16
рыночной стоимости
6
носит определение - текущая или рыночная стоимость
нематериальных активов
Фактическая стоимость нематериальных активов, приобретенных по
договору, предусматривающему исполнение обязательств, т.е. оплату не
денежными средствами, рассчитывается исходя из стоимости активов,
переданных или подлежащих передаче организацией т.е устанавливается
исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах как правило
организация определяет стоимость аналогичных активов. На основе экспертной
оценки определяется текущая стоимость нематериальных активов.
Стоимость нематериальных активов, непосредственно полученных
организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых
обстоятельствах приобретаются аналогичные нематериальные активы если
стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией по
таким договорам определить невозможно.
Кроме случаев, установленных законодательством Российской
Федерации не подлежит изменению стоимость по которой нематериальные
активы т.е фактическая стоимость нематериальных активов принятых к
бухгалтерскому учету.
Допускается изменение стоимости нематериальных активов
фактической, по которой они приняты к бухгалтерскому учету в случаях
переоценки и обесценения нематериальных активов.
Организация может в конце года переоценивать однородные группы
нематериальных активов по текущей рыночной стоимости, определяемой
6
Прказ Минфина РФ от 27.12.2007 N 153н (ред. от 24.12.2010)"Об утверждении Положения побухгалте
рскму учету "Учет нематериальных активов"(ПБУ 14/2007)"(Зарегистрировано в Минюсте РФ23.01.2008 N 109
75)
17
исключительно по данным активного рынка указанных нематериальных
активов
7
, но не чаще одного раза в год.
Если организация решает провести переоценку для того чтобы
стоимость нематериальных активов отражающихся в бухгалтерской
отчетности, не отличалась от текущей рыночной стоимости, следует данные
активы переоценивать регулярно.
Переоценка нематериальных активов осуществляется способом
остаточной стоимости.
В результате переоценки сумма дополнительной оценки
нематериальных активов начисляется в добавочный капитал организации. В
финансовый результат в качестве прочих доходов зачисляется сумма
дополнительной оценки нематериальных активов, равная сумме его уценки,
проведенной в предыдущие отчетные годы и отнесенной на финансовый
результат в качестве прочих расходов.
В результате переоценки сумма амортизации нематериальных активов
отражается в финансовом результате как прочие расходы.
В уменьшение дополнительного капитала организации, проведенной в
предыдущие отчетные годы включается сумма амортизации нематериальных
активов сформированного на сумму дополнительной оценки этих активов.
Если суммы уценки нематериальных активов превышают сумму их
дополнительной оценки, зачисленной в дополнительный капитал организации в
результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные годы, отнесено к
финансовому результату прочих расходов
8
.
7
Приказ Минфина РФ от 24.12.2010 N 186н "О внесении изменений в нормативные правовые акты по
бухгалтерскому учету и признании утратившим силу Приказа Министерства финансов Российской Федерации
от 15 января 1997 г. N 3" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 22.02.2011 N 19910)
8
Приказ Минфина РФ от 24.12.2010 N 186н "О внесении изменений в нормативные правовые акты по
бухгалтерскому учету и признании утратившим силу Приказа Министерства финансов Российской Федерации
18
Сумма дополнительной оценки переносится на счет нераспределенной
прибыли (непокрытого убытка) организации при выбытии нематериальных
активов из дополнительного капитала организации.
В соответствии с процедурой, предусмотренной международными
стандартами финансовой отчетности результат переоценки нематериальных
активов проведенной на конец отчетного года, ведется раздельным учетом
нематериальные активы могут быть проверены на предмет обесценения.
1.3 Амортизация нематериальных активов
Амортизация-это перенос стоимости основных средств и
нематериальных активов по мере их или физического морального износа на
себестоимость продукции, работ и услуг
9
.
Рабочая сила, сырье, электроэнергия и топливо т.е оборотные средства в
производственном процессе - полностью трансформируются и в процессе
производства и разрушаются.
В стоимость продукции в полном объеме включается стоимость
оборотных средств.
Участвуя во многих циклах производства, сохраняя свою
первоначальную форму в течение длительного времени, но через некоторое
время основные средства будут нуждаться в обновлении, ремонте или замене, в
том числе из-за физического износа основные средства — оборудование,
здания, сооружения, земля, животные, сады.
от 15 января 1997 г. N 3" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 22.02.2011 N 19910)
9
Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000, утвержденное
Приказом Минфина России от 16.10.2000 г. № 91н.
19
Равномерно переносятся на себестоимость продукции стоимость
основных средств, ремонт или замена, в производстве которой они участвуют,
эту сумму трудно или почти невозможно определить.
В целях упрощения ведения бухгалтерского учета и стандартизации
основные средства группируются в специальный фонд из амортизационных
отчислений, который в дальнейшем используется для замены, модернизации
или ремонта основных средств.
Нематериальные активы с неопределенным сроком полезного
использования не амортизируются. Так же, амортизация не начисляется по
нематериальным активам некоммерческих организаций. Определенный срок
полезного использования нематериальных активов амортизируется путем
начисления амортизации в течение всего срока их использования. При
принятии нематериального актива к бухгалтерскому учету организация
определяет срок его полезного использования.
Период, в месяцах, в течение которого организация будет использовать с
целью получения экономической выгоды или для использования в
деятельности, и на достижение целей создания организации нематериальные
активы является сроком полезного использования.
Для некоторых видов нематериальных активов срок полезного
использования определяется исходя как отношение ожидаемого к получению в
результате использования активов данного вида и количества произведенной
продукции или иного естественного показателя объема работ.
Нематериальные активы для которых невозможно достоверно
определить срок его полезного использования считается нематериальным
активом с неопределенным сроком полезного использования. Срок полезного
использования нематериальных активов определяется исходя из:
20
- срок действия прав организации на результат интеллектуальной
деятельности или средство индивидуализации и период контроля над данным
активом;
- период в течение, которого организация рассчитывает получить
экономические выгоды или использовать в деятельности, направленной на
достижение целей создания некоммерческой организации - ожидаемый период.
Срок полезного использования нематериального актива не может быть
больше срока деятельности организации. С целью его уточнения ежегодно срок
полезного использования нематериального актива проверяется организацией.
В случае если срок полезного использования существенно изменился,
сроки подлежат корректуре. Корректировки отражаются в бухгалтерском учете
и бухгалтерской отчетности как изменения в оценочных значениях
10
.
Подлежат ежегодному анализу о невозможности точно определить срок
полезного использования данного актива - нематериальные активы с
неопределенным сроком полезного использования. В случае отсутствии таких
факторов организация определяет способ начисления амортизации и срок
полезного использования данного нематериального актива. Как изменения в
оценочных значениях в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности
отражаются корректировки.
Ежемесячные суммы амортизационных начислений по нематериальным
активам делаются одним из способов: линейны, способом уменьшаемого
остатка, способом списания стоимости пропорционально объему продукции.
Если поступления будущих экономической выгоды от эксплуатации
нематериального актива не является надежным, по такому активу размер
амортизационных отчислений определяется линейным способом.
10
Приказ Минфина РФ от 24.12.2010 N 186н "О внесении изменений в нормативные правовые акты по
бухгалтерскому учету и признании утратившим силу Приказа Министерства финансов Российской Федерации
от 15 января 1997 г. N 3" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 22.02.2011 N 19910)
21
Организация и определяет способ начисления амортизации
нематериальных активов из расчета ожидаемого поступления будущих
экономических выгод от использования актива, включая финансовый результат
от возможной продажи данного актива.
Ежемесячная сумма начисления амортизации рассчитывается в
зависимости от способа начисления:
- из остаточной стоимости фактической или первоначальной стоимости
или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) за минусом
начисленной амортизации) нематериального актива на начало месяца,
умноженной на дробь, в числителе которой - установленный организацией
коэффициент (не выше 3), а в знаменателе - оставшийся срок полезного
использования в месяцах - способ уменьшаемого остатка
- из натурального показателя объема продукции (работ) за месяц и
соотношения фактической или первоначальной стоимости нематериального
актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного
использования нематериального актива - способ списания стоимости
пропорционально объему продукции (работ).
- из фактической или первоначальной стоимости или текущей рыночной
стоимости (в случае переоценки) нематериального актива равномерно в течение
срока полезного использования этого актива- линейный способ.
Амортизация в организациях начисляется с первого числа месяца,
следующего за месяцем в котором были приняты активы к бухгалтерскому
учету, и до списания этих активов с бухгалтерского учета или полного
погашения стоимости. В течение срока полезного использования
нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не
прекращаются.
22
Амортизационные отчисления по нематериальным активам
прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем списания актива
с бухгалтерского учета или полной погашенной стоимости.
Амортизационные отчисления по нематериальным активам начисляются
независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде
11
и
отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они
относятся.
В бухгалтерском учете для начисления амортизации используется
пассивный счет 05 «Амортизация НМА». Используется счет 05 «Амортизация
НМА» для учета амортизационных начислениях по объектам принадлежащих
организации на правах собственности нематериальных активов. По дебету –
списание амортизации по выбывшим нематериальным активам по кредиту
счета 05 учитывается начисление амортизации.
Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрены бухгалтерские
проводки по учету амортизации нематериальных активов
12
представленные в
Таблице 4.
Таблица 4
Схема записи по учету амортизации нематериальных активов
Операция
Дебет счета
Кредит счета
Амортизация по объектам
НМА, используемым в
капитальном
строительстве, основном
и вспомогательном
«Вложение во
внеоборотные активы» -
08
«Основное производство»
«Амортизация НМА» - 05
11
Приказ Минфина РФ от 27 декабря 2007 г. N 153н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету
"Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007)". С изменениями и дополнениями от: 25 октября, 24
декабря 2010 г., 16 мая 2016 г.
12
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и
Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина России ФЗ от 31.10.2000 г. № 94н.
Бурлуцкая, Т.П. Бухгалтерский учет для начинающих (теория и практика) / Т.П. Бурлуцкая. - Вологда:
Инфра-Инженерия, 2016. - 208 c.
23
производстве, для
общепроизводственных,
общехозяйственных нужд,
в сфере услуг и
фермерских хозяйствах,
торговой деятельности
- 20
«Вспомогательные
производства» - 23
«Общехозяйственные
расходы» - 26
«Обслуживающие
производства и
хозяйства» -29
«Расходы на продажу» -
44
Начисление амортизации
по объектам НМА,
используемым в процессе
осуществления расходов
будущих отчетных
периодов (освоения
новых производств и др.)
«Расходы будущих
периодов» - 97
«Амортизация НМА» - 05
Списание амортизации
накопленной при
выбытии объектов НМА
«Амортизация НМА» - 05
«Нематериальные
активы» - 04
В этом случае объект уже
не регистрируется в
бухгалтерском учете или
оценивается условно
Снижение остаточной
стоимости НМА, что в
конечном итоге приводит
к полному погашению
амортизированной
стоимости.
«Нематериальные
активы» - 04
«Прочие доходы и
расходы» - 91
В России в бухучете амортизация носит формальный характер, так как
определяется законодательно установленными лимитами амортизационных
отчислений, позволяющими уменьшить налогооблагаемую базу по налогу на
прибыль.
При уплате налога на прибыль два способа существует начисления
амортизации: линейный и нелинейный. Метод начисления амортизации
24
организация может выбрать самостоятельно, если иное не предусмотрено
законом. Обязательными является условие применение выбранного метода
амортизации к группе однородных изделий в течение всего срока полезного
использования.
В соответствии с действующим российским налоговым
законодательством
13
так же налоговый учёт имущества подразделяется на
амортизируемое и не амортизируемое.
Имущество, которое представлено в виде результатов интеллектуальной
деятельности, имущества или иной интеллектуальной собственности,
находящейся в собственности налогоплательщика и используемой для
получения прибыли обозначается термином - амортизируемое имущество.
Стоимость амортизируемого имущества погашается путём начисления
амортизации. Начисление амортизации нематериальных активов если срок
службы больше 12 месяцев и первоначальная стоимость более 100 тыс.
Имущество распределяют по амортизационным группам в соответствии
со сроками полезного использования, У каждой амортизационной группе есть
свой срок полезного использования Таблица 5.
Таблица 5
Соответствие амортизационной группы и срока полезного
использования
№ группы
Срок полезного использования
Группа №1
от 1 до 2 лет
Группа №2
от 2 до 3 лет
Группа №3
от 3 до 5 лет
Группа №4
от 5 до 7 лет
13
Налоговый кодекс Российской Федерации Федеральный закон глава 25 "Налог на прибыль организаций"
утверждена от 06.08.2001 N 110-ФЗ
25
Группа №5
от 7 до 10 лет
Группа №6
от 10 до 15 лет
Группа №7
от 15 до 20 лет
Группа №8
от 20 до 25 лет
Группа №9
от 25 до 30 лет
Группа №10
свыше 30 лет
Изучив теоретические основы ведения бухгалтерского учета и аудита
нематериальных активов, можно сделать следующие выводы главной целью
бухгалтерского учета основных средств выступает такая организация учета в
организации, предприятии, при которой в любое время можно узнать о
количестве, стоимости, состоянии, нахождении и применении нематериальных
активов
Учет нематериальных активов связан с учетом таких операций, как их
приобретение, начисление амортизации и выбытие их после окончания срока
использования.