66
Рекомендуется приобрести Книгу учета движения трудовых книжек и
вкладышей к ним, восстановить движение трудовых книжек с 2009 года.
2. Отсутствует график отпусков на 2016 г.
Согласно ст. 122 ТК РФ, работодатель обязан предоставлять
сотрудникам ежегодные оплачиваемые отпуска в соответствии с установленной
очередностью. Очередность утверждается ежегодно в виде графика отпусков.
График отпусков обязателен как для работодателя, так и для работника.
Отсутствие графика отпусков рассматривается как нарушение трудового
законодательства и является основанием для привлечения работодателя и его
должностных лиц к административной ответственности по ст. 5.27 КоАП РФ.
Рекомендуется составить и утвердить приказом директора График
отпусков на 2016 год. Образцом может служить унифицированная форма № Т-
7, Утверждена Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1
(Приложение 21).
3. У сотрудника Карпова Петра Николаевича в сентябре из заработной платы
был удержан штраф за опоздание в размере 1200,00 руб.
Это неправомерно и является нарушением трудового законодательства,
потому что в части 2 статьи 137 ТК РФ дан закрытый перечень удержаний из
заработной платы:
сумма для возмещения ранее выданного, но неотработанного аванса;
для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного
аванса, выданного в связи с командировкой или переводом на работу в
другую местность, а также в других случаях;
для возврата излишне выплаченных сумм, возникших из-за счетных
ошибок, а также в случае признания органом по рассмотрению
индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм
труда;
излишне выплаченные отпускные за неотработанные дни, если работник
увольняется до окончания того рабочего года, в счет которого он уже
получил отпуск (абз. 5 ч. 2 ст. 137 ТК РФ). Излишне выплаченные
67
отпускные не удерживаются, если работник увольняется по основаниям,
предусмотренным пунктом 8 части первой статьи 77 или пунктами 1, 2 или
4 части первой статьи 81, пунктами 1, 2, 5, 6 и 7 статьи 83 ТК РФ.
Согласно ст. 192 ТК РФ к мерам дисциплинарной ответственности
относятся замечание, выговор и увольнение по соответствующим основаниям.
Другие виды ответственности могут быть установлены федеральными
законами, уставами и положениями о дисциплине. Но среди них нет такой
меры, как штраф.
За удержание штрафов из заработной платы руководству организации
грозит административная ответственность за нарушение законодательства о
труде, предусмотренная статьей 5.27 КоАП РФ. По этой статье полагается
наказание в виде штрафа в размере: от 1000 до 5000 руб. — для должностных
лиц организации и индивидуальных предпринимателей; от 30 000 до 50 000
руб. — для организаций. Также и организации, и индивидуальных
предпринимателей могут привлечь к административному приостановлению
деятельности на срок до 90 суток. За повторное нарушение закона о труде
должностных лиц могут и вовсе дисквалифицировать на срок от одного до трех
лет.
Рекомендовано вернуть удержанные денежные средства работнику и
утвердить кадровую политику, например, поощрить премией работников,
приходящих вовремя, то есть соблюдающих трудовую дисциплину.
Итак, в ходе проверки были выявлены такие нарушения, как отсутствие
книги учета движения трудовых книжек и вкладышей к ним, отсутствие
графика отпусков на 2016 год, незаконное удержание из заработной платы.
Рекомендовано устранить данные нарушения. В противном случае, все
эти нарушения являются нарушением трудового законодательства и влекут за
собой административную ответственность.
68
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
С экономической точки зрения категорию заработная плата
рассматривали многие экономисты, А. Смит и Д. Рикардо характеризовали
заработную плату, как цену труда, говоря, что заработная плата есть
составляющая качества товара и соответственно имеет свою цену.
К. Маркс рассматривал заработную плату как денежное выражение
стоимости товара «рабочая сила». Заработная плата, с его точки зрения, это
цена «рабочей силы» в денежном выражении и ее величина не зависит от
физического минимума средств существования, а зависит от экономического,
социального, культурного уровня развития общества, а также от уровня
производительности и интенсивности труда, его сложности и от рыночной
конъюнктуры.
На основании Трудового кодекса РФ, под оплатой труда понимается
вознаграждение, размер которого зависит от квалификации работника, а также
от сложности, качества и количества выполняемых им трудовых обязанностей.
Заработная плата выполняет такие функции, как воспроизводственная,
стимулирующая, измерительно-распределительная, ресурсно –
разместительная.
Оплата за отработанное время; оплата за неотработанное время
(ежегодные, дополнительные, учебные отпуска и т.п.); единовременные
поощрительные выплаты (премии, вознаграждения по итогам работы,
материальная помощь и т.п.); выплаты на питание, жилье, топливо; выплаты
социального характера (оплата путевок, стоимости проезда, страховые платежи,
надбавки к пенсиям работающих, единовременные пособия уходящим на
пенсию и т.д.) включаются в Фонд оплаты труда предприятия.
В настоящее время различают два вида заработной платы: основную и
дополнительную. Организация вправе самостоятельно выбирать систему
оплаты труда: повременную, сдельную, тарифную и бестарифную.
69
Законодательством установлены следующие доплаты и надбавки:
доплаты по районным коэффициентам применяются в местностях с
неблагоприятными природно-климатическими условиями; доплаты за работу в
особых условиях, применяются на тяжелых работах, а также на работах с
вредными условиями труда; доплаты за работу в ночное время; доплаты за
работу в праздничные дни; доплаты за работу в выходные дни; доплаты при
совмещении профессий и выполнении обязанностей временно отсутствующих
работников; доплата за сверхурочную работу.
Согласно Трудовому кодексу заработная плата должна выплачиваться два
раза в месяц из кассы предприятия, либо безналичным способом на карточку
сотрудника.
Учет заработной платы регламентируется четырехуровневой системой
законодательных актов: первый уровень системы составляют законодательные
акты, которые принимаются Государственной Думой, указы Президента РФ и
Постановления правительства; второй уровень системы составляют российские
стандарты; третий уровень - рекомендации по ведению бухгалтерского учета, в
том числе инструкции, указания и т.п.; четвертый уровень - рабочие документы
организации.
Синтетический бухгалтерский учет заработной платы ведется с
использованием таких регистров, как Оборотно-сальдовая ведомость, Анализ
счета и других на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту
счета отражается начисление заработной платы, по кредиту - удержания
(НДФЛ, выплата заработной платы и другие).
Аналитический учет ведется по каждому сотруднику отдельно.
Для расчета заработной платы существует ряд формул, в зависимости от
выбранной системы оплаты труда.
Например, при повременной форме оплаты труда зарплата сотрудникам
начисляется в зависимости от фактически отработанного времени. При
сдельной оплате – произведение цены единицы продукции и количества
изготовленной продукции.
70
Также работодатель обязан оплачивать очередные ежегодные отпуска,
отпуска по беременности и родам, пособия по больничному листу, отпуск по
уходу за ребенком до полутора лет. Для их исчисления рассчитывается
среднедневной заработок на основании Положения, утвержденного
Постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 N 375.
Для учета личного состава, начисления и выплат заработной платы
используют следующие формы документов: приказ (форма №Т-1) о приеме на
работу; личная карточка (форма №Т-2); приказ (форма №Т-5); приказ (форма
№Т-6) о предоставлении отпуска; приказ (форма №Т-8) о прекращении
трудового договора.
Для учета начислений заработной платы используют такие документы,
как Лицевой счет, расчетно-платежную ведомость и другие.
Каждому предприятию необходимо контролировать правильность учета
оплаты труда. Для этого проводятся внутренние или внешние проверки
Внутренняя проверка проводится внутренним ревизором, либо службой
внутреннего аудита. Внешний контроль осуществляется аудиторскими
компаниями.
Аудит - это проверка хозяйственной деятельности предприятия,
осуществляемая аудиторской компанией на основании заключенного договора
на предмет достоверности бухгалтерской отчетности действующему
законодательству.
Целью аудита расчетов с персоналом по оплате труда является контроль
учета кадровых документов, начисления заработной платы, правомерность
удержаний, правильность исчисления налогов с ФОТ, своевременность выплат в
соответствии с законодательством РФ. Объектами аудита учета труда и
заработной платы являются первичная информация, в качестве которых в
основном используются унифицированные формы первичной документации, а
также регистры бухгалтерского учета и отчетность.
Учет заработной платы и расчетов по прочим операциям рассматривался
на примере ООО «СервисТоргКомплект».
71
ООО «СервисТоргКомплект» является юридическим лицом с момента его
государственной регистрации 15.02.2009 г. и обладает обособленным
имуществом, имеет самостоятельный баланс, от своего имени приобретает
права и несет обязанности, выступает истцом и ответчиком в суде.
Основной вид деятельности - оптовая поставка инструмента, строительных
материалов, электроизделий, крепежа, метизной продукции.
Численность предприятия на 31.12.2016 г. составляет 8 человек.
Управляет обществом генеральный директор. У него в подчинении:
Старший менеджер; менеджер отдела продаж; менеджер по работе с
корпоративными клиентами; главный бухгалтер; бухгалтер по налоговому
учету; бухгалтер по расчету заработной платы; бухгалтер кассир.
Руководитель Общества несет ответственность за надлежащую
организацию бухгалтерского учета.
В результате проведенного анализа хозяйственной деятельности
предприятия, можно сделать вывод, что финансовая политика ООО
"СервисТоргКомплект" направлена на снижение краткосрочных и отсутствие
долгосрочных обязательств. Но в то же время предприятие не имеет
возможности осуществлять свою производственную деятельность
собственными силами, и вынуждено постоянно использовать те или иные
заемные средства. Это выражается и в низком уровне рассчитанных
показателей, таких как коэффициент маневренности, коэффициент автономии и
другие. Для Общества характерно наличие низкого уровня финансовой
устойчивости. Таким образом, проведенный анализ свидетельствует об
ухудшении финансового состояния предприятия и снижении эффективности
использования финансовых ресурсов.
Ведение бухгалтерского учета в Обществе, формирование бухгалтерской
отчетности ООО «СервисТоргКомплект» осуществляется обособленной
службой - бухгалтерией под руководством главного бухгалтера.
ООО «СервисТоргКомплект» применяет общую систему
налогообложения.
72
Бухгалтерский учет автоматизирован, обработка первичных документов, и
формирование синтетических регистров производится с помощью
бухгалтерской программы 1С: «Бухгалтерия предприятия» v.8.2. Ведение
бухгалтерского учета в организации ведется в соответствии с нормами и
правилами ведения бухгалтерского и налогового учета в Российской
Федерации. В ООО «СервисТоргКомплект» утвержден график
документооборота для движения кадровых, бухгалтерских и прочих
документов.
Учет расчетов с работниками по оплате труда регулируется внутренними
локальными актами, такими как штатное расписание, приказы о приеме на
работу, о перемещении, о надбавках, об удержании; положение по оплате
труда. Предприятие применяет как унифицированные, так и самостоятельно
разработанные формы (Табель учета рабочего времени), утвержденные
Приказом об учетной политике предприятия на 2016 год.
Синтетический бухгалтерский учет заработной платы ведется на счете 70
«Расчеты по оплате труда». По кредиту счета отражается начисление
заработной платы, по дебету удержание НДФЛ, выплаченного аванса и прочие.
Аналитический учет ведется по каждому сотруднику индивидуально.
ООО «СервисТоргКомплект» применяет повременно - премиальную и
комиссионную основу оплаты труда.
На повременной оплате труда находятся следующие сотрудники:
генеральный директор, главный бухгалтер; бухгалтер по налоговому учету;
бухгалтер по расчету заработной платы; бухгалтер кассир. На комиссионной
оплате труда находятся старший менеджер; менеджер отдела продаж; менеджер
по работе с корпоративными клиентами.
На основании Договора гражданско-правового характера принята на
работу уборщица.
В работе рассмотрены примеры начисления заработной платы каждой
категории работников, расчет отпускных и пособия по больничному листу.
73
Также рассмотрены примеры удержания: налог на доходы физических
лиц и алименты.
Для проведения аудиторской проверки был составлен Общий план и
программа. Общий план включает в себя: аудит кадровых документов; аудит
системы начислений заработной платы; аудит обоснованности льгот и
удержаний из заработной платы; аудит тождественности показателей
бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета.
В ходе проверки были изучены кадровые документы, регистры
синтетического и аналитического учета по оплате труда за 2016 г.
В ходе проверки были выявлены такие нарушения, как отсутствие книги
учета движения трудовых книжек и вкладышей к ним, отсутствие графика
отпусков на 2016 год, незаконное удержание из заработной платы.
Рекомендовано устранить данные нарушения. В противном случае, все
эти нарушения являются нарушением трудового законодательства и влекут за
собой административную ответственность.
74
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
Нормативные акты
1 Федеральный закон РФ от 30.12.2008 № 307-ФЗ (ред. от 01.12.2014) «Об
аудиторской деятельности» (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.08.2015) //
Собрание законодательства РФ
2 Федеральный закон РФ от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»
// Российская газета. – 2014. – №154.
3 Федеральный закон РФ от 24.07.2007 № 209-ФЗ (ред. от 29.12.2015) «О
развитии малого и среднего предпринимательства в Российской
Федерации» // Гарант.
4 Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности
в Российской Федерации: приложение к приказу МФ РФ от 29.07.1998 г.
№ 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в РФ» [Текст]: - Москва: Проспект, 2013 г.
5 Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика» ПБУ 1/2008:
приложение к приказу МФ РФ от 06.10.2008 г. № 106н «Об утверждении
Положений бухгалтерскому учету» - Москва: Проспект, 2013 г.
6 План счетов бухгалтерского учета и инструкция по применению плана
счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организации - Ростов н/Д: Феникс, 2013 г.
7 Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №
117-ФЗ (ред. от 29.12.2015 с изменениями, вступившими в силу с
01.01.2016) // Консультант Плюс.
8 Постановление Правительства РФ от 15.06.2007 N 375 (ред. от
25.03.2013) "Об утверждении Положения об особенностях порядка
исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности
и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам,
подлежащим обязательному социальному страхованию на случай
75
временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (ред. от
25.03.2013 N 257) // Консультант Плюс.
Типографические издания
9 Алпатова, Н.Г., Шорникова Н.Ю. Аудит расчетов по оплате труда [Текст]:
М.: Юнити -Дана, 2014. – 150с.
10 Бдайцева, Л.Ж. Бухгалтерский учет: учебник [Текст]: – М.: Издательство
Юрайт, 2014. – 753 с.
11 Безруких, П.С. Бухгалтерский учет [Текст]: – М: Изд-во 2015 г. – 196 с.
12 Гущина, И.Э. Расчеты по оплате труда [Текст]: - М.: ФБК-ПРЕСС, 2014г. –
312 с.
13 Головизина, А.Т. и др. Теория бухгалтерского учета [Текст]: учебно-
практическое пособие. — М: Городец, 2016г. – 320 c.
14 Мельникова, Л.А. Бухгалтерский учет и анализ [Текст]: учебник для
бакалавров. – М:, 2016 г. – 215 c.
15 Головизнина, А.Т. Теория и принципы бухгалтерского учета [Текст]:
учебное пособие. — М: Велби, 2015г. – 305 c.
16 Кеворкова, Ж.А., Сапожникова, Н.Г., Савин, А.А. План и корреспонденция
счетов бухгалтерского учета: практическое пособие [Текст]: – М.:
Проспект, 2014 г. – 592 c.
17 Кизилов, А.Н., Макарова, Е.Н. Учет материально-производственных
запасов в коммерческих организациях [Текст]: учебник - СПб: Питер, 2014
г. – 298 c.
18 Кондраков, Н.П., Кондраков, И.Н. Бухгалтерский учет [Текст]: – М:
Проспект, 2015г. – 280 c.
19 Краснослободцева, Г.К. Бухгалтерский учет [Текст]: – М: Изд-во Доликов
и К, 2015г. – 146 с.
20 Макарьева, В.И. Отражение хозяйственных операций в бухгалтерском
учете [Текст]: – М: Проспект, 2014г. – 198 c.
21 Орлов, С. Н. Внутренний аудит в современной системе корпоративного