46
1
Здание
Администрации
1
31.12.2003
1,1988
2
Здание ЗАГС
1
01.02.2005
1,2000
3
Здание гараж-
бокс
1
05.06.1979
1,2000
4
Здание гараж-
бокс
9
05.06.1979
1,1988
5
Здание гараж-
бокс
4
10.06.1980
1,1988
6
Автомобиль
Nissan Almera
1
04.06.2015
10,000
7
Автомобиль
Nissan Almera
1
16.10.2017
20,000
8
Автомобиль
Nissan Teana
1
16.10.2012
10,000
9
Памятник
летчикам
погибшим в
1943 году около
д.Шуваево
1
19.12.1917
6,6667
10
Дорожка
беговая
1
28.12.2009
8,000
11
Тренажер
армрэслинг
1
11.12.2009
6,6667
По данным Таблицы 8 можно сделать следующие выводы: линейным
способом начисляется амортизация на объекты, приобретенные до 2017 года
(здания, автомобили) и на автомобиль, приобретенный в 2017 году.
Администрация в основном приобретает основные средства стоимость до
100000 тыс. рублей. Основные средства, такие как машины и оборудование,
производственный и хозяйственный инвентарь и прочие основные средства
полностью с амортизированы до 2017 года.
Ежемесячное начисление амортизации основных средств в
Администрации Селижаровского района оформляется ведомостью расчета
47
амортизации основных средств (Приложение 6), отражается в бухгалтерском
учете в Журнале операций 7б «Журнал операций по выбытию и перемещению
нефинансовых активов» проводками, представленными в Таблице 9.
Таблица 9
Начисление амортизации основных средств
Наименование операции
Дт счета
Кт счета
Начисление амортизации по
объектам Здания
601 0104 0000000000
000 140120 000 271
(расходы на
амортизационные
начисления)
601 0104 0000000000
000 110412 000 411
(амортизация зданий)
Начисление амортизации по
объектам Транспортные
средства
601 0104 0000000000
000 140120 000 271
(расходы на
амортизационные
начисления)
601 0104 0000000000
000 110435 000 411
(амортизация
транспортных средств)
Начисление амортизации по
объектам Машины и
оборудования
601 0104 0000000000
000 140120 000 271
(расходы на
амортизационные
начисления)
601 0104 0000000000
000 110434 000 411
(амортизация машин и
оборудования)
Начисление амортизации по
объектам Производственный
и хозяйственный инвентарь
601 0104 0000000000
000 140120 000 271
(расходы на
амортизационные
начисления)
601 0104 0000000000
000 110434 000 411
(амортизация
производственного и
хозяйственного
инвентаря)
Начисление амортизации по
объектам Прочие
601 0104 0000000000
000 140120 000 271
(расходы на
амортизационные
начисления)
601 0104 0000000000
000 110438 000 411
(амортизация прочих
ОС)
2.3 Анализ оборачиваемости и эффективности использования
нематериальных активов
По данным Администрации Селижаровского района (ф. 0503168)
«Сведения о движении нефинансовых активов» (Приложение 8), (ф. 0503130)
48
Баланс (Приложение 10) проведем сравнительный анализ стоимости
нематериальных активов всего и по видам, анализ начисления амортизации за
период 2017-2019гг и на прогнозный период 2020 год (Таблица 10, Таблица 11,
Таблица 12).
Таблица 10
Анализ динамики балансовой стоимости нематериальных активов
2017- 1019 гг. и на прогнозный период 2020 г. (тыс. руб.)
По результатам проведенного анализа динамики балансовой стоимости
нематериальных активов в Администрации Селижаровского района Тверской
области за 2017-2019 годы и прогнозный период 2020 год можно сделать
следующие выводы: Стоимость нематериальных активов за период с 2017 по
2019 годы увеличилась на 435 тыс. рублей, увеличение произошло по
показателям Машины и оборудование на 196 тыс. рублей, Производственный и
Показатель
2017
год
Факт
2018
год
Факт
2019
год
Факт
2020
год
прогноз
Абсолютное
отклонение
(+ -)
1.Основные средства
14082
14292
14517
14617
535
Жилые помещения
0
0
0
0
0
Нежилые помещения
8047
8047
8047
8047
0
Сооружения
0
0
0
0
0
Машины и
оборудование
2212
2228
2408
2508
296
Транспортные средства
2980
2980
2980
2980
0
Производственный и
хозяйственный
инвентарь
833
938
938
938
105
Прочие основные
средства
109
98
143
143
34
2.Вложение в основные
средства
7212
5279
5279
5279
-1933
49
хозяйственный инвентарь 105 тыс. рублей, Прочие основные средства на 34
тыс. рублей. Организация приобрела оргтехнику, мебель, флаги. По
показателям Нежилые помещения и Транспортные средства изменений за
данный период не произошло. В прогнозном периоде 2020 года увеличение
произойдет на 100 тыс. рублей по показателю Машины и оборудование в марте
приобретен компьютер в комплекте стоимостью 60 тыс. рублей, планируется
приобретение оргтехники.
Сумма капитальных вложений за анализируемый период уменьшилась
на сумму 1933 тыс. рублей, объекты газораспределительной системы переданы
в Комитет по управлению муниципальным имуществом и земельными
вопросами Администрации Селижаровского района, сумма капитальных
вложений составляет 5279 тыс. рублей (строительство ВЛ, и внешнее
водоснабжение по ул. Лазурная в п. Селижарово, строительство инженерных
сетей (канализация и водоснабжение) по ул. Урицкого п. Селижарово) по
данным объектам готовятся документы для регистрации объектов и ввода их в
эксплуатацию как объектов основных средств.
Таблица 11
Поступление и выбытие нематериальных активов 2017-2019 гг. и
прогнозный период 2020 г. (тыс. руб.)
Показате
ль
Поступление
Выбытие
2017
год
факт
2018
год
факт
2019
год
Факт
2020
год
прог
ноз
Всего
2017
год
факт
2018
год
факт
2019
год
Факт
2020
год
прог
ноз
Всего
1.1
Основные
средства
863
2289
293
100
3545
1306
2079
68,6
0
3454
Жилые
помещения
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
50
По результатам проведенного анализа динамики поступления и выбытия
нематериальных активов в Администрации Селижаровского района Тверской
области за 2017-2019 годы и прогнозный период 2020 год можно сделать
следующие выводы: за период с 2017 по 2019 годы в администрации
Селижаровского района было приобретено имущество на сумму 3535 тыс.
рублей, увеличение произошло по показателям Машины и оборудование на
531,5 тыс. рублей была приобретена оргтехника, Производственный и
хозяйственный инвентарь 288 тыс. рублей, приобретение мебели, Прочие
основные средства на 130 тыс. рублей приобретены флаги, стенды. Показатель
Нежилые помещения увеличился на сумму 1931 тыс. рублей это связано с тем,
что в 2018 году было безвозмездно получено помещение. В прогнозном
Нежилые
помещения
0
1931
0
0
1931
1127
1931
0
0
3059
Сооружени
я
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
Машины и
оборудова
ние
82,5
141
208
100
531,5
165
25
29
0
219
Транспорт
ные
средства
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
Производс
твенный и
хозяйствен
ный
инвентарь
53,2
212
23
0
288,2
2,3
107
23
0
132,3
Прочие
основные
средства
64
4,5
62
0
130,5
11
15,4
17
0
43,4
1.2
Вложение
в основные
средства
1681
101
293
100
2175
1348
101
293
100
1842
51
периоде 2020 года увеличение произойдет на 100 тыс. рублей по показателю
Машины и оборудование в марте приобретен компьютер в комплекте
стоимостью 60 тыс. рублей, планируется приобретение оргтехники.
Транспортные средства, Жилые помещения, Сооружения за период 2017 по
2019 годы не приобретались и в 2020 году приобретение не планируется.
В анализируемом периоде нефинансовые активы выбыли на сумму 3454
тыс. рублей выбытие произошло по показателям Машины и оборудование,
Производственный и хозяйственный инвентарь, Прочие основные средства это
связано со списанием с баланса пришедшего в негодность имущества. В 2020
году списание нематериальных активов не планируется.
Увеличение и уменьшение стоимости капитальных вложений за
анализируемый период произошло за счет ввода в эксплуатацию
нематериальных активов приобретенных в данный период, ввода в
эксплуатацию объектов газораспределительной системы а также их передачи в
Комитет по управлению муниципальным имуществом и земельными вопросами
Администрации Селижаровского района.
Таблица 12
Анализ начисления амортизации за период 2017-1019 годы и
прогнозный период 2020 г.
(тыс. руб.)
Показатель
2017 год
факт
2018 год
Факт
2019 год
факт
2020 год
прогноз
Абсолют
ное
отклонен
ие (+ -)
Амортизация
6835
7306
7936
8566
1731
Нежилые
помещения
2289
2477,5
2565
2653
363,5
52
Проведя сравнительный анализ начисления амортизации в
Администрации Селижаровского района Тверской за период с 2017 по 2019
годы и прогнозный период 2020 год выяснилось, что сумма начисленной
амортизации на 01 января 2020 года составляет 7936 тыс. рублей, начислено
1100 тыс. рублей в 2020 году планируется начисление амортизации на сумму
630 тыс. рублей. Амортизация начисляется линейным способом по всем
показателям ежемесячно.
Во второй главе была дана краткая характеристика организации
Администрация Селижаровского района Тверской области.
Изучено поступление и выбытие нематериальных активов
Администрации Селижаровского района. Рассмотрены особенности начисления
амортизации в Администрации Селижаровского района.
Все операции по поступлению выбытию перемещению основных
средств в Администрации Селижаровского района отражаются в регистрах
аналитического учета.
Учет основных средств отражается в инвентарных карточках, в Журнале
операций 7б «Журнал операций по выбытию и перемещению нефинансовых
активов», в Ведомости выдачи материальных ценностей на нужды учреждения.
Машины и
оборудование
2077
2202
2385
2568
491
Транспортные
средства
1287
1648,1
1958,1
2268
981,1
Производственн
ый и
хозяйственный
инвентарь
819,7
926,6
928,5
930,4
110,7
Прочие
основные
средства
59,4
52
99,3
146,6
87,2
53
Аналитический учет основных средств в организации Администрация
Селижаровского района ведется в бухгалтерии в количественном выражении по
классификационным группам, а внутри групп по инвентарным объектам и
месту нахождения объектов у лиц, ответственных за их сохранность.
Амортизация в Администрации Селижаровского района начисляется
ежемесячно линейным способом.
Так же в данной главе был проведен сравнительный анализ поступления
и выбытия основных средств за 2017 –2019 годы и прогнозный период 2020
год. Проведен сравнительный анализ балансовой стоимости основных средств
за 2017 –2019 годы и прогнозный период 2020 год.
54
Глава 3. Аудит нематериальных активов Администрации
Селижаровского района Тверской области
3.1 Аудит учета нематериальных активов
Основной задачей аудита нематериальных активов является
предоставление обоснованного мнения о достоверности и полноте информации
о нематериальных активах, отраженной в бухгалтерской отчетности
примечаниях и пояснениях к ней в организации в которой планируется
проводить аудит. В процессе аудита проверяются нематериальные активы:
- контроль за наличием нематериальных активов, соответствия отчетов
данным синтетического и аналитического учета правильной оценкой
нематериальных активов, правильным отнесением объекта к нематериальным
активам, инвентаризацией нематериальных активов, проверкой наличия и
правильности документирования операций;
- налогообложение при выбытии и поступлении нематериальных
активов: операции по выбытию и поступлению нематериальных активов в
реестрах синтетического учета синтетический учет, операции при поступлении
и выбытии нематериальных активов, налогообложение;
- учет амортизации и начисление по нематериальным активам,
правильность установления срока полезного использования, правильность
расчетов амортизационных отчислений, достоверность отражения
амортизационных отчислений в бухгалтерском учете, законность и
обоснованность применяемых методов начисления амортизации.
Получение большое количество доказательств аудитору позволяет
провести независимую оценку состояния нематериальных активов и ведение
бухгалтерского учета, выявить нарушения и отклонения от действующего
законодательства и установленных правил. Для проведения аудита
55
источниками информации являются регистры бухгалтерского учета и формы
бухгалтерской отчетности, первичные документы
1. Учетная политика организации
2. Акты инвентаризации нематериальных активов
3. Приказ о назначении постоянно действующей комиссии
4. Договоры на поставку товаров, работ и услуг
5. Договора материальной ответственности
6.Инвентарная карточка учета основных средств в бюджетных учреждениях
(форма 0504106)
7. Опись карточек учета нематериальных активов
8. Акт о приеме-передаче объектов нефинансовых активов (ф. 0504101).
При журнально-ордерной форме учета:
9.Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств
(ф.0504102)
1. Главная книга
2. Журнал - операций №7б «Журнал операций по выбытию и перемещению
нефинансовых активов» по кредиту счета 11010000 (основные средства)
3.Журнал - операций №7б «Журнал операций по выбытию и перемещению
нефинансовых активов» по кредиту счета 110400000 (амортизация машины и
оборудование)
4.Журнал - операций №7б «Журнал операций по выбытию и перемещению
нефинансовых активов» по кредиту счета 110600000 (капитальные вложения)
6.«Расчет износа (амортизации) нематериальных активов».