6
СОДЕРЖАНИЕ
Введение___________________________________________________________7
Глава 1. Теоретические основы учета и аудита нематериальных активов_____10
1.1. Понятие, сущность и классификация нематериальных активов____10
1.2. Особенности оценки нематериальных активов__________________13
1.3 Амортизация нематериальных активов_________________________18
Глава 2. Учет нематериальных активов Администрации Селижаровского района
Тверской области___________________________________________________26
2.1.Общая характеристика деятельности Администрации Селижаровского
района Тверской области_____________________________________________26
2.2.Учет операций по движению и амортизации нематериальных активов
Администрации Селижаровского района Тверской области________________35
2.3. Анализ оборачиваемости и эффективности использования
нематериальных активов____________________________________________47
Глава 3. Аудит нематериальных активов Администрации Селижаровского
района Тверской области___________________________________________54
3.1. Аудит учета нематериальных активов_________________________ 54
3.2. Аудит операций по поступлению нематериальных активов_______58
3.3. Предложения по совершенствованию учета и аудита нематериальных
активов Администрации Селижаровского района Тверской области_________68
Заключение________________________________________________________70
Список использованной литературы___________________________________72
Приложения_______________________________________________________76
7
ВВЕДЕНИЕ
В современных условиях формирование полной информации
практически невозможно без информации о нематериальных активах. Для того
чтобы вести бухгалтерский учёт в организации в соответствии с принятыми
законодательными актами, необходимо рассмотреть вопросы учёта
нематериальных активов.
Актуальность выбранной темы «Бухгалтерский учет и аудит
нематериальных активов на примере Администрации Селижаровского района»
связана с тем, что ведение в муниципальных, бюджетных, казенных
организациях и учреждениях бухгалтерского учета в частности учет
нематериальных активов требует особого внимания, так как это связано в
первую очередь с освоением бюджетных средств, организации не получают
прибыль, не занимаются производством товаров, работ и услуг. Приобретение
нематериальных активов в муниципальных, бюджетных, казенных
организациях и учреждениях это укомплектованность учреждений культуры,
здравоохранения, образования, а так же выполнение заданий связанных с
полномочиями органов власти, особое внимание занимает учет федерального,
регионального и муниципального имущества отражение в бухгалтерском учете
его поступление, выбытие, передача в безвозмездное пользование или
хозяйственное ведение. На примере организации Администрация
Селижаровского района проанализируем полноту, достоверность и
своевременное, отражение в бухгалтерском учете имущества приобретаемого
на нужды МО «Селижаровский район».
Целью дипломной работы является анализ учет и аудит нематериальных
активов Администрации Селижаровского района Тверской области.
В соответствии с целью ставятся и достигаются следующие задачи:
1. Изучить понятие, сущность и классификацию нематериальных активов.
8
2. Рассмотреть особенности оценки нематериальных активов.
3. Рассмотреть особенности начисления амортизация нематериальных
активов.
4. Изучить деятельность Администрации Селижаровского района Тверской
области.
5. Проанализировать учет и амортизацию нематериальных активов
Администрации Селижаровского района Тверской области.
6. Проанализировать анализ оборачиваемости и эффективности
использования нематериальных активов
7. Проанализировать аудит учета нематериальных активов Администрации
Селижаровского района Тверской области.
8. Проанализировать аудит операций по поступлению нематериальных
активов.
9. Разработать предложения по совершенствованию учета и аудита
нематериальных активов Администрации Селижаровского района
Тверской области.
Объектом исследования дипломной работы является Администрация
Селижаровского района Тверской области.
Предмет дипломной работы является – учет и аудит нематериальных
активов в Администрации Селижаровского района Тверской области.
При проведении исследования использовались общенаучные методы
бухгалтерского учета, монографический метод, метод сравнения, обработки
данных, табличные и графические методы представления данных.
Теоретической основой выпускной квалификационной работы являются
нормативные документы, научные труды отечественных и зарубежных ученых
по вопросам изучения бухгалтерского учета и аудита нематериальных активов,
9
особенности оценки и классификации нематериальных активов, начисление
амортизации нематериальных активов.
10
Глава 1. Теоретические основы учета и аудита нематериальных
активов
1.1 Понятие, сущность и классификация нематериальных активов
Приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты
интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной
собственности (исключительные права), используемые в производстве
продукции (работы, услуги) или для управленческих нужд организации
продолжительностью свыше года - Нематериальные активы
1
.
Для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве
нематериального актива по ПБУ 14/2007
2
необходимо выполнение следующих
условий.
Рассмотрим условие при которых к бухгалтерскому учету принимаются
объекты в качестве нематериальных активов представленные в Таблице 1
Таблица 1
Условия принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве
нематериального актива
Условия для принятия к
бухгалтерскому учету
для использования направленной в
деятельности при выполнении работ
или оказании услуг, приносит
организации экономическую выгоду в
будущем и на достижение целей
создания некоммерческой организации
предназначен для использования в
производстве продукции,
экономические выгоды, которую
объекты приносят организация имеет
1
Налоговый кодекс Российской Федерации Федеральный закон (часть вторая) от 05.08.2000 N117–ФЗ (ред.
от 21.05.2020) статья 257. Порядок определения стоимости амортизируемого имущества (в ред.
Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
2
Приказ Минфина России от 27.12.2007 N 153н (ред. от 16.05.2016) "Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007)"
11
надлежащим образом оформленные
документы, наличие подтверждающие
самого актива и права этой организации
на результат интеллектуальной в том
числе в будущем, а также ограничения
доступа других лиц к таким
экономическим выгодам документы
договор об отчуждении
исключительного свидетельства,
подтверждающие передачу
исключительного права без заключения
договора и др.),деятельности или
средство индивидуализации - патенты,
иные охранные документы, права на
результат интеллектуальной
деятельности или на средство
индивидуализации,
идентифицируется от других активов
т.е. выделяется или отделяется
используется в организации в течение
обычного срока использования, если он
превышает 12 месяцев длительного
времени, т.е. срока полезного
использования, продолжительностью
свыше 12 месяцев
материально-вещественная форма
отсутствует
Организация продажи объектов если он
превышает 12 месяцев не
предполагается в течение 12 месяцев
или обычного операционного цикла,
правильно определена фактическая или
первоначальная стоимость объекта
Применяя упрощенную систему налогообложения, организация
учитывает расходы на создание объектов или приобретение, подлежащих учету
в качестве нематериальных активов, в составе расходов по обычным видам
деятельности в полном объеме по мере их реализации
3
. При соблюдении
данных требований к нематериальным активам относятся, программы для
электронных вычислительных машин; произведения науки, литературы и
3
Приказ Минфина России от 16.05.2016 N 64н "О внесении изменений в нормативные правовые акты по
бухгалтерскому учету" (Зарегистрировано в Минюсте России 06.06.2016 N 42429) п.3.1
12
искусства; секреты производства; изобретения; полезные модели;
селекционные достижения; товарные знаки и знаки обслуживания. В составе
нематериальных активов в бухучете также учитывается возникшая в связи с
приобретением предприятия как имущественного комплекса деловая
репутация. Единицей учета нематериальных активов является товарно-
материальная единица.
Авторами было предложено много разных классификаций
4
. С целью
усовершенствование процесса получения информации о нематериальных
активах для их эффективного использования и контроля над состоянием.
Проведен обобщенный анализ, были предложены следующие варианты
классификации нематериальных активов
5
представленная в Таблице 2
Таблица 2
Классификация нематериальных активов
Нематериальные активы
1.Хaрaктер прaв нa объект
Права владельца
Средства
индивидуализации
Патентные права
Результаты
интеллектуальной
деятельности
Авторские права
Права смежные с
авторскими
2. Степень прaвовой
защищенности
Не защищаемые
Защищаемые
3.По степени вовлеченности
в хозяйственную
оргaнизацию
Не используемые
Используемые
4.Источник поступления
Внутренние
Созданные самой
организацией
Внешние
Принятие при
приватизации
4
Коэн, Джеффри Нематериальные активы. Оценка и экономическая выгода / Джеффри Коэн. - М.:
Лаборатория Книги, 2017.-224c.
Аксенов, А. П. Нематериальные активы. Структура, оценка, управление / А.П. Аксенов. - М.: Финансы и
статистика,2017. - 192 c.
5
Хамидуллин Р.А. Понятие и классификация нематериальных активов // Современные научные
исследования и инновации. 2016. № 6. Ч. 3
13
муниципального и
государственного
имущества
Приобретенные по
договору дарения
Вклад в основной
капитал
Покупка
Договора
предусматривающий
исполнение обязательств
не денежными
средствами
5.Погашение стоимости
Амортизируемые
С определенными
срокоми полезного
использования
Не амортизируемые
НМА не коммерческих
организаций
С не определенным
сроком полезного
использования
6.Способы оценки в учете
По переоцененной стоимости
По первоначальной стоимости
Из Таблицы 2 видно, что нематериальные активы можно
классифицировать по характеру прав на объект, по степени правовой
защищенности, по степени вовлеченности в хозяйственную организацию, по
источнику поступления, по погашению стоимости, по способам оценки в
учете.
1.2 Особенности оценки нематериальных активов
В бухгалтерском учете нематериальные активы отражаются по
стоимости, которая определяется по состоянию на дату принятия его к
бухгалтерскому учету т.е по фактической или первоначальной стоимости.
Сумма, исчисленная в стоимостном выражении, равная оплате в
денежной и иной форме или количестве кредиторской задолженности,
начисленная или уплаченная организацией при приобретении, создании актива
14
и создании условий для использования актива в предполагаемых целях является
стоимостью нематериальных активов фактической или первоначальной.
Рассмотрим расходы на приобретение нематериальных активов
представлены в Таблице 3
Таблица 3
Расходы на приобретение, создание нематериального актива
Расходы на приобретение, создание
нематериального актива
в соответствии с договором
исключительного права об отчуждении
на результат интеллектуальной
деятельности или на средство
индивидуализации правообладателю
(продавцу) оплата суммы,
таможенные и не таможенные пошлины
оплаченные в связи с приобретением
нематериального актива
государственные, , невозмещаемые
суммы налогов, патентные и иные
пошлины
оплаченные лицам вознаграждения, и
иная посредническая организация
через которых приобретены
нематериальные активы
связанные с приобретением
нематериальных активов оплаченные
за консультационные услуги расходы, и
информационные
связанные с обеспечением условий для
использования активов и иные расходы
приобретением нематериальных
активов в запланированных целях
работы или оказанные услуги
сторонним организациям договорам
авторского заказа по заказам, либо
договорам на выполнение научно-
исследовательских, опытно-
конструкторских или технологических
работ, договорам подряда
оплата труда работников, опытно-
конструкторских непосредственно
занятых при создании нематериального
актива или технологических работ по
трудовому договору при выполнении
15
научно-исследовательских,
единый социальный налог (ЕСН) в том
числе отчисления на социальные нужды
амортизация нематериальных активов и
основных средств, использованных при
создании нематериального актива
формируется стоимость которого
оборудования, научно-
исследовательского, установок и
сооружений, других основных средств и
иного имущества, на содержание и
эксплуатацию (фактическая) расходы
для использования активов в
запланированных целях и
обеспечением условий другие расходы,
связанные с созданием нематериальных
активов
Расходы не входящие в
приобретение, создание
нематериального актива
восстановленные суммы налогов, за
исключением случаев,
предусмотренных законодательством
Российской Федерации
и другие аналогичные расходы,
общехозяйственные когда они
непосредственно связаны с
приобретением и созданием активов
кроме случаев
прочие расходы и доходы, опытно-
конструкторские и технологические
работы в предыдущих отчетных
периодах, расходы на научно-
исследовательские
не являются расходами расходы по
оплате полученных кредитов и займов
на создание нематериальных активов,
приобретение, за исключением случаев,
когда активы, фактическая стоимость
которых сформирована, относится к
инвестиционным
Сумма денежных средств, которая непосредственно могла бы быть
получена в результате продажи объекта на дату определения текущей