27
Начисления страховых взносов по фондам перечисляют в безналичной
форме платежными поручениями, после чего формируется следующая
бухгалтерская запись: Дебет 69 «Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению» Кредит 51 «Расчетный счет» – переведено на погашение
задолженности по отчислениям на социальные нужды в фонды
медицинского страхования, пенсионный фонд, органы социального
страхования.
Стоит заметить, что перечисления на обязательное медицинское
страхование, пенсионное обеспечение и социальное страхование
осуществляют с учетом размера оплаты труда, как производственных
рабочих, так и работников непроизводственной сферы.
Если имеет место нарушение порядка оплаты или расчета социальных
взносов, то штрафы и пени бухгалтер должен учесть на счете 99.2 «Прибыли
и убытки» и сделать соответствующую бухгалтерскую запись: Дебет 99
«Прибыли и убытки» Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению» - начислены пени и штрафы, причитающиеся к оплате
страховых взносов.
Таким образом, были раскрыты понятия «труда», «занятости»,
«нормирования». Рассмотрен порядок оформления расчетов по заработной
плате в бухгалтерском учете, представлены необходимые документы,
которые ведет каждое предприятие
28
1.3 Понятие и нормативное регулирование аудита расчетов оплаты
труда и иных операций с персоналом в организации
Одним из наиболее непростых действий при проверке учреждения
считается процедура аудита расчетов с персоналом по оплате труда.
Проблемы объединены с многочисленностью, регулярным осуществлением,
многообразием и особенностью действий по учету труда и заработной плате.
Под аудитом подразумевается — независимая проверка и анализ
деятельности организации профессионалом-специалистом либо независимой
организацией на договорной основе.
Наличие достоверной информации позволяет повысить эффективность
функционирования организации, оценить и спрогнозировать последствия
принимаемых экономических решений. Федеральный закон «Об аудиторской
деятельности» от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ в ч. 3 ст. 1 дает следующее
определение понятию «аудит»: «Аудит – это независимая проверка
бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях
выражения мнения о достоверности такой отчетности»
19
.
Действующая в настоящее время система нормативно-правовых актов,
регламентирующих аудиторскую деятельность, имеет четырехуровневую
систему. Данная система представлена в таблице 2.
Таблица 2
Система нормативно-правового регулирования аудиторской
деятельности
№
п/п
Нормативный документ
Содержание
Первый уровень регулирования
1
ФЗ «Об аудиторской
деятельности» от 30.12.2008 №
307-ФЗ (ред. от 01.12.2014)
Определяются сущность, цель и
задачи аудита в финансово-
экономической системе
Второй уровень регулирования
19
Об аудиторской деятельности : Федеральный закон от 30.12.2008 № 307- ФЗ (ред. от
01.12.2014) / Консультант Плюс : [сайт справочной системы] - Режим доступа :
http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base= LAW;n=175310. ( дата обращения
8.12.2019)
29
2
Международные стандарты
аудита и иные международные
документы,
утвержденные Приказом
Минфина России от 09.01.2019
N 2н
Определяются общие вопросы
регулирования аудиторской
деятельности. Устанавливаются
нормы проведения аудиторской
проверки
3
Законодательные и
подзаконные нормативные акты
Устанавливаются общие положения
по регулированию аудиторской
деятельности для аудиторских
организаций и индивидуальных
аудиторов
Третий уровень регулирования
4
Внутренние правила
(стандарты) саморегулируемых
аудиторских организации
Регулирование специфических
вопросов аудиторской деятельности
на уровне объединений
5
Нормативные документы
министерств и федеральных
служб
Регулирование специфических
особенностей аудита по видам: общий
и банковский
Четвертый уровень регулирования
6
Внутренние регламенты
(аудиторские стандарты)
Используются при проведении
обязательного аудита и
сопутствующих аудиту услуг
Таким образом, можно утверждать, что нормы, регулирующие
проведение аудиторских проверок содержатся в различных
нормативноправовых актах, имеющих как прямое отношение к аудиторской
деятельности, так и косвенное. Некоторые нормативные акты содержат в
своем составе нормы, касающиеся различных сфер деятельности
экономического субъекта, в том числе и аудита.
На данный момент сложилась новая отличительная черта проведения
аудита, состоит она в том, что клиенты, которые оплачивают обязательный
или инициативный аудит, желают приобрести вспомогательные или
сопутствующие аудиту услуги.
К количеству подобных услуг причисляют советы и предписания
высококлассных аудиторов, нацеленных на сокращение рисков в
предпринимательской работе учреждения.
Выполнение советов, сформулированных аудиторами, дает
возможность исключить целого ряда погрешностей, в особенности в
непростых и спорных моментах, к примеру, сопряженных с способами учета
30
работы и заработной платы либо с экспертизой профессиональных бумаг и
местных нормативных актов учреждения.
Существует единая форма аудита оплаты работы. Она заключается из
3-х уровней:
1. Стратегический уровень.
2. Управленческий уровень.
3. Тактический уровень.
На стратегическом уровне зафиксируется концепция оплаты труда, что
функционирует в учреждении, и ее результативность для достижения целей
организации. На управленческом уровне обследуется результативность
функционирования системы оплаты работы и обнаруживаются
проблематичные области этой системы, в случае если они имеются.
На тактическом уровне обуславливается точность использования
системы оплаты работы, исполнения операций согласно увеличенной
мотивации и стимулированию работников учреждения, а также соблюдения
законодательства. Из вышесказанного, возможно, сделать заключение, то,
что аудит расчетов с персоналом по оплате труда в любой степени
управления разрешает собственные проблемы. Чем выше уровень аудита,
этим наиболее значимые и единые трудности он разрешает.
В целом, целью выполнения аудита расчетов с персоналом по оплате
труда считается формирование соотношения используемой в учреждении
методы бухгалтерского учета расчетов с сотрудниками функционирующим
нормативным документам (актам, внутренним распорядительным
документам, трудовому законодательству Российской Федерации). Аудит
способен являться добровольным и обязательным.
Добровольный аудит ведется согласно решению руководителя
бюджетного учреждения в основе договора об оказании аудиторских услуг.
Обязательный аудит — годичная неотъемлемая аудиторская проверка
ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности
учреждения, исполняемая кроме того в согласовании с договором об
31
оказании аудиторских услуг.
Аудиторы приступают осуществлять оценку производительности
системы внутреннего контроля согласно операциям, связанным с оплатой
работы, с проверки наличия местных нормативных актов учреждения. В
таком случае сперва выявляется, существуют ли в учреждении внутренние
системные документы, непосредственно либо косвенно регулирующие
проблемы оплаты труда.
К этому роду документам перечисляют:
1. коллективный трудовой договор;
2. штатный график;
3. положение об оплате труда;
4. внутренний рабочий порядок;
5. положение согласно премированию.
Также исследуются:
1. личные карточки сотрудников,
2. табели учета рабочего времени,
3. наряды,
4. листки временной нетрудоспособности,
5. исполнительные листы,
6. расчетно-платежные ведомости,
7. лицевые счета и налоговые карточки,
8. расчеты по налогам и сборам,
9. расчеты по социальному страхованию и обеспечению,
10. расчеты с персоналом по оплате труда,
11. расчеты с персоналом по прочим операциям,
12. расчеты с разными дебиторами и кредиторами,
13. главная книга,
14. бухгалтерский баланс,
15. приложение к бухгалтерскому балансу.
Изучение нахождения информации документов дает возможность
32
определить, отвечают ли внутренние положения условиям Трудового
Кодекса Российской Федерации. Недостаток указанных документов либо их
разногласие говорит о целых ошибках в проблеме оплаты и стимулирования
работы.
В процессе аудита расчетов с персоналом согласно оплате труда
нередко обнаруживаются последующие виды нарушений:
1. отсутствуют коллективные и трудовые договоры;
2. отсутствуют заявления работников о предоставлении им льгот по
НДФЛ;
3. расходов на обучение, подготовку и переподготовку сотрудников;
4. осуществлялось зачисление доплат, надбавок и других выплат
сотрудникам, не отмеченных в местных актах и трудовых договорах
(контрактах);
5. не включены в базу с целью расчета страховых взносов в
Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования
Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского
страхования и территориальные фонды обязательного медицинского
страхования выплаты работникам, производимые за счет собственных
средств организации (материальная помощь, премии, доплаты и т.д.);
6. оформлялись отпуска и выплаты дневных и компенсаций
сотрудникам, исполняющим прямые обязанности по договорам гражданско-
правового характера;
7. многократно заключались гражданско-правовые договоры с одним и
тем же физическим лицом в предоставлении одной и той же услуги в течение
продолжительного периода времени.
33
Глава 2. Методика и техника бухгалтерского учета расчетов по
оплате труда в ООО "Елена"
2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО "Елена"
ООО «Елена» (полное наименование компании - Общество с
ограниченной ответственностью «Елена») зарегистрировано и работает с
октября 2002 года.
Предприятие расположено по адресу: Тамбовская область, район
Сосновский, деревня Новочеркасовка, ул. Слободская, 5а. Компании был
присвоен ОГРН 1026800855894 и выдан ИНН 6818005930. Основным видом
деятельности является выращивание зерновых культур. Компанию
возглавляет Михальцев Сергей Алексеевич.
Общество обладает полной хозяйственной деятельностью,
обособленным имуществом, имеет самостоятельный баланс, расчетные и
иные в том числе валютный, счета в банках на территории России и за
рубежом, печать со своим наименованием, бланки, фирменное наименование,
товарный знак. От своего имени самостоятельно выступает участником
гражданского оборота, приобретает и осуществляет имущественные и
личные не имущественные права, несет обязанности, может выступать в
качестве истца и ответчика в суде.
Основной деятельностью организации является получение прибыли.
Предметом деятельности организации является:
- разведение и выращивание свиней;
- оптовая и розничная реализация свиней;
- завоз и поставка свиного комбикорма;
- заготовка и сбыт мяса;
- строительно-монтажные работы;
- торгово-закупочная деятельность;
- оптовая торговля и сбыт готовой продукции;
34
- оказание транспортных и складских услуг;
- племенная работа в свиноводстве.
Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется на основании
учетной политики.
Бухгалтерский учет в Обществе осуществляется бухгалтерской
службой во главе с главным бухгалтером. Ответственность за организацию
бухгалтерского учета возлагается на руководителя общества.
Предприятие не имеет графика документооборота, значит предприятие
скрывает доходы, либо ведет не грамотную бухгалтерскую отчетность. Это
также отрицательно характеризует систему бухгалтерского учета и
внутреннего контроля на предприятии.
Рассмотрим в таблице 1 основные экономические показатели ООО
«Елена» за 2016-2018 гг.
Таблица 1
Основные экономические показатели ООО «Елена» за 2016-2018
годы
Показатель
За год
Изменение
за период
2016
2017
2018
Среднесписочная численность
работников, чел.
18
25
23
5
Среднемесячная заработная
плата, тыс.руб.
28,02
30,3
31,35
3,33
Выручка от продажи продукции,
работ, услуг, тыс.руб.
19 686
12 022
17 296
2390
Себестоимость проданных
товаров, тыс.руб.
16 913
10 711
13 916
2997
Чистая прибыль, тыс.руб.
2 979
1 173
1 851
1128
Производительность труда
593
762
763
171
Как видно по таблице 1, в 2016 г. численность работников ООО
«Елена» составляла 18 человек, в течение исследуемого периода наблюдается
планомерный рост численности работников, так как по данным 2018 года
численность работников составляет 23 человек, что на 5 человек больше, чем
в 2016 году.
Увеличение численности работников определяется производственной
необходимостью и увеличением объема работы и заказов на продукцию, в
35
течение наблюдаемого периода возросли объемы производства и реализации
мяса свинины.
Рост численности работников является причиной роста фонда оплаты
труда, который на рассматриваемый период возрос на 4300 тыс.руб. или на
70%. На увеличение фонда оплаты труда также повлияло увеличение
среднемесячной заработной платы, которое составило 11,9% или 3,33
тыс.руб. за 2016-2018 гг.
Это свидетельствует о повышении благосостояния работников
предприятия, увеличение заработной платы также является фактором
мотивации к производительному труду.
При этом, производительность труда работников в течение
исследуемого периода возросла, что объясняется высокой долей ручного
труда на предприятии – в основном производство осуществляется ручным
способом, автоматизированный труд применяется, но работа аппаратуры
сильно зависит от управления ею работниками. Рост производительности
труда составил 171 тыс.руб. или 29%.
Выручка от реализации продукции увеличилась 95,6% (103700 тыс.
руб.), но при этом увеличилась и себестоимость на 25% (25840 тыс. руб.).
Следует отметить, что рост себестоимости продукции в течение
анализируемого периода происходил менее интенсивно, чем рост выручки,
что повлияло на основной финансовый результат предприятия – рост уровня
чистой прибыли.
Чистая прибыль работников ООО «Елена» в 2018 году составила 491
тыс.руб., что на 144 тыс.руб. выше, чем в 2016 году. Следовательно,
эффективность производства и реализации продукции повышается, что
обусловлено значительным ростом выручки от реализации продукции и
низких темпов роста себестоимости по сравнению с темпами роста выручки.
Таким образом, за анализируемый период 2016-2018 гг. деятельность
организации можно оценить как достаточно активную: значения многих
показателей выросли.
36
ООО «Елена» получает доходы из двух источников:
- от реализации продукции, товаров;
- прочие доходы из прочих источников.
В свою очередь, доходы от реализации продукции подразделяются на
доходы по видам продукции: предприятие реализует различное мясо
свинины и субпродукты.
Прочие доходы включают доходы от использования помещений
(субаренда), а также субсидии из бюджета на поддержку производства
сельского хозяйства. Кроме того, бывают доходы в виде штрафов и пени за
нарушение договорных условий, а также доходы от реализации основных
средств и имущества.
Проанализируем в таблице 4 динамику общих доходов ООО «Елена».
Таблица 4
Динамика и структура общих доходов ООО «Елена» за 2016-
2018 гг. (в тыс.руб.)
Показател
ь
2016
2017
2018
Изменение
тыс.
руб.
доля,
%
тыс.
руб.
доля,
%
тыс.
руб.
дол
я, %
тыс.
руб.
доля
, %
Выручка от
реализации
продукции
19686
96,7
12022
99,7
17296
97,8
-2390
-1,1
Прочие
доходы
659
3,3
39
0,3
376
2,2
-283
-1,1
Всего
поступлени
й
20345
100
12061
100
17672
100
-2673
0
По данным таблицы 4 можно отметить, что в течение исследуемого
периода доходы уменьшились на 2673 тыс. руб. и на конец 2018 года
составили 17672 тыс.руб. При этом, подчитав тепы роста выручки
предыдущими периодами :Тр=17296/19686* 100 %=87,8%, Тр=17296/12022*
100 %=143,9% можем сделать вывод, что в 2018г.наблюдается обратная
динамика в сравнении с 2016 годом, т.к темп роста равен 87,8%, но в
сравнении с 2017 годом наблюдается возрастание показателя почти в 1,5
раза. Прочие доходы в сравнении с 2016 годом снизились на 57,1%
Тр=376/659* 100 %=57,1%, в сравнении же с 2017- резко возросли , аж на