46
частности запасы, что объясняется производственной деятельностью
предприятия.
В структуре источников образования имущества особое место занимают
капитал и резервы. В общей структуре их удельный вес составил 48%.
Долгосрочные обязательства увеличиваются на протяжении всего
рассматриваемого периода.
При рассмотрении результатов коэффициентного анализа деятельности
предприятия, очевидно, что по всем позициям его деятельность является
неудовлетворительной. Уровень платежеспособности предприятия не
соответствует оптимальному уровню.
Соотношение заемных и собственных средств также не соответствует
допустимому значению. Доминирующий объем в общей ресурсной базе
занимают заемные средства, что негативно сказывается на уровне финансовой
устойчивости и финансовой независимости.
Руководитель Общества несет ответственность за надлежащую
организацию бухгалтерского учета.
Ведение бухгалтерского учета в Обществе, формирование
бухгалтерской отчетности ООО «СервисТоргКомплект» осуществляется
обособленной службой - бухгалтерией под руководством главного бухгалтера.
Главный бухгалтер Общества осуществляет контроль ведения
бухгалтерского учета и формирования отчетности.
Бухгалтерский учет Общества осуществляется в соответствии с
принципом имущественной обособленности:
- имущество Общества и источники образования этого имущества
отражаются в Балансе Общества;
- ценности, временно находящиеся в пользовании или распоряжении
Общества, условные права и обязательства отражаются на забалансовых счетах
Общества.
Забалансовые счета используются так же для отражения и контроля
отдельных хозяйственных операций Общества.
47
Право подписи первичных учетных документов, кроме генерального
директора Общества, имеют должностные лица, наделенные этим правом
приказом по Обществу.
Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с
денежными средствами (на счетах в банках и в кассе организации)
подписываются генеральным директором и главным бухгалтером, а также
могут подписываться лицами ими уполномоченными, в соответствии с
доверенностью руководителя Общества.
Система налогообложения ООО «СервисТоргКомплект» общая, т.е.
предприятие сдает ежегодно бухгалтерскую отчетность (бухгалтерский баланс
и отчет о финансовых результатах), а также уплачивает следующие налоги:
-налог на прибыль,
-налог на имущество,
-НДС,
-страховые пенсионные взносы,
-страховые взносы на случай временной нетрудоспособности и
материнства,
-взносы от несчастных случаев на производстве.
Отчетным годом общества считается период с 1 января по 31 декабря
включительно. Отчетность предоставляется в течение 90 дней по окончанию
года (п.25 ПБУ 4/99). Промежуточная бухгалтерская отчетность готовиться для
директора, либо для кредитных организаций [2].
ООО «СервисТоргКомплект» для ведения бухгалтерского и налогового
учета применяет бухгалтерскую программу 1С: «Бухгалтерия предприятия»
v.8.2.
На предприятии имеется система внутреннего контроля. Ежеквартально
проводится инвентаризация товаров, материалов, расчетов с покупателями и
заказчиками, поставщиками и подрядчиками. Ежемесячно проводится
инвентаризация кассы, ежегодно инвентаризация основных средств. График
48
проведения инвентаризации является приложением к учетной политике
предприятия.
Таким образом, можно сделать вывод, что бухгалтерский учет
автоматизирован, обработка первичных документов, и формирование
синтетических регистров производится с помощью бухгалтерской программы
1С: «Бухгалтерия предприятия» v.8.2. Ведение бухгалтерского учета в
организации ведется в соответствии с нормами и правилами ведения
бухгалтерского и налогового учета в Российской Федерации.
Для обеспечения эффективного управления бухгалтерской
документацией, на предприятии создается график документооборота, согласно
которому устанавливается строгий порядок обработки документов,
учитывающий требуемые объемы, виды, сроки и очередность выполнения [1].
Функциональное назначение графика движения документов заключается в:
оптимизации использования рабочего времени и материальных затрат на
обработку и документирование информации;
создание всех условий для быстрой, четкой и корректной обработке
документов сотрудниками бухгалтерской службы;
повышение эффективности хозяйственной деятельности в целом на
предприятии.
График документооборота составляется для каждого структурного
подразделения предприятия.
В ООО «СервисТоргКомплект» утвержден график документооборота
для движения кадровых, бухгалтерских и прочих документов.
Рассмотрим пример графика по учету труда и заработной платы
(Приложение 13). Данный график регулирует и контролирует движение
кадровых документов и документов по учету заработной платы, таких как
приказ о приеме на работу, график отпусков и др.
Также в графике указывается, кто является ответственным за создание
документа, сроки его составления, должность ответственного за утверждение,
49
за проверку документа, место хранения и т.д. Ответственность за соблюдение
графика документооборота несет главный бухгалтер Илюшкина В.В.
Несоблюдение графика влечет за собой изменение сроков составления
документов, ослабление контроля, изменение сроков выполнения
хозяйственных операций, так как график документооборота, разработанный в
ООО «СервисТоргКомплект», то это говорит об эффективной хозяйственной
деятельности предприятия. Предприятие применяет унифицированные формы
первичных документов.
Таким образом, можно сделать вывод, что ООО «СервисТоргКомплект»
является юридическим лицом с момента его государственной регистрации
15.02.2009 г. и обладает обособленным имуществом, имеет самостоятельный
баланс, от своего имени приобретает права и несет обязанности, выступает
истцом и ответчиком в суде.
Основной вид деятельности - оптовая поставка инструмента,
строительных материалов, электроизделий, крепежа, метизной продукции.
Учредительным документом, регламентирующим деятельность Общества,
является его Устав.
Учредителям общества являются одно физическое лицо, а сумма
уставного капитала составляет 101 000 рублей.
Управляет обществом генеральный директор. Общество имеет
численность 8 человек, из которых сформированы три отдела тесно
взаимосвязанные между собой. Слаженная работа сотрудников организации и
минимизация затрат позволяет получать прибыль от своей деятельности,
которая осуществляется в соответствии с требованиями и ограничениями
российского законодательства в области хозяйственной деятельности,
налогообложения, бухгалтерского учета, расчетных операций, трудовых
отношений и безопасности труда.
Ведение бухгалтерского учета в Обществе, формирование бухгалтерской
отчетности ООО «СервисТоргКомплект» осуществляется обособленной
службой - бухгалтерией под руководством главного бухгалтера. Система
50
налогообложения ООО «СервисТоргКомплект» общая, для ведения
бухгалтерского и налогового учета предприятие применяет бухгалтерскую
программу 1С: «Бухгалтерия предприятия» v.8.2.
Финансово-хозяйственную деятельность ООО "СервисТоргКомплект"
можно оценить, как нестабильную. Основной причиной такого положения, при
достаточном объеме производственной базы может быть неэффективное
управление финансовыми ресурсами.
2.2 Бухгалтерский учет начислений и удержаний оплаты труда.
Документальное оформление операции
Учет расчетов с работниками по оплате труда регулируется внутренними
локальными актами, такими как штатное расписание, приказы о приеме на
работу, о перемещении, о надбавках, об удержании; положение по оплате
труда. Предприятие применяет как унифицированные, так и самостоятельно
разработанные формы (Табель учета рабочего времени), утвержденные
Приказом об учетной политике предприятия от 31.12.2015 г. на 2016 год [5].
Синтетический бухгалтерский учет заработной платы ведется на счете 70
«Расчеты по оплате труда». По кредиту счета отражается начисление
заработной платы, по дебету удержание НДФЛ, выплаченного аванса и прочие.
Аналитический учет ведется по каждому сотруднику индивидуально.
ООО «СервисТоргКомплект» применяет повременно - премиальную и
комиссионную основу оплаты труда.
На основании штатного расписания (Приложение 14) к основным
сотрудникам относятся: генеральный директор, главный бухгалтер; бухгалтер
по налоговому учету; бухгалтер по учету заработной платы; бухгалтер кассир,
старший менеджер; менеджер отдела продаж; менеджер по работе с
корпоративными клиентами, с ними заключен трудовой договор.
На повременной оплате труда находятся следующие сотрудники:
генеральный директор, главный бухгалтер; бухгалтер по налоговому учету;
бухгалтер по расчету заработной платы; бухгалтер кассир. На комиссионной
51
оплате труда находятся старший менеджер; менеджер отдела продаж; менеджер
по работе с корпоративными клиентами.
На основании Договора гражданско-правового характера принята на
работу уборщица.
Рассмотрим кадровые документы на главного бухгалтера Илюшкину В. В.,
табельный номер 000003: Приказ о приеме на работу (Приложение 15),
Трудовой договор (Приложение 16).
Система оплаты труда повременно-премиальная.
Рассмотрим начисление заработной платы главному бухгалтеру
Илюшкиной В.В. за октябрь 2016 года (Приложение 17).
Оклад составляет 20 000 рублей, отработано 21 рабочий день. По
производственному календарю в октябре 2016 года норма рабочего времени-21
рабочий день. Таким образом, начисленная заработная плата составит:
По окладу – 20000,00 рублей.
Районный коэффициент 70% - 20 000,00*70% = 14000,00 рублей.
Северная надбавка 50% - 20000,00 * 50% = 10000,00 рублей.
Итого начислено за октябрь 2016 года 44000 рублей ( Д 44 К 70).
НДФЛ 13% = 44000 * 13% = 5720,00 рублей ( Д 70 К 68.1).
Перечислен аванс - 10000,00 рублей ( Д 70 К 51).
Итого удержано - 15720,00рублей.
К выплате за октябрь – 28280,00 рублей.
Рассмотрим начисление заработной платы бухгалтера по налоговому учету
Константиновой Е.С., табельный номер 000006 за июнь 2016 года.
Оклад составляет 15000 рублей, отработано 16 дней, на основании Табеля
учета рабочего времени, 7 календарных дней – больничный лист. По
производственному календарю в июне 2016 года норма рабочего времени – 21
рабочий день.
Таким образом:
1. Начисленная заработная плата по окладу составит
15000/21*16=11428,00
52
3. Районный коэффициент 70 % - 11428,00*70 %= 7999,60
4. Северная надбавка 50 % - (15238,10 +7000,00)*50 % =5714,00
5. Рассмотрим начисление больничного листа.
Сумма дохода за 2015 г. – 385000,00 руб., за 2014 г. - 425000,00 руб.
Таким образом, сумма общего дохода за 2 полных предшествующих года
равна 810000,00 руб. Среднедневной заработок составляет 810000/ 730 =
1109,59 руб.
Количество дней больничного листа – 7 календарных дней.
Сумма пособия по больничному листу 1109,59 *7 = 7767,13 руб.
6. Итого начислено за июнь 2016 года – 32908,73 руб.
7. Отражено в бухгалтерском учете Д 44 К70 – 29579,96.
8. Отражено в бухгалтерском учете Д 69 К70 – 3328,77 (за счет ФСС)
9. Начислен и удержан НДФЛ 13 % - 32908,73 *13 % = 4278,00 рублей
(Д70 К68.1).
10. Перечислен аванс – 5000,00 рублей (Д70 К51).
Итого удержано – 9278,00 рублей.
11. К выплате за июнь 2016 года – 23630,73
Начисление заработной платы менеджеру отдела продаж Смирнов С.О.
табельный номер 000009 за июнь 2016 года.
Оклад составляет 12 000 рублей, отработанно 21 рабочих день.
1. Начисленная заработная плата составила 12 000 рублей. Д 44 К 70
– 12000,00 руб.
2. В этом месяце менеджер заключил договоры с покупателями на
сумму 765 000 рублей, коэффициент равен 2 %.
Согласно Приказу директора № 85 от 30.12.2015 г. коэффициент премии
для менеджеров составляет 2% от выручки. Таким образом, заработная плата от
оказанных услуг составила 15 300 рублей.
3. Районный коэффициент 70 % - (12000+15300)*70% = 19 110 рублей.
4. Северная надбавка 50 % - (12000+15300)*50% = 13650 рублей.
5. Итого начислено за июнь 2016 года -60 060,00 рублей (Д44 К70).
53
6. НДФЛ 13 % - 60060,00*13% = 7808,00 рублей (Д70 К68).
7. Перечислен аванс – 15 600 рублей (Д70К50).
8. Итого удержано 23408,00 рублей.
9. К выплате 36652,00 рублей.
Рассмотрим начисление заработной платы менеджеру по работе с
корпоративными клиентами Ковалевскому Н. П. табельный номер 000010 за
июнь 2016 года.
1. Оклад составляет 12 000 рублей, отработанно 5 рабочих дней
(01.06.16-05.06.16): 12000/21*5= 2857,14 руб.
2. Заключены договоры с покупателями на сумму 375000,00 руб.
Заработная плата от оказанных услуг составила 7500 рублей (375000*2%).
3. с 08.06.2016 по 21.07.2016 г. – основной ежегодный отпуск в
количестве 28 календарных дней и 16 календарных дней дополнительно для
местности, приравненной к районам Крайнего севера, на основании ТК РФ
статья 322.
Для оплаты отпусков берется заработная плата за 12 предыдущих месяцев
(расчетный период), произведем расчет:
Сумма дохода за период июль 2015 г. – май 2016 г. составляет 586 900,00;
Количество отработанных дней за этот период – 297,72.
Расчет оформляется в Записке-расчете о предоставлении отпуска
работнику № 84 от 31.05.2016 г. (Приложение 18).
Среднедневной заработок составляет 1971,32 руб. (586900/297,72).
Сумма отпускных – 1971,32*44 = 86738,08
Итого начислено: 97095,22 руб.
4. Районный коэффициент – 10357,14*70% - 7250,00
5. Северная надбавка – 10357,14*50%-5178,57
Итого начислено – 109523,79 (Д44К70)
НДФЛ 13% - 14238,00 (Д70 К68)
Итого к выдаче – 95285,79 руб.
54
Рассмотрим начисления по Договору ГПХ № 5/2016 от 01.05.2016 г.
уборщице Сурковой Н.Ю., отработавшей в июне 2016 г., согласно Акта
оказанных услуг № 6 от 30.06.2016 г. (Приложение 19), полный месяц. Сумма
вознаграждения составила 17000,00.
В бухгалтерском учете была сделана проводка Д 44 К70 – 17000,00;
Д70 К68 –2210,00. К выплате 14790,00 руб.
Рассмотрим начисление алиментов:
Алименты с менеджера Чистякова П. Л. удерживаются на основании
судебного приказа и исполнительного листа ВС 258743 с 01 февраля 2016 г.
При получении исполнительного документа на взыскание с работника
алиментов не требуется ни приказа руководителя на удержание сумм из дохода
алиментоплательщика, ни его согласия.
То есть исполнительный документ сам по себе является основанием.
Алименты удерживаются с зарплаты и других различных премии и денежных
вознаграждении, как по основному месту работы, так и за работу по
совместительству.
Алименты не удерживаются с денежных сумм, выплачиваемых в связи с
рождением ребенка, регистрацией брака, смертью родственников, а также с
компенсационных выплат в связи со служебной командировкой, с переводом,
приемом или направлением в другую местность, а также с изнашиванием
инструмента, принадлежащего работнику.
Алименты на несовершеннолетних детей взыскиваются с родителей
ежемесячно.
Алименты с Чистякова П. Л. удерживаются в размере 25%, в пользу
дочери Чистяковой Полины Павловны, 12 лет.
Например, в июле 2016 г. Чистякову П. Л., табельный номер 000025,
начислена заработная плата на комиссионной основе (с учетом всех премий,
коэффициентов и надбавок) в сумме 47 416,87 руб. Из них удержано 25 %
алиментов. Сумма НДФЛ – 6164,00.
55
47 416,87 – 6 164 = 41 252,87- руб. – база для начисления алиментов.
41252,87 * 25% =10 313, 22 - сумма алиментов.
Алименты удерживаются после удержания НДФЛ.
По исполнительному листу Чистякова Елена Сергеевна получит 10 313,22
руб.
Данная операция оформляется следующей проводкой:
Начислены алименты:
Дт 70 Кт 76.1 – 10 313,22 руб.
Перечисление алиментов на расчетный счет получателя не позднее, чем в
3-дневный срок со дня выплаты заработной платы
Дт 76.1 Кт 51 – 10 313,22 руб.
Регистром синтетического учета по учету заработной платы служит
Оборотно-сальдовая ведомость по счету 70, Анализ счета 70.
Рассмотрим анализ счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» за
июнь 2016 года (Приложение 20).
Сальдо на 01.06.2016г. равно 0,00.
Оборот по дебету составляет 391324,00 рублей, в том числе:
Д70 К51 – 301954,00 выплачен аванс по заработной плате, отпускные;
Д70 К 68 – 89370,00 начислен НДФЛ с ФОТ.
Оборот по кредиту составляет 690793,77 рублей, в том числе:
Д44 К70 – 687465,00 – начислена заработная плата за июнь 2016 г.;
Д69 К70 – 3328,77 – начислено пособие по больничному листу за счет
средств ФСС.
Конечное сальдо на 30.06.2016г. составляет 299469,77 руб.
Таким образом, можно сделать вывод, что учет заработной платы в ООО
«СервисТоргКомплект» ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате
труда» на основании законодательных актов РФ и внутренних нормативных
актов. Для учета применяются унифицированные формы документов.
ООО «СервисТоргКомплект» применяет повременно - премиальную и
комиссионную основу оплаты труда.