7
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .................................................................................................................. 8
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО
УЧЕТА И АУДИТА МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАПАСОВ В
ОРГАНИЗАЦИИ……………………… ................................................................... 11
1.1 Понятие, сущность и нормативно-правовое обеспечение материальных
запасов ........................................................................................................................ 11
1.2 Особенности бухгалтерского учета материальных запасов ........................... 23
1.3 Аудит материальных запасов ............................................................................. 29
ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АУДИТ МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАПАСОВ
В СУРГУТСКОЙ ДИСТАНЦИИ ГРАЖДАНСКИХ СООРУЖЕНИЙ
СТРУКТУРНОМ ПОДРАЗДЕЛЕНИИ ОАО «РЖД» ............................................ 36
2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия ..................... 36
2.2 Организация бухгалтерского учета материальныъ запасов в Сургутской
дистанции гражданских сооружений структурном подразделении ОАО
«РЖД»……………………………………………………………………….............41
2.3 Аудит материальных запасов на предприятии ................................................ 55
ГЛАВА 3. НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО
УЧЕТА И АУДИТА МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАПАСОВ В СУРГУТСКОЙ
ДИСТАНЦИИ ГРАЖДАНСКИХ СООРУЖЕНИЙ СТРУКТУРНОМ
ПОДРАЗДЕЛЕНИИ ОАО «РЖД» ........................................................................... 61
3.1 Повышение эффективности использования материальных запасов на
предприятии ............................................................................................................... 61
3.2 Разработка мероприятий по результатам проведенной аудиторской проверки
материальных запасов............................................................................................... 64
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ......................................................................................................... 67
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ………………………............73
ПРИЛОЖЕНИЯ……………………………………………………………..……..77
8
ВВЕДЕНИЕ
В условиях рыночной экономики большое значение для предприятий
имеет управление материальными затратами на основе роста экономической
эффективности, повышения качества продукции и снижения ее себестоимости.
Сегодня роль отдельного предприятия, как самостоятельного субъекта
экономического кругооборота, значительно возрастает. Современный рыночный
процесс – это процесс взаимодействия экономических субъектов в интересах
удовлетворения собственных потребностей. Основная причина этого
взаимодействия – редкость, ограниченность ресурсов, определяющих степень
удовлетворения потребностей. Наличие этих двух фундаментальных фактов –
неограниченности потребностей и редкости ресурсов - определяет рационализм
поведения экономических субъектов, состоящий в том, чтобы оптимально
сбалансировать растущие потребности и ресурсные возможности. В своей
производственно-хозяйственной деятельности предприятия используют
следующие виды ресурсов: материальные, финансовые, трудовые и
информационные. Наиболее важной является проблема рационального
использования материальных ресурсов предприятия. Актуальность проблемы
оптимизации запасов, нормирования материальных ресурсов, снижения
материалоемкости продукции обусловлена тем, что состояние материальных
ресурсов оказывает определяющее влияние на конкурентоспособность
предприятия, его финансовое состояние и финансовые результаты.
Использование научных методов управления материальными ресурсами
позволяет выявить скрытые внутренние ресурсы предприятия, что представляет
собой значительный резерв повышения рентабельности его хозяйственной
деятельности. В процессе развития, а также по мере изменения экономических
условий все предприятия сталкиваются с необходимостью совершенствования
своих экономических структур. При этом предприятия преследуют две основные
цели: повысить эффективность использования внутренних ресурсов и
адаптироваться к новым внешним условиям. Одной из проблем достижения этих
9
целей является задача повышения эффективности управления запасами.
Колоссальный объем средств, вложенных в запасы, придает проблеме
управления ими первостепенную важность
В последнее время предприятия в процессе анализа издержек обращают
внимание на скопившиеся за годы работы излишние запасы материальных
ресурсов, которые пролеживают на складах, морально и физически устаревают,
теряя свою стоимость, и фактически замораживают вложенные в них оборотные
средства. Эта актуальная проблема определила необходимость постановки
задачи исследования по созданию методики управления запасами.
Актуальность темы исследования обусловлена тем, что процессы
бухгалтреского учета и аудита материальных запасов составной частью системы
управления предприятием, поэтому их эффективность определяет
результативность финансово-хозяйственной деятельности организации.
Целью выпускной квалификационной работы является
совершенствование бухгалтерского учета и аудита материальных запасов
Сургутской дистанции гражданских сооружений структурного подразделения
ОАО «РЖД».
Для достижения поставленной цели в ходе работы решены следующие
задачи:
изучены теоретические основы организации и управления материальными
запасами в организации;
рассмотрены особенности бухгалтерского учета материальных запасов в
ОАО «РЖД» (структурное подразделение Сургутской дистанции
гражданских сооружений);
выявлены направления совершенствования бухгалтерского учета и аудита
материальных запасов в ОАО «РЖД» (структурное подразделение
Сургутской дистанции гражданских сооружений).
Объектом исследования является ОАО «РЖД» (структурное
подразделение Сургутской дистанции гражданских сооружений).
10
Предмет исследования – система управления материальными запасами в
ОАО «РЖД» (структурное подразделение Сургутской дистанции гражданских
сооружений).
Методы исследования. В представленной работе использованы общие и
частные методы исследования, в том числе, описание, системный анализ
изучаемых явлений и результатов и др.
Структурно работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка
использованной литературы.
Практическая значимость исследования состоит в выявлении резервов
повышения эффективности системы управления материальными запасами
предприятия и разработке практических рекомендаций.
11
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА МАТЕРИАЛЬНЫХ
ЗАПАСОВ В ОРГАНИЗАЦИИ
1.1 Понятие, сущность и нормативно-правовое обеспечение
материальных запасов
В самом общем виде материальные ресурсы можно определить как
находящуюся на различных стадиях производства продукцию производственно-
технического назначения, изделия народного потребления и другие товары,
ожидающие вступления в процесс личного и производственного потребления.
Как известно, согласно классификации материальные ресурсы
подразделяются на основные и вспомогательные материалы. К основным
относятся материалы, которые составляют основное содержание выпускаемой
продукции. Так, в металлургии для доменного производства это руда, агломерат,
металлодобавки, для сталеплавильного – чугун, стальной лом; для прокатного –
стальные слитки, заготовка. К вспомогательным относятся материалы,
потребляемые при обслуживании производства, добавляемые к основным
материалам для изменения их свойств, а также внешнего вида [33, C. 121].
Из вспомогательных материалов можно выделить добавочные, которые в
металлургическом производстве присоединяются к основным материалам в
качестве реагентов. Так, в доменном производстве это известняк и другие
флюсующие материалы; в сталеплавильном – окислители (железная и
марганцевая руда), флюсующие и заправочные материалы (доломит, магнезит);
в прокатном – кислоты для травления металлов, цинк и олово для покрытий,
масла для термической обработки.
Размер и структура материальных ресурсов определяются многими
факторами, как зависящими от деятельности предприятий, так и не зависящими
от неё. К первым относятся соблюдение норм запасов, выполнение заданий по
реализации сверхнормативных и неиспользуемых товарно-материальных
ценностей; ускорение оборачиваемости материальных ресурсов; эффективное
12
применение экономических рычагов (хозяйственного расчёта, материального
стимулирования и т.д.); ко вторым - несоответствие во времени между
периодами составления планов производства и планов материально-
технического снабжения; изменение вышестоящими организациями планов
производства по объёму и ассортименту и др.
С переходом на рыночные отношения предприятия вынуждены
пересматривать свою политику в области производства и сбыта, а также
материально-технического обеспечения, транспорта, складского хозяйства и
информационных систем. В конкурентных условиях логика поведения
предприятия определяется необходимостью изучения конъюнктуры рынка,
прогнозирования спроса и предложения, обеспечения высокого уровня качества
продукции и надежности ее поставок во времени при минимальных издержках.
Важнейшим фактором, обеспечивающим достижение указанных целей, является
эффективное управление запасами материальных ресурсов на предприятии. В
условиях общественного разделения труда, с возникновением обмена между
товаропроизводителями накопление запасов становится условием
воспроизводства [20, C. 87].
Запасы материальных ресурсов создаются в процессе кругооборота
продуктов труда. Выйдя из производства, продукты труда вплоть до их
непосредственного потребления или изготовления из них новых видов
продукции находятся в виде запасов. Через запасы осуществляется продвижение
продукции от изготовителей к потребителям.
Реформирование экономики России послужило причиной значительных
изменений в определении стратегии хозяйствующих субъектов в области
формирования запасов.
В дореформенный период управление запасами было полностью
подчинено системе государственного распределения материальных ресурсов и
условиям, выражающим диктат поставщиков при постоянном дефиците, с одной
стороны, и полной гарантии сбыта, с другой. Следствием этого была
чрезвычайно высокая запасоемкость народного хозяйства: запасы достигали
13
половины величины национального валового продукта. В то же время они не
гарантировали бесперебойность процесса обеспечения.
В условиях экономической действительности СССР признавалась
необходимость совершенствования механизмов планирования, образования и
использования запасов материальных ресурсов и недопустимость образования
сверхнормативных и излишних запасов материалов. В ходе перестройки
возникла насущная необходимость в осуществлении такой концепции
управления народным хозяйством, которая объективно обеспечила бы сочетание
интересов всех субъектов производства на разных уровнях управления.
В пореформенный период ситуация в корне изменилась. Величина
запасов стала одним из весомых факторов влияния на конечные результаты
деятельности хозяйствующих субъектов и их конкурентоспособность. Запасы
стали рассматриваться не только как средство для достижения экономической
безопасности, но и как показатель эффективности использования
инвестированного капитала.
Проблема использования ресурсов находится в центре внимания
экономической науки. Шведский ученый Б. Карлоф справедливо отмечает, что
рациональное использование ресурсов – одно из двух главных направлений
предпринимательства. Другое – создание потребительских благ. Широко
применяемое понятие «эффективность» позволяет сопоставить достигнутые
уровни использования ресурсов с полученными результатами хозяйственной
деятельности. Для любого предприятия важно определить из чего складывается
достигнутый уровень использования ресурсов, каковы закономерности,
присущие процессу использования ресурсов, с тем, чтобы учитывать их в
хозяйственной практике промышленного предприятия [17, C. 108].
Приступая к исследованию процесса использования материальных
ресурсов, выясним их особенности. Важнейшей чертой материальных ресурсов
выступает их ограниченность в каждый конкретный момент времени. Любая
экономика сталкивается с проблемой безграничных материальных потребностей
людей и ограниченными ресурсами, которыми она располагает. Характерно, что,
14
имея один и тот же набор материальных ресурсов, можно добиться разного
уровня удовлетворения материальных потребностей. Все зависит от места и
характера использования ресурсов. Можно сказать, что от того насколько
рационально используются ресурсы, зависит уровень удовлетворения
материальных потребностей общества. Например, СССР в 80-е годы производил
и потреблял в 1,5-2 раза больше стали и цемента, чем США, но по выпуску
изделий из них отставал в 2 и более раза. В советской промышленности
потребление электроэнергии превысило аналогичный американский показатель,
но объем промышленной продукции в СССР составлял, по самым
оптимистическим оценкам, только 80 процентов от американского уровня [14, C.
96].
Особенностью материальных ресурсов как товара является зависимый
спрос на них. Востребованность материальных ресурсов определяется
потребностью общества в тех видах готовой продукции, для производства
которых они используются. Более того, растущий спрос на те или иные виды
конечной продукции может обусловить уменьшение потребности в
материальных ресурсах традиционно применявшихся для их производства.
Например, так произошло при замене в автомобилях металлических частей
полимерными, вытеснении в текстильной промышленности натуральных
волокон синтетическими, при переходе от проводной, кабельной связи к
беспроводной радио спутниковой связи.
Анализ литературы, посвященной проблемам управления запасами,
позволяет выделить основные причины образования запасов материальных
ресурсов на предприятии. К ним относятся:
несоответствие объемов поставки материальных ресурсов объемам
разового потребления;
противоречие между непрерывным характером истребления материальных
ресурсов и дискретным характером поступления их к месту потребления;
15
изменения рыночной конъюнктуры, приводящие к созданию запасов
вследствие изменения цен;
сезонность процессов потребления;
действие системы торговых скидок и снижение транспортно-
заготовительных расходов за счет условно-постоянной части затрат в случае
увеличения партии поставки [13, C. 250].
Перечисленные факторы, действуя порознь или группируясь в различных
сочетаниях, формируют тенденцию к увеличению запасов.
К числу факторов, влияющих на минимизацию запасов относят:
плата за физическое хранение запаса;
упущенный доход, который мог бы быть получен при вложении
отвлеченных в запасе средств в объекты с твердым доходом (учетный
процент);
потери в количестве запаса (испарение, усушка, утруска, радиоактивный
распад, хищения);
качественные изменения (ухудшение потребительских свойств вследствие
необратимых процессов в хранимом продукте – разложение, гниение,
ухудшение внешнего вида, старение изоляции);
устаревание (моральный износ), особенно характерный для модных
товаров, бытовой электроники, персональных компьютеров, литературы по
ним и их программному обеспечению.
Управление материальными ресурсами представляет собой проблему,
общую для предприятий любого сектора системы хозяйствования.
Материальные ресурсы необходимы в промышленности, розничной торговле,
медицинском обслуживании и т.д. Обеспечить высокий уровень качества
продукции и надежность ее поставок потребителям невозможно без создания
запасов готовой продукции, а также запасов сырья, материалов, полуфабрикатов
и других ресурсов, необходимых для непрерывного и ритмичного
функционирования производственного процесса.
16
Недостаток материальных запасов у предприятия приводит к нарушению
ритмичности его производства, снижению производительности труда,
перерасходу материальных ресурсов из-за вынужденных нерациональных замен
и повышению себестоимости выпускаемой продукции, соответственно это
снижает размер получаемой прибыли и приводит к потере потенциальной
клиентуры. С другой стороны, создание запасов всегда сопряжено с расходами.
К основным видам затрат, связанным с наличием запасов, относятся затраты на
содержание складов, оплату труда специализированного персонала, риск порчи,
хищения и так далее. Более того, запасы являются частью оборотного капитала
фирмы и, таким образом, влияют на ее финансовое положение и
конкурентоспособность.
Значение процесса использования материальных ресурсов как объекта
управления для промышленных предприятий определяется, во-первых, ролью
материальных ресурсов в процессе производства, во-вторых, их вкладом в
затраты предприятия, связанные с производством и реализацией продукции.
С позиции общества целесообразно, чтобы каждое предприятие
стремилось добиться минимального расхода материальных ресурсов на единицу
полезного эффекта, приносимого его продукцией. Тогда, используя имеющиеся
ресурсы, можно будет максимально для рассматриваемого времени
удовлетворить материальные потребности людей. При этом следует иметь в
виду, что не учитываются приоритетность в материальных потребностях
общества.
Обобщая изложенное можно сделать вывод о том, что в условиях
внешней конкурентной среды промышленное предприятие, принимая решение о
применении того или иного вида материальных ресурсов в том или ином объеме,
должно учитывать возможности рационализации процесса его использования.
Это позволит оптимизировать величину материальных затрат, и, следовательно,
повысить рентабельность предприятия.
Задачами управления материальными затратами на предприятии
занимаются различные подразделения: службы материально-технического