76
Таблица 19
Методика отражения в учѐте поступления,
начисления амортизационной премии и амортизационных на-
числений и реализации объекта нематериальных активов орга-
низации
Содержание факта хозяйственной жизни
Сумма,
руб.
Корреспонди-
рующие счета
Дебет
Кредит
Январь 2018 года
Приобрели объект нематериальных активов
1 000 000
08-11
60-11
Отражѐн на счетах бухгалтерского учѐта НДС по
приобретѐнному НДС
180 000
19-11
60-11
Принят к учѐту объект нематериальных активов
1 000 000
04-11
08-11
Февраль 2018 года
Начислена амортизационная премия
500 000
26-11
05-11
Списание амортизационной премии на косвен-
ные расходы
500 000
91.2-11
26-11
Начислена амортизация по объекту нематери-
альных активов
5 000
44-11
05-11
Март 2018
Начислена амортизация по объекту нематери-
альных активов
5 000
44-11
05-11
Апрель 2017 года
Начислена амортизация по объекту нематери-
альных активов
5 000
44-11
05-11
Май 2017 года
Начислена амортизация по объекту нематери-
альных активов
5 000
44-11
05-11
Продажа объекта нематериальных активов
Начислена выручка от продажи объекта
нематериальных активов
2 360 000
62-11
90.1-11
Начислен НДС от суммы выручки
360 000
90-3-11
68-НДС
Списана первоначальная стоимость объекта
нематериальных активов
1 000 000
04-НМА-
11
04
Списание накопленной амортнтации объекта
нематериальных активов
20 000
05-11
04-НМА-
11
Списание остаточной стоимости объекта
нематериальных активов
480 000
91.2-11
04-НМА-
11
Амортизационная премия признаѐтся косвенным расходом в
соответствии с Налоговым кодексом России, поэтому начисление
амортизационной премии отражаем по дебету счѐта 26-11. С другой стороны
амортизационная премия уменьшает первоначальную стоимость объекта
нематериальных активов, поэтому кредитуем счѐт 04-11. Доходы и расходы от
продажи объектов нематериальных активов в налоговом учѐте отражаются как
доходы и расходы от продаж, а не как прочие доходы и расходы.
77
Краткие выводы по Главе 3
В целях совершенствования учета нематериальных активов ИП
Кассони К. С. рекомендовано использовать разработанный бланк акта приемки
нематериальных активов. Разработанная форма акта приемки нематериальных
активов позволит рационально решить проблему отсутствия данной формы в
альбоме унифицированных форм первичной документации и повысить
эффективность документального учета нематериальных активов.
Нами было предложено внести дополнения в Налоговый Кодекс России в
части применения амортизационной премии по нематериальным активам,
предлагается уточнить причины возникновения права организации на
применение амортизационной премии путѐм внесения дополнений в Налоговый
Кодекс России. Распространение инструмента налогового регулирования -
амортизационной премии по нематериальным активам организации позволит:
во-первых, создать устойчивые стимулы расширенного воспроизводства
нематериальных активов организации, с другой стороны приведѐт к
незначительному сокращению размера налогооблагаемой базы по налогу на
прибыль организаций в краткосрочном периоде и росту налогооблагаемой базы
по налогу на прибыль организаций в долгосрочном периоде. Во-вторых,
расширенное воспроизводство нематериальных активов приведѐт к увеличению
инновационного потенциала (базиса инновационного развития экономики), как
конкретного хозяйствующего субъекта, так и экономики в целом.
78
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Нематериальные активы являются специфичными объектами бухгалтер-
ского учета, что и обуславливает различия во мнениях ученых относительно
критериев признания нематериальных активов в качестве объектов бухгалтер-
ского учета.
Сложность понятия «нематериальные активы», разнообразный состав не-
материальных активов создают необходимость классификации указанного объ-
екта по определенным признакам.
Перечень активов в ПБУ 14/2007 является примерным и неограниченным,
и до сих пор нет единого мнения о количестве и составе признаков классифи-
кации нематериальных активов. Более того, наблюдается смешение разнооб-
разных классификационных признаков, а также большинство авторов не обос-
новывают назначения приведенной ими классификации.
Перечень активов в ПБУ 14/2007 является примерным и неограниченным,
и до сих пор нет единого мнения о количестве и составе признаков классифи-
кации нематериальных активов. Более того, наблюдается смешение разнооб-
разных классификационных признаков, а также большинство авторов не обос-
новывают назначения приведенной ими классификации.
Аудит позволяет не только выявить недостатки в учете нематериальных
активов в проверяемом периоде, но и получить практические рекомендации по
устранению этих замечаний и недопущению их возникновения в будущем.
Во второй главе работы рассмотрен учет поступления, амортизации и вы-
бытия нематериальных активов в ИП Кассони К. С.
Основным видом деятельности ИП Кассони К. С. является розничная
продажа канцелярских товаров.
Индивидуальный предприниматель зарегистрирован к г. Ростов-на-Дону.
Индивидуальным предпринимателем открыта сеть магазинов «Zebra»: 4
магазина в г. Ростов-на-Дону и один магазин в г. Таганроге.
что деятельность ИП Кассони К. С. в 2015-2017 гг. была эффективной. Об
этом свидетельствует рост выручки и прибыли.
79
ИП Кассони К. С. использует в своей работе нематериальные активы:
права на программы для ЭВМ, базы данных, права владельца на товарный знак
и знак обслуживания.
В ходе исследования были рассмотрены основные аспекты ведения бух-
галтерского учета нематериальных активов в ИП Кассони К. С. Отдельно и
подробно были изучены учет поступления, амортизации, выбытия нематери-
альных активов, а также приводились типовые хозяйственные операции по бух-
галтерскому учету с использованием бухгалтерских счетов.
Учет нематериальных активов в ИП Кассони К. С. ведется в соответствии
с требованиями бухгалтерского и налогового законодательства. Для
калькуляции первоначальной стоимости нематериальных активов на
предприятии используется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». После
того, как объект приведен в состояние готовности к использованию в
запланированных целях, он зачисляется на основании акта приемки в состав
нематериальных активов, что отражается в бухгалтерском учете записью по
дебету счета 04 «Нематериальные активы» и кредиту счета 08 «Вложения во
внеоборотные активы».
Для амортизации нематериальных активов предприятие в целях
бухгалтерского и налогового учета использует линейный способ.
В целях совершенствования учета нематериальных активов ИП
Кассони К. С. рекомендовано использовать разработанный бланк акта приемки
нематериальных активов. Разработанная форма акта приемки нематериальных
активов позволит рационально решить проблему отсутствия данной формы в
альбоме унифицированных форм первичной документации и повысить
эффективность документального учета нематериальных активов.
Нами было предложено внести дополнения в Налоговый Кодекс России в
части применения амортизационной премии по нематериальным активам,
предлагается уточнить причины возникновения права организации на
применение амортизационной премии путѐм внесения дополнений в Налоговый
Кодекс России. Распространение инструмента налогового регулирования -
80
амортизационной премии по нематериальным активам организации позволит:
во-первых, создать устойчивые стимулы расширенного воспроизводства
нематериальных активов организации, с другой стороны приведѐт к
незначительному сокращению размера налогооблагаемой базы по налогу на
прибыль организаций в краткосрочном периоде и росту налогооблагаемой базы
по налогу на прибыль организаций в долгосрочном периоде. Во-вторых,
расширенное воспроизводство нематериальных активов приведѐт к увеличению
инновационного потенциала (базиса инновационного развития экономики), как
конкретного хозяйствующего субъекта, так и экономики в целом.
81
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным
голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о
поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 № 6-ФКЗ, от 30.12.2008 № 7-ФКЗ,
от 15.02.2014 № 2-ФКЗ, от 21.07.2014 № 11-ФК3).
2. Гражданский Кодекс РФ: Часть первая от 30.11.1994 г. № 51-ФЗ (с
изм. и доп.).
3. Гражданский Кодекс РФ: Часть вторая от 26.01.1996 г. № 14-ФЗ (с
изм. и доп.).
4. Гражданский Кодекс РФ: Часть третья от 26.11.2001 г. № 146-ФЗ (с
изм. и доп.).
5. Гражданский Кодекс РФ: Часть четвертая от 18.12.2006 г. № 230-ФЗ
(изм. и доп.).
6. Налоговый кодекс РФ: Часть первая от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ (изм.
и доп.).
7. Налоговый кодекс РФ: Часть вторая от 05.08.2000 г. № 117 - ФЗ (изм.
и доп.).
8. Федеральный закон «О бухгалтерском учѐте» от 06.12.2011 г. № 402-
ФЗ (изм. и доп.).
9. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности от 30.12.2008 г.
№ 307-ФЗ (изм. и доп.).
10. Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственно-
стью» от 08.02.1998 г. №14-ФЗ (изм. и доп.).
11. Приказ Министерства Финансов РФ «Об утверждении Положения по
ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Феде-
рации» от 29.07.1998 г. № 34н (изм. и доп.).
12. Приказ Министерства Финансов РФ «Об утверждении Плана счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и
Инструкции по его применению» от 31.10.2000 г. № 94н (изм. и доп.).
82
13. Приказ Министерства Финансов РФ «Об утверждении положения по
бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) от
06.10.2008 № 106н (изм. и доп.).
14. Приказ Министерства Финансов РФ «Об утверждении положения по
бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность» (ПБУ 4/99) от 06.07.1999г.
№ 43н (изм. и доп.).
15. Приказ Министерства Финансов РФ «Об утверждении методических
указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»
от13.06.1995г. № 49 (изм. и доп.).
16. Приказ Министерства Финансов РФ «Об утверждении положения по
бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007) от
27.12.2007 г. № 153н (изм. и доп.).
17. Приказ Министерства Финансов РФ «Об утверждении положения по
бухгалтерскому учету «Учет расходов по налогу на прибыль организаций»
(ПБУ 18/02) от 19.11.2002г. № 114н (изм. и доп.).
18. Приказ Министерства Финансов РФ «О формах бухгалтерской от-
четности организации» от 02.07.2010г. № 66н (изм. и доп.).
19. Приказ Министерства Финансов РФ «Об утверждении методических
указаний по бухгалтерскому учету основных средств» от 13.10.2003г. № 91н
изм. и доп.).
20. Приказ Министерства Финансов РФ «Об утверждении методических
указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» от
13.06.1995г. № 49 (изм. и доп.).
21. Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской
деятельности: постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696:
по сост. на 22 декабря 2011 г. // Собрание законодательства Российской
Федерации. - 2002. - № 39. - Ст. 3797.
22. Нематериальные активы: Международный стандарт финансовой от-
четности (IAS) 38.(введен в действие на территории Российской Федерации
Приказом Минфина России от 25.11.2011 № 160н) (изм. и доп.).
83
23. Аудит / В. И. Подольский, А. А. Савин и др. - - М.: Юрайт, 2013.
24. Аудит: Учебник / Под ред. Подольского В .И. – М.: ЮНИТИ, 2012.
25. Богатая И. Н., Лабынцев Н. Т., Хаханова Н. Н. Аудит: Учебное посо-
бие. – Ростов н/Д: Феникс, 2017.
26. Богаченко В. М., Кириллова Н. А. Бухгалтерский учет. Учебник.
Гриф МО. – М.: Феникс, 2015.
27. Боровицкая М. В., Бухгалтерский учет : учеб.пособие / М. В. Боро-
вицкая, И. В. Усольцева, В. Н. Тунегова. – Тольятти : ТГУ, 2016.
28. Бухгалтерский учет : учебник / Ю. А. Бабаев [и др.]; под ред. Ю. А.
Бабаева. – Москва : Проспект, 2014.
29. Бухгалтерский учет : учеб. / И. И. Бочкарева, В. А. Быков [и др.] ;
под ред. Я. В. Соколова. – – М. : ТК Велби, Изд-во Проспект, 2016.
30. Бухгалтерский учет / И. Н. Богатая, Н. Н. Хахонова. – Ростов н/Д:
Феникс, 2013.
31. Бухгалтерский учет : учебник / Н. К. Муравицкая, Т. И. Лукьяненко.
– М. : КНОРУС, 2016.
32. Бычкова С. М., Практический аудит / С. М. Бычкова, Т. Ю. Фомина;
под ред. С. М. Бычковой – 3-е изд., перераб. и доп. – М. :Эксмо, 2013.
33. Вещунова Н. Л., Бухгалтерский и налоговый учет: учеб. – М. : Про-
спект, 2016.
34. Гусева Т. М., Шеина Т. Н., Нурмухамедова Х. Ш., Бухгалтерский
учет. – М. : Проспект, 2012.
35. Епифанов О. В. Составление бухгалтерских проводок : учеб.-практ.
пособие. – М. : ТК Велби, Изд-во Проспект, 2016.
36. Ерофеева В. А., Клушанцева Г. В., Кемтер В. Б., Принцева С. А. Бух-
галтерский учет с элементами налогообложения. – СПб. : Издательство Р. Ас-
ланова «Юридический центр Пресс», 2012.
37. Ерофеева В. А. Аудит: учебное пособие / В. А. Ерофеева, В. А. Пис-
кунов, Т. А. Битюкова. – М.: Издательство Юрайт; Высшее образование, 2016.
84
38. Каморджанова Н. А., Бухгалтерский финансовый учет. – СПб. : Пи-
тер, 2016.
39. Кондраков Н. П., Бухгалтерский учет : Учеб. Пособие. – М. : ИН-
ФРА-М, 2016.
40. Кошелев Я. С., Воронцова А. А. Комментарий к Федеральному
закону от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»
(постатейный) // СПС КонсультантПлюс. 2017. С. 55-60.
41. Кувшинов М. С., Бухгалтерский учет. Экспресс-курс : учебное посо-
бие. – М. : КНОРУС, 2014.
42. Ларионов А. Д., Нечитайло А. И., Бухгалтерский учет : учебник. –
Москва : Проспект, 2016.
43. Мельник М. В., Мизиковский Е. А. Теория бухгалтерского учета. М.:
Магистр, 2017.
44. Предпринимательское право Российской Федерации: Учебник / Е. Г.
Афанасьева, А. В. Белицкая, В. А. Вайпан и др.; отв. ред. Е. П. Губин, П. Г.
Лахно. - М.: НОРМА, ИНФРА-М, 2017.
45. Рейли Р., Швайс Р. Оценка нематериальных активов. Пер. с англ. -
М.: КВИНТО-КОНСАЛТИНГ, 2015.
46. Соколов Я. В., Патров В. В., Соболева Г. В., Карзаева Н. Н., План
счетов бухгалтерского учета. Комментарии к применению. – СПб. : Питер,
2015.
47. Сорокина Е. М. Понятие и классификация нематериальных активов /
Е. М. Сорокина, А. А. Фадеева // Международный бухгалтерский учет. – 2012. -
№ 41 (239). – С. 35-40.
48. Справочник главного бухгалтера / Л. В. Галяпина. – Ростов н/Д :
Феникс, 2016.
49. Экономический словарь / Е. Г. Багудина [и др.]; отв. Ред. А. И. Ар-
хипов. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2016.