7
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………...…...8
Глава 1. Методы, функции и сущность бухгалтерского учета и аудита оплаты
труда………………………………………………………………………………11
1.1 Законодательное регулирование учета расчетов по оплате труда………..11
1.2 Методика, техника и этапы бухгалтерского учета расчетов оплаты труда и
иных операций с персоналом…………………………………………………...19
1.3 Понятие и нормативное регулирование аудита расчетов оплаты труда и
иных операций с персоналом в организации…………………………………..28
Глава 2. Методика и техника бухгалтерского учета расчетов по оплате труда
в ООО "Елена"……………………………………………………………..…….33
2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО "Елена"………...33
2.2 Ведение бухгалтерского учета расчетов по оплате труда и иным
операциям с персоналом в организации……………………………………..…43
2.3 Расчет удержаний из заработной платы работников ООО "Елена"……..52
Глава 3. Совершенстсование учета расчетов по оплате труда и повышение
экономической эффективности организации……………………………….…57
3.1 Аудит расчетов по оплате труда и иным операциям с персоналом……...57
3.2 Совершенствоание внутреннего контроля расчетов с персоналом по
оплате труда……………………………………………………………………...68
3.3 Разработка предложений по совершенствованию учета и повышению
эффективности работы сотрудников организации на основе оптимизации
оплаты труда……………………………………………………………..………71
ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………….……77
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ……………………………..81
ПРИЛОЖЕНИЕ………………………………………………………………….86
8
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы исследования выпускной квалификационной
работы. Вопросы совершенствования учета и организации расчетов с
персоналом по оплате труда чрезвычайно актуальны в современных
условиях.
Рациональный учет оплаты труда и проблемы поиска путей его
совершенствования играют немаловажную роль в финансово- хозяйственной
деятельности организаций. В отличие от других ресурсов, трудовые
отношения, связанные с оплатой труда включают в себя не только
экономические, но и социальные аспекты, затрагивая при этом интересы
работодателей, работников и государственных органов.
Экономические интересы работников заключаются в получении дохода
в виде заработной платы, интересы предпринимателей – в развитии бизнеса и
повышении конкурентоспособности, государственные интересы – в
повышении доходной части бюджета от налоговых поступлений.
Социальные аспекты едины для всех трех сторон и связаны с соблюдением
социальных гарантий, поддержанием здоровья, развитием профессиональных
качеств и творческого потенциала работников. Материальные затраты и
используемые в производстве энергетические ресурсы, как элементы
себестоимости продукции, нормируются такими внешними факторами, как
федеральные, региональные или отраслевые стандарты на выпускаемую
продукцию и рыночными ценами. Затраты на оплату труда, напротив, носят
исключительно индивидуальный характер для каждого предприятия или
организации в рамках требований трудового законодательства.
Следовательно, методы их учета, контроля и анализа должны быть
более четко определены такими внутренними нормативными документами
как положение об оплате труда, коллективный трудовой договор и учетная
политика организации. Проведение анализа бухгалтерского учета и аудита
расчетов по оплате труда также направлено на поиск путей повышения как
9
финансово-экономической, так и социальной эффективности деятельности,
что требует комплексного подхода к организации учетно-аналитической
работы. Все это вместе взятое актуализирует выбранную тему выпускной
квалификационной работы.
Целью выпускной квалификационной работы разработка
рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского учета и аудита
расчетов по оплате труда и иным операциям с персоналом в ООО «Елена
В связи с поставленной целью в качестве основных были определенны
следующие задачи:
1. Исследовать законодательное регулирование учета расчетов по оплате
труда;
2. Изучить методику, технику и этапы бухгалтерского учета расчетов
оплаты труда и иных операций с персоналом;
3. Охарактеризовать понятие и нормативное регулирование аудита
расчетов оплаты труда и иных операций с персоналом в организации;
4. Дать организационно-экономическую характеристику ООО «Елена»;
5. Проанализировать ведение бухгалтерского учета расчетов по оплате
труда и иным операциям с персоналом в ООО «Елена»;
6. Исследовать систему расчетов удержаний из заработной платы
работников;
7. Провести аудит расчетов по оплате труда и иным операциям с
персоналом;
8. Предложить мерроприятия по совершенствоанию внутреннего
контроля расчетов с персоналом по оплате труда;
9. Разработать предложения по совершенствованию учета и повышению
эффективности работы сотрудников организации на основе
оптимизации оплаты труда.
Предметом исследования являются методы и приемы учета расчетов
оплаты труда на ООО «Елена».
10
Объектом исследования выпускной квалификационной работы является
бухгалтерский учет и процесс оплаты труда на ООО «Елена».
Степень изученности темы. При написании выпускной
квалификационной работы использовались различные законодательные акты,
нормативные документы и труды таких бухгалтеров и экономистов, как Б.М.
Генкина,
1
В.Н. Парушиной,
2
В.А. Плехановой,
3
Л.В. Сотниковой,
4
А.Я.
Кибанова, Е.А. Митрофановой, И.А. Эсауловой
5
и другие.
Методологическая основа. При написании выпускной
квалификационной работы использовались следующие научные методы –
дедукции и индукции, метод сравнения, методы группировок, а также
методы экономического анализа.
Структура работы. Работа состоит из введения, трех глав
разделенных на параграфы, заключения и списка используемой литературы.
Глава 1. Методы, функции и сущность бухгалтерского
1
Генкин Б. М. Организация, нормирование и оплата труда на промышленных
предприятиях– М.: Норма, 2013 – 480с.
2
Парушина Н.В. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда и с подотчетными лицами.
«Аудитор» №1, 2015 – 477с.
3
Плеханова В.А. Материальная помощь включается в зарплату: налоги и взносы //
Зарплата – 2014 г. - № 11.
4
Сотникова Л.В. Бухгалтерская отчетность организации/ Л.В. Сотникова.– М.: Институт
профессиональных бухгалтеров России: Информационное агентство «ИПБР-БИНФА»,
2013 – 225с.
5
Кибанов А. Я., Митрофанова Е. А., Эсаулова И. А. Экономика управления персоналом:
Учебник / под ред. А. Я. Кибанова. – М: ИНФРА-М, 2013 – 708с.
11
учета и аудита оплаты труда
1.1 Законодательное регулирование учета расчетов по оплате труда
Анализ нормативного регулирования учета труда и заработной платы
начнем с определения его понятия. Заработная плата представляет собой
вознаграждение, которое получает сотрудник предприятия, в зависимости от
качества и количества затраченного труда, а также от исполнения всего
коллектива предприятия.
Заработная плата используется как экономический рычаг управления
производством, в связи, с чем важны компетентная научная организация
труда и правильный полный учет труда. Благодаря грамотно составленному
учету заработной платы предприятие имеет возможность не только
предоставлять своим работникам необходимые блага, но и совместно с ним
определять долгосрочное устойчивое развитие как хозяйствующего субъекта.
Одна из наиболее актуальных задач в современных условиях развития
российского общества является разработка эффективной системы
вознаграждения работников всех сферах деятельности, что требует
системного подхода и непрерывного поиска путей улучшения
6
.
Проблема заработной платы в условиях кризиса является одним из
ключевых вопросов российской экономики. От успешного решения этой
проблемы во многом зависит увеличение эффективности производства, рост
жизненного уровня населения и комфортный социально-психологический
климат в обществе.
Кроме того, важно отметить, что заработная плата часто является
единственным источником дохода для большинства населения, а это
означает, что заработная плата на этом этапе развития российского общества
6
Бобкова С.И., Москвина Н.М. Бухгалтерский учет и анализ стимулирования оплаты
труда в сельскохозяйственном производственном кооперативе «Родина» Макарьевского
района Костромской области. В сборнике: Труды Костромской государственной
сельскохозяйственной академии ФГБОУ ВО "Костромская государственная
сельскохозяйственная академия". Караваево, 2016. С. 137
12
будет самым мощным стимулом для повышения производительности труда
а, следовательно, производство в целом.
Все важные моменты, касающиеся выплаты заработной платы,
регулируются в нашей стране Трудовым кодексом Российской Федерации, а
государство выступает гарантом трудовых отношений, контролирует и
осуществляет надзор своевременных выплат оплаты труда и соблюдение
работодателями сроков по выплатам. Основными документами, в которых
работодатель устанавливает сроки выплаты заработной платы (ч. 6 ст. 136
Трудовой кодекс РФ) являются: правила внутреннего трудового распорядка,
коллективный договор (при наличии), трудовой договор.
К первому уровню относятся федеральные законы РФ, указы
Президента РФ и постановления Правительства РФ, в которых отражен
методологический инструментарий ведения бухгалтерского учета в России.
Среди них:
1. Конституция Российской Федерации от 12.12.1993 (ред. от 21.07.2014)
2. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 № 197-ФЗ (ред.
от 02.08.2019)
7
.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998
№ 146-ФЗ (ред. от 29.09.2019, с изм. от 31.10.2019) (с изм. и доп.,
вступ. в силу с 29.10.2019)
8
4. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от
30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. от 18.07.2019) (с изм. и доп., вступ. в силу с
01.10.2019)
9
7
Трудовой кодекс Российской Федерации" от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред. от 02.08.2019).
[Электронный ресурс]. Режим доступа:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_34683/ ( дата обращения 23.11.2019)
8
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от
29.09.2019, с изм. от 31.10.2019) (с изм. и доп., вступ. в силу с 29.10.2019) [Электронный
ресурс]. Режим доступа: https://legalacts.ru/kodeks/NK-RF-chast-1/ ( дата обращения
23.11.2019)
9
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ (ред.
от 18.07.2019) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.10.2019) [Электронный ресурс]. Режим
доступа:http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_5142/08f5220ca32baf2e718402b7
519858a8488f9151/( дата обращения 23.11.2019)
13
5. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ
(ред. от 26.07.2019);
10
6. Федеральный закон от 19.06.2000 № 82-ФЗ (ред. от 25.12.2018) "О
минимальном размере оплаты труда"
11
.
Резюмируя вышесказанное, можно ответить, что учета расчетов по
оплате труда регулируется на первом уровне нормативного регулирования
бухгалтерского учета в Российской Федерации.
Ко второму уровню относятся:
1. Положения по бухгалтерскому учету и отчетности (российские
стандарты), утверждаемые Министерством финансов РФ Устанавливают
порядок учета и оценки определенного объекта бухгалтерского учета.
2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности
в Российской Федерации, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 №
34н (ред. от 24.12.2010) устанавливает порядок организации и ведения
бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской
отчетности.
3. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99»
утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 34н (ред. от ред. от
06.04.2015) устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете
информации о расходах коммерческих организаций
12
.
Затраты на оплату труда выделены в отдельную группу расходов по
обычным видам деятельности.
10
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от
26.07.2019) [Электронный ресурс]. Режим доступа:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_122855/ ( дата обращения 23.11.2019)
11
Федеральный закон от 19.06.2000 № 82-ФЗ (ред. от 25.12.2018) "О минимальном
размере оплаты труда".[Электронный ресурс]. Режим доступа:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_27572/3d0cac60971a511280cbba229d9b6
329c07731f7/ ( дата обращения 23.11.2019)
12
Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации : Приказ Минфина РФ 82 от 29.07.1998 № 34н (ред.
от 24.12.2010) / Консультант Плюс : [сайт справочной системы] – Режим доступа :
http://base.consultant.ru/cons/cgi/ online.cgi?req=doc;base=LAW;n=111058.( дата обращения
2.12.2019)
14
К третьему уровню методические указания, инструкции,
рекомендации и иные аналогичные документы федеральных органов,
министерств и других органов исполнительной власти уточняют учетные
стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями
13
.
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и Инструкция по его применению, утв.
Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010)
14
представляет собой схему и группировки фактов хозяйственной
деятельности в бухгалтерском учете.
«Перечень видов заработной платы и иного дохода, из которых
производится удержания алиментов на несовершеннолетних детей»,
утв. постановлением Правительства РФ от 18.07.1996 № 841 (ред. от
17.01.2013) в нем утверждается перечень видов заработной платы и
иного дохода, из которых производится удержание алиментов на
несовершеннолетних детей.
Четвертый уровень – организационно-распорядительные документы
организации, предназначенные для внутреннего пользования. Утверждаются
руководителем организации в рамках принятой учетной политики.
На основании писем Роструда определен порядок дней выплат
заработной платы. В данном документе указано, что срок выплаты
заработной плате можно отразить в правилах внутреннего трудового
распорядка, опираясь на трудовой договор.
Сроки выплаты заработной платы: два раза в месяц определены в
Статье 136 Трудового кодекса. Данное правило не отменяет никаких правил
17 оплаты труда персонала, принятого в конкретных учреждениях и
13
Булыга Р.П. Аудит [Электронный ресурс] : учебник / Булыга Р.П., Андронова А.К.,
Бровкина Н.Д. – Электрон. текстовые данные. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2013. – 431 c. –
Режим доступа : http://www.iprbookshop.ru/16407. (дата обращения 3.12.2019)
14
Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и Инструкции по его 83 применению : Приказ Минфина РФ от
31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010) / Консультант Плюс : [сайт справочной системы] –
Режим доступа : http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n= 107972.(
дата обращения 8.12.2019)
15
организациях, поскольку по закону внутренние документы организации не
могут ухудшить положение работника по сравнению с условиями,
установленными в Трудовом кодексе. Это означает, что если предприятие
устанавливает выплату заработной платы один раз в месяц на основании
внутреннего положения о заработной плате, это нарушает закон, который
может повлечь за собой административную ответственность.
В отношении точных сроков (дней выплат заработной платы) в месяц,
то они устанавливаются внутренними правилами трудовых и коллективных
договоров и не могут быть нарушены.
Трудовой договор и нормативная внутренняя документация связанных
отношений работника и организации отражается в действующем российском
законодательстве о бухгалтерском учете, таких как:
- коллективный договор - положение по оплате труда
- учетная политика организации
- положение о надбавках за работу во вредных условиях
- должностные инструкции
- правила внутреннего трудового распорядка
15
.
Данные нормативные документы регулируют оплату труда иных
вознаграждений.
К нормативному регулированию оплаты труда в российской системе
учета также относят отношения, которые вытекают из норм
законодательства, к примеру, размер и последовательность выплат
различных пособий. Заработная плата используется как экономический
рычаг управления производством, в связи, с чем важны компетентная
научная организация труда и правильный полный учет труда.
Благодаря грамотно составленному учету заработной платы
предприятие имеет возможность не только предоставлять своим работникам
15
Филимонова Е.Д., Лопастейская Л.Г. Бухгалтерский учет и аудит расчетов по оплате
труда/ В сборнике: Инновации, технологии, наука сборник статей международной научно-
практической конференции: в 4 частях. 2017. С. 277
16
необходимые блага, но и совместно с ним определять долгосрочное
устойчивое развитие как хозяйствующего субъекта.
Трудовой кодекс Российской Федерации является основным
документом, который определяет принципы правового регулирования
трудовых отношений и иных непосредственно связанных с ними отношений.
На сегодняшний день именно в Трудовом кодексе дается легальное
определение локальных нормативных актов, которые применяются
работодателями, а также обязывают их ознакамливать сотрудников
организации с данными актами непосредственно связанными с их трудовой
деятельностью, заверяя ознакомление подписью до подписания трудового
договора.
Трудовым кодексом РФ закреплен один из принципов организации
заработной платы в современных условиях - самостоятельное установление
организацией форм, систем и размеров оплаты труда. В настоящее время
размер трудовых доходов не ограничен, они регулируются только налогами.
Тем не менее, отражение заработной платы в Трудовом кодексе РФ
фиксирует, что отработанная норма времени за месяц и выполнение
трудового обязательства, не должно быть ниже установленного МРОТа
(минимального размера оплаты труда). Согласно того, что на основе анализа
отдельных норм трудового законодательства происходит формирование
МРОТ, то до настоящего время в ТК РФ отсутствует его четкое определение.
На всей территории РФ устанавливается размер минимального
прожиточного уровня, согласно которого предприятия не могут
устанавливать начисление заработной платы ниже установленной норы,
данное определение регламентируется ч. 1 ст. 133 ТК РФ.
Тем не менее, размер минимальной оплаты труда определяется
законодательно, а не по прожиточному минимуму. Начисление заработной
платы, финансируемые федеральным бюджетом, в соответствии с ч. 2 ст.
133.1 ТК РФ, данный размер МРОТа не распространяется. Нормативные