57
Общий план аудиторской проверки учета материальных
запасов
№
п/п
Планируемые виды работ
Период проведения
1
Аудит операций по поступлению материальных
ценностей
Январь 2018
2
Аудит движения материальных ценностей
Январь 2018
3
Аудит учета использования материальных
ценностей
Январь 2018
4
Аудит сводного учета материальных ценностей
Январь 2018
5
Аудит полноты и качества инвентаризации МПЗ
Январь 2018
6
Проведение анализа использования
материальных ценностей
Январь 2018
Программа проведения аудита производственных запасов, представлена
в Приложении 5. В программе аудита определен характер, временные рамки и
объем запланированных процедур.
Второй этап – тестирование оценки системы внутреннего контроля
(СВК). Рассмотрим систему внутреннего контроля Сургутской дистанции
гражданских сооружений структурного подразделения ОАО «РЖД». В
структуре ОАО «РЖД» за организацию внутреннего контроля отвечает Центр
внутреннего контроля «Желдорконтроль». Внешний контроль осуществляется
со стороны налоговой инспекции в ходе выполнения налоговых проверок, а
также со стороны внешних аудиторских компаний. Основной формой контроля
является проведение аудиторской проверки.
Аудиторский контроль правильности учета материально-
производственных запасов целесообразно начинать с тестирования системы
учета и внутрихозяйственного контроля, осуществляемого с помощью
вопросника составленного аудитором. Аудиторам, оценивая систему
внутреннего контроля материально-производственных запасов целесообразно
применять возможности риск-ориентированного подхода процедуры
тестирования в разрезе пяти элементов. Для этих целей нами были обобщены
тесты состояния системы внутреннего контроля учета материальных запасов в
58
Сургутской дистанции гражданских сооружений структурного подразделения
ОАО «РЖД». (Приложение 6).
Система внутреннего контроля Сургутской дистанции гражданских
сооружений структурного подразделения ОАО «РЖД» находится на среднем
уровне (425 баллов) ближе к высокому. Однако, высокий уровень СВК
составляет 470 баллов. В целом внутренний контроль на исследуемом
предприятии осуществляется в соответствии с учетной политикой,
разработанной на основе законодательства РФ. В части контрольных действий
производится проверка наличия и сохранности материальных запасов. Следует
рекомендовать в целях совершенствования системы внутреннего контроля,
использовать потенциал риск-ориентированного подхода, проводить
регулярный мониторинг средств контроля в части операций с материально-
производственными запасами.
Третий этап проверки включает аудиторскую выборку. Приступая к
данной процедуре необходимо определиться с применяемым методом проверки
. В ходе проведения процедуры нами был выбран вариант «Проверка на
выборочной основе. На первом этапе выборки была отобрана проверяемая
совокупность с учетом существенности и степени подверженности рискам. Для
этого в системе выгружаются по проверяемой дирекции все необходимы счета,
как первого порядка, так и второго порядка. Далее среди выгруженных счетов
отбираются наиболее существенные – величина по подсовокупности за период
составляет более 50% уровня существенности в целом по отчетности)
(проставляя отметку в соответствующей графе).
Четвертый этап предполагает проведение высококачественного и риск-
ориентированного аудита за счет применения проводимых аудиторских
процедур. Типичной тенденцией стало использование аналитических процедур
для получения аудиторских доказательств.
В ходе аудиторской проверки материальных запасов Сургутской
дистанции гражданских сооружений структурного подразделения ОАО «РЖД»
проверялись:
59
1) правильность оценки материальных запасов в учете;
2) правильность применения первичных документов по учету запасов;
3) каким способом производится прием товарно-материальных
ценностей;
4) составляются ли коммерческие акты, предъявлялись ли по ним
претензии;
5) выполняются ли договоры поставки;
6) правильно ли осуществляется бухгалтерский учет запасов в
бухгалтерии организации;
7) правильно ли ведется учет заготовления запасов;
8) правильно ли отражен учет хозяйственных операций по продаже
товарно-материальных ценностей;
9) выделяется ли в платежных документах и в первичной учетной
документации налог на добавленную стоимость (НДС), при продаже товарно-
материальных ценностей;
10) проводилась ли в организации инвентаризация материальных
ценностей, правильно ли отражены в учете результаты инвентаризации,
составлены ли протоколы о проведении инвентаризации, установлены ли члены
инвентаризационной комиссии, оформлены ли инвентаризационные описи;
11) правильно ли отражались в учете операции с тарой и др.
Таким образом, установлено, что в зависимости от вида, активы,
квалифицируемые в качестве материальных запасов, принимаются к
бухгалтерскому учету в следующей оценке: материалы, сырье, используемые
при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнении работ,
оказании услуг) – по фактической себестоимости; готовая продукция – по
фактическим затратам, связанным с ее изготовлением (фактической
производственной себестоимости); товары – по фактическим затратам,
связанным с их приобретением (фактической себестоимости), за исключением
товаров, учитываемых по продажным ценам.
60
Аналитические процедуры по проверке материальных запасов включают:
арифметическую проверку правильности бухгалтерских записей; проверку
правильности осуществления документооборота; проверку наличия
разрешительных записей руководящего персонала на первичных документах;
проведение периодических плановых и внеплановыхинвентаризаций имущества
и обязательств и др.
На заключительном этапе были проанализированы обнаруженные
ошибки и выявленные нарушения в соответствии с требованиями нормативной
документации и составлено аудиторское заключение. При проведении проверки
материально-производственных запасов по состоянию на 31 декабря 2016 г.,
были выявлены следующие нарушения и искажения финансовой отчетности:
В результате, по оценке аудитора значится:
стр. 1210 «Запасы» бухгалтерского баланса на начало и конец периода
завышена не менее чем на 103 171 руб.;
стр. 1190 «Прочие внеобортные активы» бухгалтерского баланса на начало
и конец периода занижена на ту же сумму.
61
ГЛАВА 3. НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА МАТЕРИАЛЬНЫХ
ЗАПАСОВ В СУРГУТСКОЙ ДИСТАНЦИИ ГРАЖДАНСКИХ
СООРУЖЕНИЙ СТРУКТУРНОМ ПОДРАЗДЕЛЕНИИ ОАО
«РЖД»
3.1 Повышение эффективности использования материальных
запасов на предприятии
Повышение эффективности от рационального использования
материальных ресурсов представляет собой сложную задачу, имеющую
огромное значение для экономики предприятия. Это объясняется что повышение
эффективности производственной деятельности ведет к повышению
производительности труда, снижению себестоимости продукции и тем самым
создает предпосылки обеспечения ее конкурентоспособности. Рост
конкурентоспособности продукции в свою очередь способствует увеличению
объема и на этой основе растут прибыли предприятия. Это расширяет
возможности накопления, что обеспечивает расширение, развитие и
совершенствование производства и служит предпосылкой для нового
повышения эффективности конкурентоспособности предприятия.
Существуют резервы для повышения от использования
производственных факторов, т. е. в частности повысить интенсивность загрузки
оборудования. Это достигается совершенствованием повышением скорости
работы оборудования, что обеспечит увеличение продукции,
а также необходимо:
ликвидировать простой оборудования;
проводить дальнейшую модернизацию основных фондов;
повысить коэффициент сменности;
дальше проводить работу по экономному расходованию сырья, материалов,
топлива, энергии;
ускорить движение оборотных средств;
62
сократить трудоемкость труда;
повышать производительность труда.
Вышеперечисленное обеспечит дальнейшее повышение эффективности
от использования производственных факторов.
Внедрение прогрессивных условий труда, нового, более эффективного
оборудования, улучшение условий труда работников и мотивация их усилий на
повышение качества и производительности труда – все это оказывает
положительное влияние на повышение производственных ресурсов предприятия
.
Целью управления запасами является удержание на минимальном уровне
ежегодной общей суммы затрат на обеспечение запасов, для этого необходимо
сводить к минимуму следующие показатели: количество заказов за год;
продолжительность страховых циклов; продолжительность циклов поставки и
внутризаводских перемещений; размер заказываемых партий; количество
материалов находящихся на складе и количество кладовых и складов;
суммарный цикл заказа.
Разработанная система управления запасами Сургутской дистанции
гражданских сооружений структурного подразделения ОАО «РЖД» включает в
себя правильную организацию учета позволяющую обеспечить контроль над
остатками, поступлением, и расходами запасов на складах предприятия. Чтобы
улучшить учет материальных ресурсов необходимо постоянно
совершенствовать применяемые документы и учетные регистры, а так же
повысить уровень автоматизации учетно-вычислительных работ (Приложение
7).
При формировании системы показателей должны учитываться такие
требования, как актуальность, однозначность интерпретации, точность,
ориентированность на получение информации с учетом основных целей
логистической подсистемы управления запасами: обеспечение ускоренной
оборачиваемости запасов при удовлетворительном обслуживании потребителей
63
и оптимальных издержках на их формирование и хранение. Основными задачами
статистики состояния запасов с использованием такой системы показателей
будут являться: установление величины материальных запасов и их структуры;
выявление динамики их структурных элементов и общей величины, оценка
обеспеченности материальными запасами хозяйственных нужд предприятия.
Наличие обоснованной нормативной базы по запасам сформированной по
всей специфицированной номенклатуре используемых в Сургутской дистанции
гражданских сооружений структурного подразделения ОАО «РЖД»
материальных ресурсов, учитывающей сложившиеся условия и специфику
снабжения и сбыта, является тем инструментарием, который позволяет решать
большой комплекс задач по управлению материальными и финансовыми
потоками: выявлять дефицитные и излишние позиции материалов, определять
необходимые сроки поставок, нужные объемы оборотных средств для
приобретения материальных ресурсов. Оптимальный порядок определения
нормативных затрат на материалы включает в себя два этапа: определение
физических норм, то есть вида и количества материалов, требуемых для данного
продукта; определение нормативных цен на материалы, т. е. текущих или
предполагаемых цен на период действия нормативов.
В целях снижения на каждой стадии соразмерности объемов
производства и товарно-материальных запасов Сургутской дистанции
гражданских сооружений структурного подразделения ОАО «РЖД» в настоящее
время наиболее широко применяется такой метод контроля, как обратная связь в
системе производственных запасов.
Благодаря целенаправленному применению организованных, плановых и
контрольных мероприятий возможно, с одной стороны, воспрепятствовать
созданию излишних запасов, а с другой устранить такой недостаток, как
отсутствие готовности к поставкам.
Определение характеристик потребления позволяет оценить
характеристики потребления в будущем периоде. Это может быть сделано на
основе детерминированного, стохастического или эвристического подходов.
64
При отсутствии налаженной аналитической работы по потребителям запаса
можно использовать стандартный пакет обработки статистических рядов в Excel.
Согласование с поставщиком характеристик поставок. Предварительные
расчеты запаса приводят к необходимости согласования с поставщиком условий
поставки. Фактически это самостоятельная часть работы, связанная с выбором
поставщика и определением условий договора с ним.
Определение характеристик поставок. Знание конкретных условий
работы с поставщиками помогает перейти к окончательному расчету параметров
системы управления запасами.
Максимальная эффективность управления материальными запасами
будет достигнута только в том случае, когда все рассмотренные аспекты
управления материальными запасами будут применяться комплексно. В
приложении 7 показаны основные элементы эффективного управления запасами
в Сургутской дистанции гражданских сооружений структурного подразделения
ОАО «РЖД» и дана краткая характеристика каждому из элементов.
Таким образом, эффективное управление запасами позволяет снизить
продолжительность производственного и всего операционного цикла,
уменьшить текущие затраты на их хранение, высвободить из текущего
хозяйственного оборота часть финансовых средств, реинвестируя их в другие
активы. Обеспечение этой эффективности достигается за счет разработки и
реализации специальной финансовой политики управления запасами, которая
выражается в выборе и применении одной из рассмотренных ниже систем
управления запасами.
3.2 Разработка мероприятий по результатам проведенной аудиторской
проверки материальных запасов
В настоящее время для улучшения работы Сургутской дистанции
гражданских сооружений структурного подразделения ОАО «РЖД» существует
65
необходимость и возможность перехода на рыночные отношения и
международные стандарты, а также внедрение компьютерных технологий,
упорядочение первичной документации, широкое внедрение типовых
унифицированных форм, обеспечение строгого порядка приемки, хранения и
расходования материалов, ограничение числа должностных лиц, имеющих право
подписи документов. При покупке запасов на условиях рассрочки платежа
переплата, как разница с обычной стоимостью запасов, используемой на
условиях немедленной оплаты, признается расходом по займам и кредитам на
протяжении всего периода финансирования в порядке, установленном для учета
подобных расходов. Нужно уделять большее внимание на изучение и
прогнозирование рынка, выбирать более выгодных поставщиков, определять
потребность населения в услугах организации, стимулировать спрос.
Решение этих и других проблем позволит наладить более действенный и
менее трудоемкий учет и контроль за наличием, движением и использованием
материальных ресурсов, а также достичь их экономии.
Учитывая необходимость организации учета активов, предназначенных
для создания внеоборотных активов, обособленно в соответствии с
требованиями Минфин РФ и проекта ПБУ 5 «Учет запасов», считаем
целесообразным ввести в Рабочий план счетов Сургутской дистанции
гражданских сооружений структурного подразделения ОАО «РЖД» и в
Корпоративный учетный принцип 06-2013 «Учет МПЗ» изменения, связанные с
внедрением субсчета 23 «Материалы, предназначенные для создания
внеоборотных активов» к счету 10 «Материалы». Перечень субсчетов к счету 10
с учетом предложенных рекомендаций представлен в таблице 8.
Таблица 8
Перечень субсчетов к счету 10 «Материалы»
Номер
субсчета
Наименование субсчета
01
Сырье и материалы
02
Материалы верхнего строения пути
03
Топливо
66
04
Тара и тарные материалы
05
Запасные части
06
Смазочные материалы
07
Материалы, переданные в переработку на сторону
08
Строительные материалы
09
Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и
детали
10
Отходы
11
Инструменты, приспособления, инвентарь
12
Специальная одежда
13
Постельные принадлежности
14
Форменная, корпоративная одежда
15
Сельскохозяйственные материалы
16
Прочие
17
Материалы, переданные другим подразделениям ОАО «РЖД» до
акцепта извещения
18
Металлолом
19
Материалы, полученные от других подразделений ОАО «РЖД» до
акцепта извещения
20
Материалы, переданные и полученные в рамках одной балансовой
единицы
22
Продукты, используемые при приготовлении блюд
23*
Материалы, предназначенные для создания внеоборотных активов*
Субсчет 23 «Материалы, предназначенные для создания внеоборотных
активов» будет предназначен для обобщения информации о наличии и движении
активов, предназначенных для создания основных средств, за исключением
оборудования, требующего монтажа. В связи с тем, что в Сургутской дистанции
гражданских сооружений структурного подразделения ОАО «РЖД» учет
материалов ведется по учетным ценам, то порядок отражения информации на
данном субсчете будет иметь следующий вид – по дебету субсчета будет
отражаться учетная цена материалов, поступивших в организацию независимо
от источника.
Следует отметить, что локальными документами Сургутской дистанции
гражданских сооружений структурного подразделения ОАО «РЖД» по учету
материальных запасов установлен вариант учета материалов по учетным ценам,
и, соответственно, закреплен порядок применения счетов 15 «Заготовление и
приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонения в стоимости
материальных ценностей». В связи с этим, нами предлагается ввести
дополнительно к счетам 15 и 16 соответствующие субсчета для учета