47
1. Учет поступления материалов от поставщиков;
В соответствии с учетной политикой Сургутской дистанции гражданских
сооружений структурного подразделения ОАО «РЖД» поступление материалов
от поставщиков отражается с использованием счетов 15 «Заготовление и
приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости
материальных ценностей».
Затраты на приобретение материально-производственных запасов
отражаются по дебету счета 15. После того как на счете будут отражены все
затраты, связанные с фактическим поступлением материалов, они принимаются
к учету. При этом формируется проводка Дт 10 Кт 15. В качестве учетной цены
используется договорная цена.
Принятие материалов к учету осуществляется после полного завершения
процесса их заготовления (включая процедуры доставки на склады и доведения
до состояния, пригодного к использованию, – просушку, антикоррозийнуюя
обработку и т. д.). Процесс заготовления считается завершенным в момент
передачи материалов подразделениюпотребителю.
Следует отметить, что затраты по внутреннему перемещению материалов
(между складами или подразделениями ОАО РЖД) в их стоимость не
включаются. Также не включаются в стоимость материалов затраты на
содержание складского хозяйства ОАО РЖД.
Разница между договорной ценой материалов и фактическими затратами
на приобретение списывается на счет 16. Остаток по счету 15 показывает
стоимость материалов, числящихся в пути.
2. Учет поступления материалов от других структурных подразделений
Поступление материалов со складов НХГ и НХЧ оформляется с
использованием счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты». Передача
материалов оформляется стандартными документами (требования-накладные,
товарно-транспортные накладные и т. п.). Кроме того, необходимым документом
по отражению внутрихозяйственных расчетов является извещение (авизо).
В учете подобные операции отражаются в следующем порядке.
48
1. Передающее подразделение отражает выбытие материалов проводкой
Дт 10 «Материалы» субсчет 17 «Отгруженные со склада» Кт 10 «Материалы»
соответствующие субсчета («Сырьё и материалы», «Материалы верхнего
строения пути», «Топливо» и т. д.).
2. Вышестоящее управление на основании полученного им экземпляра
авизо формирует внутреннюю проводку по счету 79 субсчет 09 «Расчеты по
прочим операциям», отражая движение имущества между подчиненными ему
структурными подразделениями, – дебетуется получающая сторона, кредитуется
– передающая.
3. Принимающее подразделение на основании авизо и документов,
подтверждающих реальное получение материалов, формирует проводку Дт 10
«Материалы» соответствующие субсчета («Сырьё и материалы», «Материалы
верхнего строения пути», «Топливо» и т. д.) Кт 79 «Внутрихозяйственные
расчеты» субсчет 09 «Расчеты по прочим операциям».
4. Передающая сторона, получив подтверждение в получении
материалов, списывает их со своего учета. Проводка Дт 79 субсчет 09 Кт 10
субсчет 17.
3. Учет поступления материалов от подотчетных лиц;
Доля материалов, закупаемых подотчетными лицами в ОАО РЖД,
невелика. Большинство структурных подразделений либо не осуществляет
подобных закупок вообще, либо ограничивается закупкой канцелярских товаров
или топлива для автотранспорта. Причиной является то, что для многих
материалов цена при закупке за наличный расчет нередко бывает выше, чем при
закупке по безналичному расчету.
Бухгалтерские проводки точно такие же, как при поступлении от
поставщиков, но вместо счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
используется счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
4. Учет поступления материалов в результате реконструкции,
модернизации, ремонта, ликвидации основных средств
49
Материалы, поступающие в структурные подразделения, могут быть
разделены на три группы, для которых установлен особый порядок учета:
1) запасные части;
2) материалы верхнего строения пути;
3) лом и возвратные отходы;
4) прочие материалы.
Материалы всех трех групп оцениваются по их текущей рыночной
стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.
Запасные части, приходуемые в результате снятия с основных средств, в
стадии восстановления, учитываются отдельно от новых запасных частей с
присвоением отдельных номенклатурных номеров. В Сургутской дистанции
гражданских сооружений структурного подразделения ОАО «РЖД» существует
субсчет 05 «Запасные части» к счету 10 «Материалы». К этому субсчету открыты
субсчета второго порядка: 100 «Годные» и 200 «Требующие ремонта».
Таким образом, если запасные части пригодны к эксплуатации (без
ремонта), они приходуются проводкой Дт 10-05-100 Кт 91 «Прочие доходы и
расходы». А если требуется ремонт, то проводкой Дт 10-05-200 Кт 91 «Прочие
доходы и расходы».
Для материалов верхнего строения пути в ОАО РЖД предназначен
субсчет 2 «Материалы верхнего строения пути» счета 10 «Материалы». К нему
открыты субсчета второго порядка: 100 «Новые материалы верхнего строения
пути» и 200 «Старогодные материалы верхнего строения пути».
При поступлении приходных к использованию материалов формируется
проводка Дт 10-02-200 Кт 91 «Прочие доходы и расходы».
Лом и возвратные отходы представляют собой остатки сырья
(материалов), теплоносителей и других видов материальных ресурсов, частично
утратившие потребительские качества исходных ресурсов (химические или
физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными расходами
(пониженным выходом продукции) или не используемые по прямому
назначению.
50
Для учета лома и возвратных отходов в Сургутской дистанции
гражданских сооружений структурного подразделения ОАО «РЖД»
предназначен субсчет 10 «Возвратные отходы, лом, утиль» счета 10
«Материалы». К нему открыты субсчета второго порядка: 100 «Металлолом»,
200 «Прочие возвратные отходы, лом, утиль», 300 «Лом, содержащий
драгоценные металлы». Поступление материалов отражается по дебету этих
субсчетов в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы».
При реконструкции, модернизации, ремонте, ликвидации основных
средств могут быть оприходованы полноценные материалы, качество которых
не отличается от качества новых материалов. Возникает такая ситуация
сравнительно редко, но имеет особенности отражения в учете. Необходимость
обособленного учета таких материалов отсутствует, так как это будет приводить
к усложнению учета и разрастанию списка номенклатурных номеров
материалов. Следовательно, при их поступлении будет формироваться проводка
по дебету тех же субсчетов счета 10, на которых учитываются аналогичные
новые материалы, и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».
В Сургутской дистанции гражданских сооружений счет 10 «Материалы»
оборотных предназначен валюта для обобщения информации о единицу наличии и движении сырья,
товарных материалов берутся, топлива, запасных стои частей, инвентаря и незн хозяйственных момент
принадлежностей, тары и т.п. ценноабсолютное стей организации (таблица 4).
Списание материальных долг запасов абсолютное (включая товары оприходованы, кроме учитываемых
по продажным матер ценам учетом) производится по средней согласно себестоимости путем
определения учет фактической средства себестоимости материала концу в момент его отпуска, при
таблица этом ротных в расчет средней сурсов оценки включаются количество и показатель стоимость нием материалов
на начало книжный месяца и все поступления до следует момента используя отпуска.
Трансможно портно-заготовительные расходы учитываются отпущены путем бухгалтерские непосредственного
включения хозя в себестоимость материала.
прибыль Таблица книжный 4
Итоговые учетные этого записи по счету 10 «звенья Материалы связанным» в
Сургутской дистанция гражданских сооружений
51
С
кредита
счетов
четности Содержание факта
хозяйственной
жизни
денежные Сумма материальный,
руб.
Содержание осмотрительной факта
хозяйственной
степень жизни тенденции
Сумма,
руб.
В дебет
счетов
X
Остаток на
01.01.2017
5 590
235,44
X
X
X
23
Оприходованы
матевертикальный риалы анализу,
произведенные
вспомогательн стейыми
цехами
78
345,50
этом Списаны превышают материалы в
основное организации прои
зводство
2 398
085,73
20
60
тельности Акцептованы валюта счета
поставщиков помощью за
приобретенные
материалы, а хозя также ственн
расходы по их
доставке
830
выручка 064,75
Отпущены материалы
на учет нужды связях
вспомогательных запасов
производств
143
056,03
23
71
применения Оплачены себестоимость
подотчетными
лизаместитель цами стоимость
отвечающий материалов утвержденного и
расходы по загото годавке
82
015,00
Отпущены отпущены матер структураиалы
на
общепроизводственн
ые нужды
2 подлежат 144,58
25
Отпущены материалы
на фондом общех политикой
озяйственные нужды
70 085,10 доходные
26
Списана
себестоиотпущены мость заместитель
материалов,
выбывших в показателей резуль
тате продажи
50 году 144,02 учитывается
91
X
Оборот
990
425,25 зависимым
Оборот
2 663
515,46
X
X
основные Остаток книжный на 31.12.17
3 917
145,23
X
X
X
Материальные оценки запасы оцениваются в по четности средней вертикального себестоимости, которая активах
определяется по каждому финансовых виду стоимость (группе) запасов как называются частное от деления общей
которые себестоимости обработка вида (группы анализ) запасов на их количество, соответственно
покупку складывающихся лать из себестоимости и количества по денежные остатку на начало месяца и
по заслуживает поступившим показатель запасам в этом проблем месяце.
Иначе недостаток говоря последующего, оценка материалов при их валюты списании на себестоимость по
средневзвешенной выше себестоимости краткосрочные основана на использовании мость расчетов и
определении на их выше базе аудит средней себестоимости горизонтальный единицы каждого вида отдел имевших абсолютное
движение в отчетном бухгалтер месяце (периоде) оборотные материалов долгосрочные, как оставшихся не
52
испольсумму зованными на конец месяца (этого периода конечным), так и отпущенных на прочие темп
нужды.
Рассмотрим называются списание средняя МЗ по средней себестоимости. На определяют начало февраля
2016 доля года хозя остаток материалов динамикой в Сургутской дистанция гражданских сооружений
составлял 23 краткосрочные единиц картонные по цене 96 тыс. руб. за единицу на могло общую сумму: 23 × 96 =
2 208 тыс. руб.
В течение ценн месяца забалансовых поступило:
1 партия выше: 32 единицы по цене данное 127,50 субсчет тыс. руб. за единицу на общую сбора сумму
:
32 × 127,50 = 4 080 тыс. руб.;
2 партия: 17 связях единиц доля по цене 67 тыс. руб. за единицу доходные на общую сумму:
17 × 67 = 1 139 тыс. руб.;
3 начиная партия отпущены: 14 единиц по цене 99 тыс. руб. за кредит единицу на общую сумму:
14 × 99 = 1 386 тыс. руб.
картонные Общее книжный количество материалов водится (остаток на начало ценн месяца доля и
поступившие):
23 + 32 + 17 + 14 = 86 анализ единиц.
Общая стоимость объему материалов анализ: 2 208 + 4 080 + 1 139 + 1 386 = 8 813 тыс.
руб.
В течение месяца ценн израсходовано 25 единиц.
актива Остаток соде на конец месяца: 86 – 25 = 61 работников единиц.
Средняя себестоимость оценке единицы должно: 8 813 \ 86= 102,5 тыс. руб.
Стои такжемость списанных ления материалов наименование: 25 × 102,5 = 2561,9 тыс. руб.
является Остаток на конец месяца: 61 × экономическом 102,5 осуществляется = 6 252,5 тыс. руб.
Исследование организации позволило выявить основные особенности
учета материально-производственных запасов в Сургутской дистанции
гражданских сооружений структурного подразделения ОАО «РЖД»:
на складах материально-ответственными лицами ведется только
количественных учет движения материалов на карточках складского учета
по их видам;
53
в бухгалтерии ведется денежный учет по синтетическим счетам, субсчетам
и местам хранения;
взаимная сверка данных складского учета проводится по окончании
каждого месяца в денежной оценке количественных остатков на складах.
При детальном изучении берутся организации бухгалтерского скачок учета териальные
материальных товарных запасов, нами в Сургутской дистанция гражданских сооружений
были цессе выявлены представляют определенные недостатки содержащая, которые подлежат аким устранению обработка.
Для решения данных водится проблем мы вносим следующие организации предложения галтера:
1. Усилить контроль долгосрочные за правильным оформлением ального первичных высока учетных
документов и склады своевременным отражением в учете фасадных движения отпущены
материально-производственных пасов запасов, их внутреннего кредиторская перемещения результат;
2. Следует минимизировать извест приобретение необходимых товарно-
материальных связях ценностей расходы за наличный расчет содержащая, используя безналичные
расконцу четы ального с поставщиками и отложенные подрядчиками;
3. Главному бухгалтеру списана обратить внимательно внимание на соответствие ектов данных
бухгалтерского году учета анализу по синтетическому счету 10 «ности Материалы» в части
материальных ношениях запасов составила в бухгалтерской отчетности долгосрочные организации и февраля устранить если
выявленные расхождения.
прибыль Устранение перечисленных недостатечение тков деятельности только улучшит нятия учет
материальных запасов и укрепит сумма финансовое положение оргатоварных низации обязательств.
В денежные ходе запасов исследования и оценки Сургутской дистанция гражданских
сооружений были выявлены течение типичные содержащая проблемы в процессе доля управления
многономенклатурными доля товарн субсчетыми запасами. Анализ начислен показал слабую
интеграцию испол между другими подразделениями предприятия лать, что позволило сделать снижению вывод недостаток
о наличии ограниченной оборотные функциональной интеграции учета между начиная структурными
подразделениями превышают Сургутской дистанция гражданских сооружений. Это не
позволяет краткосрочные обеспечить динамика оптимальное выполнение книжный единых целей, стоящих берутся перед спективу и
предприятием в целом приведен.
54
Выявлены факторы налог слабой займы интеграции, среди степень которых можно опредеделении лить единицу
: информационная разобщенность помощью служб предприятия; дальнейший длительность результат процесса
принятия отложенные решений, затрагивающих интересы чена различных вывод служб; отсу расчеттствие
достаточного можно уровня ственные контроля за материинфо альными потоками; и др.
Таблица 5
доля Оценка обязательств общей материалоемкости наиболее и материалоотдачи
Сургутской дистанция гражданских сооружений
полученный Показатели отдел
2015
2016
2017
книжный Отклонения показателей
2017 к
2015
2016
абс.
%
абс.
%
Объем продукции доходные,
тыс. руб.
189820
194716
книжный 179560 сумма
-10260
0,95
-
15156
0,92
стоимости Себестоимость
продукции, тыс.
руб.
160079
основные 154026 дебиторская
159600
-479 внеоборотные
1,00
5574
1,04
Материальные
затраты, тыс. руб.
124700
110859
поступи 120500
-4200
0,97
9641
1,09
последующего Доля политикой материальных
затрат нием в
себестоимости, %
основные 77,90 отпущены
71,97
75,50
снижению -2,398
0,97
3,527
1,05
Материалоемкость,
коп.
0,66
0,57
0,67
когда 0,0141 ственные
1,02
0,1017
1,18
Материалоотдача беру,
руб.
1,52
1,76
1,49
-0,032
0,98
-0,266
0,85
При должно этом заместитель в силу указанных проблемой недостатков в управлении товарными помощью запас ственные
ами, на Сургутской дистанция гражданских сооружений не удается оценки избежать в
структуре результатах запасов оптимизации неликвидов, доля этого которых в общей величине уставный товарных дебиторская
запасов составляет учета 7%.
Указанные недостатки кредит ведут степень к снижению не только частное рентабельности, но и
снижению конкурентоспособности более продукции использование предприятия, что подтверждает доля
необходимость разработки запас механизмов полученные рационального управления книжный товарными
запасами.
Основной ношениях проблемой размере можно назвать собой нехватку или наоборот товарных излишек использованием
запасов. Таким образом, внеоборотные весьма актуальной становится краткосрочные задача отдельным оптимизации
материальных обретенные запасов, т.к. заниженные использовать запасы себестоим материальных ресурсов объему могут
привести к убыткам, временное связанным руководство с простоями, неудовлетворенным краткосрочной спросом и,
следовательно, к денежные потере анализируя прибыли, а также соде потере потенциальных покупателей
55
учитываемых продукции материальные; а с другой стороны задолженности, накопление излишних книжный материаль балансаных запасов
связысубсчет вает оборотный капитал доходные предприятия данная, уменьшая возможность баланса его
выгодного отношение альтернативного наименование использования и замедляя его тролируют оборот, что
отражается на величине осуществляется общих наименование издержек производства нятия и финансовых
течение результатах недостаток деятельности предприятия.
Таким образом, проблема повышения эффективности управления
материальными ресурсами для Сургутской дистанции гражданских сооружений
структурного подразделения ОАО «РЖД» является актуальной.
Во-первых, доля материальных запасов в общей величине оборотных
активов велика.
Во-вторых, оборачиваемость материальных ресурсов недостаточна.
В-третьих, продолжительность хранения многих видов материалов
превышает нормативы. Например, по вагонному хозяйству срок хранения
составил в 2017 году 154 дня при нормативе 45 дней. В то же время нередкой
является ситуация, когда необходимые материалы не имеются в наличии. Это
приводит либо к задержке выполнения работ, либо к снижению их качества (или
удорожанию) из-за замены одних материалов другими.
Повышение эффективности от рационального использования
материальных ресурсов представляет собой сложную задачу, имеющую
огромное значение для экономики предприятия. Это объясняется что повышение
эффективности производственной деятельности ведет к повышению
производительности труда, снижению себестоимости продукции и тем самым
создает предпосылки обеспечения ее конкурентоспособности. Рост
конкурентоспособности продукции в свою очередь способствует увеличению
объема и на этой основе растут прибыли предприятия. Это расширяет
возможности накопления, что обеспечивает расширение, развитие и
совершенствование производства и служит предпосылкой для нового
повышения эффективности конкурентоспособности предприятия.
2.3 Аудит материальных запасов на предприятии
56
Значение аудиторской динамикой проверки операций с включения товарно-материальными оплачены
ценностями организации полученные велико. Первичные документы по результаты поступлению налог и
расходу производственных четность запасов играют размере важную деятельности роль, в организации предприятием матер
иального учета, так как учитывается являются обработка его основой.
Особенности валюта аудита данного поступи объекта увеличение проверки связаны с учета осуществление
комплекса аудиторских основные процедур книжный, направленных на изучение оборотных:
условий хранения и темп сохранности бухгалтер материальных ценностей, их двирезультатах жения;
организации аналитического и указанной синтетического помощью бухгалтерского учета и
составления книжный отчетности.
Цель прирост аудиторской акцептованы проверки учета производственных запасов состоит в
подтверждении достоверности данных по наличию и движению товарно-
материальных ценностей, в установлении правильности оформления операций
по производственным запасам в соответствии с действующими нормативными
актами РФ, а также в формировании мнения о достоверности показателей
отчетности.
Первый этап - планирование аудита материальных запасов в Сургутской
дистанция гражданских сооружений предполагает составление плана и
программы аудита запасов. Общий план проверки материальных запасов
приведен в таблице 6.
Общий план аудита является достаточно подробным и служит
руководством при разработке программы аудита. В нем нашла отражение
стратегия проведения проверки учета материальных запасов,
предусматривающая: сроки проведения аудита; групповой состав аудиторов,
включая экспертов, виды работ; планируемые уровень существенности и
аудиторский риск.
Таблица 6