56
Были рассмотрены варианты начисления заработной платы, пособия по
больничному листу, отпускные. Также начисление вознаграждения по договору
гражданско-правового характера.
Заработная плата выдается путем перечисления денежных средств на
зарплатные карты сотрудников. Были рассмотрены варианты начисления
заработной платы, пособия по больничному листу, отпускные. Также
начисление вознаграждения по договору гражданско-правового характера.
57
ГЛАВА 3. АУДИТ УЧЕТА РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА В
ООО "СЕРВИСТОРГКОМПЛЕКТ"
3.1 Методика аудита оплаты труда в организации
Аудит представляет собой осуществляемую на основе договора проверку
состояния бухгалтерского учета и внутрихозяйственного контроля, соответствия
финансово - хозяйственных операций законодательству, достоверности
отчетности, а также консультационные, экспертные и другие услуги,
оказываемые аудиторами предприятиям и организациям.
Согласно Федеральному закону №119-ФЗ от 07.08.2001г. «Об
аудиторской деятельности» целью аудита является выражение мнения о
достоверности финансовой отчетности проверяемых лиц и соответствие
порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской
Федерации [1].
Достоверность финансовой отчетности подразумевает под собой
точность бухгалтерских данных, что позволяет аудитору делать правильные
выводы о финансовом положении предприятия.
Целью аудита расчетов с персоналом по оплате труда является контроль
учета кадровых документов, начисления заработной платы, правомерность
удержаний, правильность исчисления налогов с ФОТ, своевременность выплат
в соответствии с законодательством РФ.
Задачи аудиторской проверки:
- изучение специфики деятельности предприятия, ознакомление с
законодательной базой РФ по вопросам трудовых отношений и вопросам
по оплате труда и налогообложению;
- проверка кадрового делопроизводства;
- проверка начислений и удержаний заработной платы сотрудникам
предприятия;
- проверка правильности начисления и уплаты взносов во внебюджетные
фонды РФ [9, c. 12] .
58
При проверке следует руководствоваться нормативными документами,
указанными в 1 главе работы. Основными нормативными документами,
регулирующими трудовые отношения и расчет заработной платы, являются:
Гражданский кодекс Российской Федерации; Трудовой кодекс Российской
Федерации; Налоговый кодекс Российской Федерации.
Объектами аудита учета труда и заработной платы являются
аналитические документы по учету труда и заработной платы, синтетические
регистры бухгалтерского учета по счету 70 «Расчеты по оплате труда»,
бухгалтерская отчетность, налоговые регистры.
Ведение бухгалтерского учета может осуществляться с применением, как
унифицированных форм, так и самостоятельно разработанных и утвержденных
приказом директора, как приложение к учетной политике.
По учету личного состава проверке подлежат: приказ – распоряжение о
приеме на работу (форма №Т-1), личная карточка (форма №Т-2), приказ о
переводе на другую работу (форма №Т-5), приказ о предоставлении отпуска
(форма №Т-6), приказ о прекращении трудового договора (форма №Т-8).
По учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по
оплате труда проверяются: табель учета использования рабочего времени и
расчета заработной платы (форма №Т-12), расчетно – платежная ведомость
(форма №Т-49), расчетная ведомость (форма №Т-53), лицевой счет (форма №Т-
54) [26].
К синтетическим регистрам, подлежащим проверке, относятся оборотно-
сальдовые ведомости по счетам 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами» в части расчетов по исполнительным листам и депонированной
заработной плате, оборотно – сальдовая ведомость по счету 70, Главная книга,
баланс организации [4].
Методы организации аудиторской проверки указаны на рисунке 4.
59
Рисунок 4 – Методы организации аудиторской проверки
Сплошная проверка состоит в изучении всех первичных документов,
регистров аналитического и синтетического учета, а также бухгалтерской
отчетности.
Выборочная проверка проводится на основании законов теории
вероятности, выборке подлежат статьи с большими суммами или иные
документы.
Комбинированная проверка основывается на методах и сплошной и
выборочной проверки.
Документальная (камеральная) проверка основывается на изучении
документов и отчетности, не предполагая выезда на проверяемый объект.
Фактическая проверка осуществляется, с выездом на проверяемый
объект, могут использоваться методы комбинированной проверки [30].
Таким образом, можно сделать вывод, что аудиторская проверка важный
инструмент для ведения правильного и своевременного учета хозяйственных
операций предприятия. Существуют такие виды проверок, как сплошная,
выборочная, комбинированная, документальная и фактическая. При проверке
применяют разные виды процедур: арифметический подсчет, наблюдение и
прочие. Составляется Общий план и программа аудита. Определяются сроки и
объем проверки.
60
3.2 Аудит оплаты труда в ООО «СервисТоргКомплект»
Рассмотрим проведение аудиторской проверки операций по оплате труда
и прочим операциям на примере ООО «СервисТоргКомплект», методом
выборочной проверки.
Основной вид деятельности Общества – оптовая поставка инструмента,
строительных материалов, электроизделий, крепежа, метизной продукции.
Учредительным документом, регламентирующим деятельность Общества,
является его Устав.
Целью проведения проверки является выявление нарушений и
недостатков по учету труда и заработной платы в ООО «СервисТоргКомплект».
Основная задача проверки - составить мнение о хозяйственной
деятельности предприятия и дать рекомендации, которые будут иметь
практическое значение и позволят определить степень их влияния на
достоверность бухгалтерской отчетности.
На этапе планирования определена стратегия и тактика аудита, сроки его
проведения; разработаны общий план и программа аудита.
Источниками информации при проведении аудита расчетов с персоналом
по оплате труда в ООО «СервисТоргКомплект» являются: аналитические и
синтетические данные по счету 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”,
счету 68, 69, счету 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”; 73
«Расчеты с персоналом по прочим операциям»;
Общий план аудита операций по оплате труда и расчетам с персоналом
организации включает в себя:
1) аудит кадровых документов – 2 дня;
2) аудит системы начислений заработной платы – 2 дня;
3) аудит обоснованности льгот и удержаний из заработной платы – 2 дня;
4) аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров
бухгалтерского учета – 1 день.
61
Аудиторская программа определяет объем, виды и последовательность
осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования
объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности
организации.
Срок проведения проверки – 7 рабочих дней.
Применяемые процедуры: арифметический подсчет, наблюдение,
обобщение, сопоставление.
Аудиторская программа представлена в таблице 2.
Таблица 2
Аудиторская программа для ООО «СервисТоргКомплект»
Перечень
аудиторских
процедур
Объект проверки
Проверяемые
документы
Аудит кадровых документов
Правильность и
своевременность
оформления
кадровых
документов
Приказы о приеме на работу,
увольнении, перемещении,
личные карточки, коллективный
договор, Трудовые договоры,
Договоры ГПХ
Кадровые документы о
приеме на работу всех
сотрудников;
Табели учета рабочего
времени за 2016 г.,
приказы по личному
составу за 2016 г. ООО
«СервисТоргКомплект»
Проверка учета
рабочего времени
Табели учета использования
рабочего времени
Табели учета рабочего
времени за 2016 г.
ООО
«СервисТоргКомплект»
Проверка
правильности
выплаты
заработной платы
Документы по выплате
заработной платы
Расчетные и
платежные ведомости,
расходные кассовые
ордера за 2016 г. ООО
«СервисТоргКомплект»
Проверка
правильности учета
депонированной
заработной платы
Книга учета депонированной
заработной платы, депонентские
карточки, расходные кассовые
ордера
Книга учета
депонированной
заработной платы за
2016 г. ООО
«СервисТоргКомплект»
Аудит начислений заработной платы
Проверка
внутренних
нормативных актов
предприятия
Учетная политика, Положение об
оплате труда
Учетная политика на
2016 г., Положение об
оплате труда в 2016 г.
ООО
«СервисТоргКомплект»
62
Продолжение таблицы 2
Аудит
правильности
расчета среднего
заработка для
начисления
пособий по
больничному листу,
отпускных и
прочих пособий
Приказы руководителя,
заявления работников,
расчетные и платежные
ведомости, личные карточки
Заявления
сотрудников, приказы
по личному составу за
2016 г., больничные
листы, записка-расчет
за 2016 г., личные
карточки сотрудников
(на предмет отпуска в
2016 г.), лицевые
счета сотрудников за
2016 г. ООО
«СервисТоргКомплект»
Проверка
правильности
расчета пособий по
временной и
прочих выплат,
выплачиваемых за
счет средств ФСС
РФ
Заявления работников на
выплату пособий, листки
нетрудоспособности, расчетные
и платежные ведомости, личные
карточки
Листки
нетрудоспособности за
2016 г., начисление
пособий, лицевые
счета сотрудников за
2016 г. ООО
«СервисТоргКомплект»
Проверка
правильности
определения
дохода
сотрудников для
целей
налогообложения
физических лиц
Личные карточки, расчетные и
платежные ведомости, сведения
о полученных доходах
работников, подаваемые в
налоговую инспекцию
Лицевые счета
сотрудников, справки
2-ндфл за 2016 г. ООО
«СервисТоргКомплект»
Аудит обоснованности применения льгот и удержаний из заработной
платы
Проверка
правомерности
применения
вычетов и льгот
для исчисления
НДФЛ
Личные карточки, расчетные и
платежные ведомости, сведения о
полученных доходах, подаваемые в
налоговую инспекцию
Лицевые счета,
Справки 2-НДФЛ за
2016 г. ООО
«СервисТоргКомплек
т»
Проверка
правильности и
своевременности
удержаний по
исполнительным
листам
Исполнительные листы, расчетные
и платежные ведомости
Исполнительные
листы, Лицевые
счета сотрудников,
бух. справки для
начисления
алиментов за 2016 г.
ООО
«СервисТоргКомплек
т»
Аудит соответствия показателей бухгалтерской отчетности и регистров
бухгалтерского учета
63
Продолжение таблицы 2
Сопоставимость
оборотов по счетам
и субсчетам
Главной книги с
аналогичными
показателями
регистров
синтетического
учета
Журналы – ордера № 10, 10/1,
10а, ведомости № 12, 13, 13а, 15
, 18, Главная книга
Оборотно-сальдовая
ведомость за 2016 г.,
Баланс предприятия на
31.12.2016 г., Лицевые
счета сотрудников,
Платежные документы
за 2016 г. ООО
«СервисТоргКомплект»
Соответствие
кредитового сальдо
по счетам
68,69,70,76 с
разделом V
"Краткосрочные
обязательства"
баланса
организации
Журналы – ордера № 10, 10/1,
10а, ведомости № 12, 13, 13а, 15
, 18, баланс
Обороты по дебету
счета 44 «Расходы на
продажу» и кредиту
счета 70, Баланс
предприятия на
31.12.2016 г. ООО
«СервисТоргКомплект»
Таким образом, можно сделать вывод, что для проведения аудиторской
проверки необходимо составить Общий план аудита и аудиторскую программу.
Аудиту подлежали:
1. Аудит кадровых документов. Цель проверки:
- Выявление нарушений в кадровых документах и принятие мер к их
устранению;
- Предотвращение возникновения трудовых споров.
Выявлены нарушения.
2. Аудит начислений заработной платы
Цель проверки: правильность начисления заработной платы и пособий,
социальных выплат.
Нарушений не выявлено.
3. Аудит обоснованности применения льгот и удержаний из заработной
платы.
Цель проверки – правильность начисления НДФЛ, алиментов и прочих
удержаний.
Выявлены нарушения.
64
4. Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и
регистров бухгалтерского учета
Цель проверки: соответствие данных бухгалтерского баланса (раздела
«Кредиторская задолженность» данным лицевых счетов и Оборотно-сальдовой
ведомости на 31.12.2016 г.
Нарушений не выявлено.
3.3 Рекомендации по совершенствованию учета оплаты труда в ООО
«СервисТоргКомплект»
ООО «СервисТоргКомплект» является юридическим лицом с момента
его государственной регистрации 15.02.2009 г. и обладает обособленным
имуществом, имеет самостоятельный баланс, от своего имени приобретает
права и несет обязанности, выступает истцом и ответчиком в суде.
Основной вид деятельности - оптовая поставка инструмента,
строительных материалов, электроизделий, крепежа, метизной продукции.
Численность предприятия на 31.12.2016 г. составляет 8 человек.
Управляет обществом генеральный директор. У него в подчинении:
Старший менеджер; менеджер отдела продаж; менеджер по работе с
корпоративными клиентами; главный бухгалтер; бухгалтер по налоговому
учету; бухгалтер по расчету заработной платы; бухгалтер кассир.
Руководитель Общества несет ответственность за надлежащую
организацию бухгалтерского учета.
Ведение бухгалтерского учета в Обществе, формирование
бухгалтерской отчетности ООО «СервисТоргКомплект» осуществляется
обособленной службой - бухгалтерией под руководством главного бухгалтера.
ООО «СервисТоргКомплект» применяет общую систему
налогообложения.
Бухгалтерский учет автоматизирован, обработка первичных документов
и формирование синтетических регистров производится с помощью
бухгалтерской программы 1С: «Бухгалтерия предприятия» v.8.2. Ведение
65
бухгалтерского учета в организации ведется в соответствии с нормами и
правилами ведения бухгалтерского и налогового учета в Российской
Федерации. В ООО «СервисТоргКомплект» утвержден график
документооборота для движения кадровых, бухгалтерских и прочих
документов.
В ходе проведения аудиторской проверки были обнаружены следующие
нарушения:
1. Отсутствует книга учета движения трудовых книжек и вкладышей к ним.
Правила ведения и хранения трудовых книжек, изготовления бланков
трудовой книжки и обеспечения ими работодателей утверждены
Постановлением Правительства Российской Федерации от 16.04.2003 N 225 "О
трудовых книжках". Согласно п. 45 указанного документа ответственность за
организацию работы по ведению, хранению, учету и выдаче трудовых книжек и
вкладышей в них возлагается на работодателя. При этом ответственность за
ведение, хранение, учет и выдачу трудовых книжек несет специально
уполномоченное лицо, назначаемое приказом (распоряжением) работодателя.
Это означает, что руководитель, который не назначил ответственных за ведение
и хранение трудовых книжек лиц или не создал необходимых условий для
обеспечения их сохранности, сам отвечает перед работником за утрату или
порчу этого документа.
За нарушение установленного порядка должностные лица несут
установленную законодательством материальную и административную
ответственность. Административная ответственность, предусмотренная ст. ст.
5.27 и 13.20 КоАП РФ, наступает за нарушение правил ведения и хранения
трудовых книжек и Инструкции по заполнению трудовых книжек. В
соответствии со ст. 13.20 КоАП РФ нарушение правил хранения,
комплектования, учета или использования архивных документов влечет
предупреждение или наложение административного штрафа на граждан в
размере от ста до трехсот рублей; на должностных лиц - от 300 до 500 руб.