]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации: Часть первая [Элек-тронный
ресурс]: [принят 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ; в ред. от 28 дек. 2013 г. № 420-
ФЗ]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru
3. Налоговый кодекс Российской Федерации: Часть вторая [Электрон-ный
ресурс]: [принят 5 авг. 2000 г. № 117-ФЗ; в ред. от 28 дек. 2013 г. № 416-ФЗ].
- Режим доступа: http://www.consultant.ru
4. ПБУ 10/99 «Расходы организации» (приказ Министерства Финансов РФ
№33н от 06.05.99г., ред. от 27.11.2006 № 156н).
5. Приказ Минфина РФ от 28.12.2001 №119н (ред. от 24.12.2010) «Об
утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету
материально-производственных запасов» (Зарегистрировано в Минюсте РФ
13.02.2002 № 3245) – Режим доступа: http://www.consultant.ru
6. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н «Об утверждении Плана
счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций и инструкции по его применению» (с изменениями и
дополнениями)
7. Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской
отчетности организаций» (с изменениями от 5 октября 2011 г. № 124н)
8. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 (ред. от 22.12.2011)
«Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской
деятельности» - Режим доступа: http://www.consultant.ru
9. Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. № 402
-ФЗ (с изменениями и дополнениями)
74
Типографические издания
10. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. – 4-е изд.,
перераб. и доп. [Текст]:М.: Инфра –М, 2015. 386 с.
11. Бурлачук А.А., Лапаева А.В. Развитие учета запасов в ОАО «РЖД» в свете
современных требований / Труды Всероссийской научно-практической
конференции. Под редакцией М.А. Немчаниновой [Текст]:. 2016. 201 с.
12. Варфаломеева С.В., Терехова Д.В., Терехов В.В. Математические основы
оптимизации управления товарно-материальными запасами. [Текст]:
Краснодар, 2016. 401 с.
13. Веснин В.Р. Теория организации: Учебник. [Текст]: М.: Проспект, 2015. 198
с.
14. Ефремкова Т.И. Современные подходы к определению размера дефицита
товарно-материальных ценностей в вероятностной модели управления
запасами. [Текст]: Новокузнецк, 2016.96 с.
15. Заббарова О.А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации:
учебное пособие / О.А. Заббарова [Текст]: М.: Эксмо, 2015. 218 с.
16. Ковалев В.В. Финансовый менеджмент. Теория и практика. [Текст]: М.:
Проспект, 2016. 308 с.
17. Лукичева Л.И., Егорычева Е.В. Менеджмент организации. Теории и
практика. [Текст]: М.: Омега-Л, 2017. 504 с.
18. Принципиальные расхождения в МСФО и РСБУ / Т. Л. Безрукова, Ю. Н.
Степанова, И. И. Шанин, А. И. Жабина // Успехи современного
естествознания. 2015. - № 1, ч. 2. – 250 с.
19. Производственный менеджмент: Учебник / Под ред. В.Я. Горфинкель, А.Н.
Романова, М.М. Максимцова. [Текст]: М.: Проспект, 2017. 101 с.
20. Семенихин А. Ю. Производственный менеджмент: Учебное пособие.
[Текст]: М.: Наука и образование, 2017. 269 с.
21. Федорцова Р.П., Солодкова А.А. Управление запасами промышленной
компании: сборник научных статей V Международной научно-
практической конференции студентов, аспирантов и преподавателей / Под
75
редакцией В. В. Бондаренко, О. В. Лосевой, В. А. Дресвянникова, С. В.
Самуйлова, Е. В. Воейкова, Л. М. Хурновой, Н. Г. Смолич. [Текст]: Пенза,
2016. 87 с.
Периодическая литература
22. Антонян Л. В. Методика выбора модели управления запасами //Методы
менеджмента качества. – 2014. - № 11. – С. 30-36
23. Бердникова Л.Ф., Трушкина О.Ю. Значение и задачи системы учетно-
аналитического обеспечения управления материально-производственными
запасами // Карельский научный журнал. – 2014. - № 3. – С. 98-100
24. Бровин А.П., Пластинин А.В. Порядок и условия применения
классификации запасов производственных предприятий для их
нормирования // Известия высших учебных заведений. – 2014. - № 6 (342).
– С. 144-149
25. Заварзина Е. В. Управление материально-производственными запасами //
Апробация. – 2014. - № 11. – С. 48-49
26. Ильина Т. А. Анализ АВС-XYZ как один из инструментов бережливого
производства на промышленных предприятиях // Российское
предпринимательство. – 2013. - № 20 (242). – С. 49-55
27. Канке А. А. Логистика складирования // Маркетинг. – 2013.- № 6 (133).- С.
106-121
28. Коврижных О.Е. Анализ и управление материальными запасами
предприятия на основе экономико-математических методов // Проблемы
современной экономики. – 2014. - № 17. – С. 238-243
29. Коврик Е.В. Логистическое управление запасами в условиях системных
рисков и финансовых ограничений предприятия // МИР (модернизация,
инновации, развитие). – 2014. - № 17. – С. 97-100
30. Кулаговская Т. А. Прикладные аспекты использования многомерных
статистических методов в анализе движения материальных и финансовых
ресурсов // Вопросы статистики. – 2014. - № 11. – С. 54-59
76
31. Тямусев Д.И. Аналитический учет товаров как составляющая
управленческого учета в торговых организациях // Азимут научных
исследований: экономика и управление. – 2014. - № 3. – С. 102-104
32. Немова А.В. Проблемы в системе планирования потребностей в запасах
компаний «РЖД» / Материалы международной научно-практической
конференции. Редколлегия: Н.В. Фалилеева, Н.В. Самсонова, Т.А.
Витульева, 2017 – С. 8-11
33. Новиков А.А. Особенности управления материальными потоками
предприятия // Вестник магистратуры. – 2014. - № 5-3 (32). – С. 119-124
34. Сайфуллина А.Р. Состояние системы управления запасами организации на
современном этапе // Экономика и социум. – 2014. - № 1-3 (10). – С. 631-639
35. Степанова Ю.Н., Аулова Я.В. Методика анализа материально-
производственных запасов с выявлением функциональных особенностей их
учета для ОАО «РЖД» // Молодой ученый. – 2017. - № 6 (140). – С. 300-302
36. Чуваев А.В., Лямзин О.Л. Совершенствование модели EOQ и расширение
ее возможностей для управления материальными запасами предприятий в
различных условиях // Вестник НГУЭУ. – 2014. - № 3. – С. 299-305
Электронные ресурсы
37. Интернет-ресурс для
балансовым
бухгалтеров [Электронный
запасов
ресурс]. Режим
неизменно
доступа:
http://www.buhonline/ru , свободный
38. Интернет-ресурс
аналогичную
для бухгалтеров [Электронный
экономического
ресурс]. Режим
учета
доступа:
http://www.buhuchet-info.ru , свободный
39. Интернет-ресурс
учетным
для бухгалтеров [Электронный
включены
ресурс]. Режим
журнал
доступа:
http://www.buhgalteria.ru, свободный