56
При автоматизированной форме учета:
1. Главная книга
2. Журнал хозяйственных операций
3. Карточки счетов
4. Карточки учета нематериальных активов
Бухгалтерская отчетность:
1.«Бухгалтерский баланс»
2.«Сведения о движении нефинансовых активов» (ф. 0503168)
Аудит проводится поэтапно
Правильность отнесения определенных видов активов к категории
нематериальных и наличие у них прав собственности проверяется на
первоначальном этапе. При проверке представленных первичных документов,
аудитор проверяет соблюдение требований, при которых нематериальные
активы принимаются к бухгалтерскому учету, а также проверяет синтетический
и аналитический учет.
Подтверждается первоначальная оценка внутреннего контроля и
бухгалтерского учета, проверяются амортизационные операции по
нематериальным активам, проверяется правильность определения срока их
полезного использования на основном этапе.
Проверяется своевременность проведения инвентаризации. Или же
аудитор проводит инвентаризацию самостоятельно на заключительном этапе.
Аудитор знакомится с учетной политикой организации, где
регламентирован учета нематериальных активов:
- перечень нематериальных активов, не подлежащих амортизации;
57
- методы начисления амортизационных отчислений;
- сроки проведения инвентаризации нематериальных активов;
- формы первичных документов, утвержденных организацией для учета
нематериальных активов;
- счета и субсчета бухгалтерского учета, используемых для учета
операций с нематериальными активами;
- документооборот для учета нематериальных активов.
Практика показывает, что аудит нематериальных активов не всегда
сопровождается оценкой системы внутреннего контроля, что явно снижает их
эффективность. Это приводит, в частности, к увеличению затраченного
времени. Объективная оценка системы внутреннего контроля позволяет делать
выводы аудитора качественно и более обоснованно.
В письменной форме и в аналитической части аудиторского заключения
аудитор предоставляет информацию руководителю организации.
Аудитор проверяет обоснованность и наличие управленческих
документов, закрепляющих методы учета операций, связанных с движением
нематериальных активов, проверяет наличие бухгалтерских и налоговых
регистров, изучает утвержденные графики и блок-схемы, проводит экспертизу
используемой учетной формы, проводит экспертизу порядка документирования
фактов хозяйственной деятельности, установливает, соблюдается ли
установленный порядок подготовки и представления внутренней бухгалтерской
отчетности, обобщает информацию о составе, масштабах и характере операций
за рассматриваемый период при оценке системы внутреннего контроля.
Оценив систему внутреннего контроля, аудитор должен спланировать
сроки проведения аудиторских процедур в отношении нематериальных
активов, масштабы, характер.
58
С помощью аудиторских процедур осуществляется проверка
достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности. При обнаружении
нарушений аудитор определяет характер а также уровень существенности и их
суть.
При этом описывается аудитором методы обнаружения нарушений
аудиторские процедуры, обосновывает достаточность аудиторских
доказательств, т.е порядок построения аудиторской выборки при ее
применении.
По результатам проведенных аудиторских процедур разрабатывает
рекомендации аудитор по совершенствованию системы бухгалтерского учета и
устранению ошибок в бухгалтерском учете.
Объем выборки при уточнении оценки системы внутреннего контроля и
аудиторского риска может быть изменен в ходе проверки. Объем выборки для
проверки сальдо по счету учета нематериальных активов и операций с ними
определяют на основе оценки аудиторских рисков, проведенной на стадии
планирования аудита.
Если у организации достаточно большое количество объектов
нематериальных активов, то при проверке сальдо по счетам учета основных
средств может применяться выборочный метод выборки. Если количество
объектов нематериальных активов не большое, применяются как
репрезентативной так и не репрезентативный методы выборки.
Если аудитор проводит выборочную проверку то тогда всю
совокупность нематериальных активов необходимо предварительно
стратифицировать, чтобы отобранными для проверки элементы могли быть с
равной вероятностью всех подсовокупностей.
3.2 Аудит операций по поступлению нематериальных активов
59
На этапе предварительного планирования проведено знакомство с
деятельностью организации Администрации Селижаровского района, а именно
с внешними факторами, воздействующими на хозяйственную деятельность
исходя из внутренних факторов и отраслевой особенности, которые влияют так
же на деятельность, связанными с особенностями ведения учета и отчетности в
организации. Было проведено знакомство с внутренними документами
Администрации Селижаровского района, касающимися организации порядка
бухгалтерского учёта.
С помощью разработанных тестов оценки СБУ проанализированы и
оценены сведения о сторонах деятельности организации: проверка
распределения полномочий и степени автоматизации по учету основных
средств; проведена проверка аналитического и синтетического учета
материальных запасов, их движения проведены проверка внутреннего аудита и
график документооборота изучена организация учета и документооборота
основных средств.
Было проверено соответствие организации системы бухгалтерского
учёта организации с действующими нормативными документам Российской
Федерации и отражены случаи отклонения от нормативны документов.
Дана оценка эффективности бухгалтерского учета на тест для оценки
системы бухгалтерского учета основных средств.
Положительный ответ на поставленный вопрос равняется одному баллу,
отрицательный ответ - это ноль баллов.
При прохождении теста оценки системы бухгалтерского учета основных
средств в Администрации Селижаровского района было набрано 15
положительных ответов.
Риск существенного искажения информации рассчитывается
следующим образом и составляет:
60
Рси = 15/20*100 = 75 %
В результате проведенного тестирование выяснилось, что система
бухгалтерского учета в организации Администрация Селижаровского района
действует эффективно и соответствует специфике деятельности.
Дана оценка эффективности системы внутреннего контроля, которой
обладает Администрация Селижаровского района, а также дана оценка ее
рисков. Эффективность системы внутреннего контроля предусматривает
своевременное предупреждение о возникновении недостоверной информации и
в ее выявлении.
Представленные в Таблице 13 достаточное количество аудиторских
собраных доказательств позволили оценить эффективность системы
внутреннего контроля.
Таблица 13
Тест оценки системы внутреннего контроля основных средств
в Администрации Селижаровского района
№
п/п
Вопросы
Ответ
Да
Ответ Нет
1
Все ли виды основных
средств отражаются в
регистрах бухгалтерского
учета?
+
2
Проводится ли ежегодная
инвентаризация основных
средств?
+
3
Отражены ли в учетной
политике способы
начисления амортизации?
+
4
Отражены ли в учетной
политике способ учета
затрат на ремонт
основных средств?
+
5
Проводится ли
модернизация и
реконструкция основных
+
61
средств?
6
Осуществляется ли в
организации
безвозмездная передача
основных средств?
+
7
Осуществляет ли
организация
строительство основных
средств?
+
8
Разработаны ли
инструкции и методика
по учету основных
средств?
+
9
Предусмотрена ли в
штатном расписании
организации единица -
внутренний аудитор?
+
10
Используются ли
рекомендации
внутреннего аудитора по
учету основных средств
ответственными лицами
по ведению
бухгалтерского учета?
+
11
Соблюдается ли график
документооборота по
учету движения основных
средств?
+
12
Существует ли
аналитический учет
основных средств?
+
13
Для учета основных
средств используются ли
забалансовые счета?
+
14
Высока ли степень
автоматизации
формирования
документов и
бухгалтерского учета?
+
15
Существует ли
специальное
подразделение в
организации, которое
обеспечивает соблюдение
процедур внутреннего
+
62
контроля?
16
Делается ли в
электронные системы
хранения информации
ввод данных с
документов?
+
17
Написаны ли инструкции
понятным и доступным,
языком?
+
Оценка системы внутреннего контроля рассчитывается как отношение
положительных ответов к общему количеству заданных вопросов, если
положительных ответов больше 60% — надёжность высокая, положительных
ответов от 40% до 60% — надёжность средняя, положительных ответов меньше
40% — надёжность низкая.
Тестирование системы внутреннего контроля основных средств в
Администрации Селижаровского района можно оценить как: 17 вопросов
=100%; Ответ «ДА» — 15; 15/17×100%=88% отсюда следует вывод, что в
организации Администрация Селижаровского района организация системы
внутреннего контроля основных средств оценивается как эффективная, а её
надёжность высокая.
Аудиторская организация и индивидуальный аудитор должны получить
достаточные надлежащие доказательства с целью формулирования
обоснованных выводов, на которых основывается мнение аудитора.
Аудиторы получают необходимые доказательства в результате
проведения комплекса тестов средств внутреннего контроля и необходимых
процедур проверки по существу.
С ознакомлением приказа о создании комиссии по поступлению и
выбытию и основных средств (Приложение 1) в Администрации
63
Селижаровского района была начата аудиторская проверка операций с
основными средствами.
При проверке данного документа никаких нарушений не обнаружено.
Была так же проведена проверка оформления договоров купли-продажи
основных средств представлена в таблице 14
Таблица 14
Проверка оформления договоров и муниципальных контрактов на
поставку ОС
№ п/п
Показатели
Проверка
1
Присутствуют ли
нотариально заверенные
подписи
+
2
Присутствуют ли
реквизиты
договаривающихся
сторон
+
3
Присутствуют ли печати
+
По результатам проверки договоров и муниципальных контрактов на
поставку основных средств выяснилось, что данные документы содержат все
необходимые реквизиты, соответствующие требованиям ГК РФ.
В Накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств
(Форма 0504102). Основные средства, которые отражаются в день передачи
объекта ОС была проведена проверка наличия информации и полноты ее
отображения. Результаты проверки представлены в Таблице 15.
Таблица 15
Проверка наличия информации и полноты ее отображения в
Накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств
64
Содержание
Результат проверки
Наименование документа
+
Дата документа
+
Название организации которая
составляет документ
+
Содержание хозяйственной операции
+
Измерители хозяйственной операции в
натуральном и денежном выражениях
+
Срок полезного использования
+
Первоначальная стоимость на дату
принятия к бухгалтерскому учету
+
Метод начисления амортизации
+
Наименование ответственных и
должностей лиц, за выполнение
хозяйственной операции и
правильность ее оформления
+
Подписи и их расшифровка указанных
должностных лиц
+
По результатам проверки были сделаны следующие выводы: - все
проверенные документы соответствуют требованиям Федерального закона от
06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», - все документы содержат
реквизиты, соответствующие требованиям Постановления Госкомстата России
от 21.01.2003 г. № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной
учетной документации по учету основных средств»; т.е. все документы
содержат обязательные реквизиты; - в ведомостях отражена вся необходимая
информация.
Далее была проведена проверка правильности формирования стоимости
основных средств по способам их приобретения.
В марте 2020 года Администрация Селижаровского района заключила
Муниципальный контракт №34 от 23 марта 2020 года на поставку офисной
техники на сумму 61220,00 за счет средств бюджета Селижаровского района.
65
Поставка товара осуществлена согласно товарной накладной №217 от
25.03.2020 г. Ввод в эксплуатацию объекта ОС - Компьютер в комплекте
стоимостью 61220,00 отражены в бухгалтерском учете в Журнале операций 7б
«Журнал операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов»
проводкой:
Д 601 010004 0000000000 0 110134000 310 (машины и оборудование)
К 601 0104 9990020040 244 110631000 410 (капитальные вложения)
Так как ОС стоимостью менее 100000,00 рублей начисление
амортизации 100% при вводе в эксплуатацию отражается в бухгалтерском
учете в Журнале операций 7б «Журнал операций по выбытию и перемещению
нефинансовых активов» проводкой:
Д 601 0104 0000000000 000 140120 000 271 (расходы на
амортизационные начисления)
К 601 0104 0000000000 000 110434 000 411 (амортизация машины и
оборудование)
Учет ОС ведется в инвентарной картотеки, объекту присвоен
инвентарный № 0101040620, создана инвентарная карточка № 237 учета
основных средств в бюджетных учреждениях (Форма 0504106) (Приложение5).
В ходе проверки на предоставленном участке нарушений требований
нормативных документов не было выявлено.
Далее была проведена проверка порядка поступления основных средств
и правильности определения их первоначальной стоимости в Администрации
Селижаровского района.
В результате проверки было выявлено, что все основные средства были
приобретены безналичным способом оплаты.