17
акты регулирующие величину заработной платы отражаются в НК РФ
(Налоговый кодекс РФ).
Во второй главе данного кодекса на основании № 229-ФЗ [6] и в части
удержаний налога на доходы с физических лиц. Данные нормы имеют
уточнения и конкретизацию правил обращения взыскания на заработную
плату и иные доходы должника гражданина. В отношении удержания
алиментов на основании данного закона, также необходимо опираться и на
Постановление Правительства РФ № 841.
Федеральный закон Федеральный закон от 30.04.2008 N 56-ФЗ (ред. от
01.04.2019) "О дополнительных страховых взносах на накопительную
пенсию и государственной поддержке формирования пенсионных
накоплений". Страховыми взносами облагаются выплаты, произведенные «в
рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров».
Оплата труда работникам регулируется Трудовым кодексом (раздел
VI) и Федеральными законами. Нововведения 2019 года в части расчета и
выплаты заработной платы работникам отражены в Федеральном законе от 3
июля 2016 года № 272-ФЗ и касаются статьи 136 ТК РФ.
Дословно эта статья звучит теперь так: Заработная плата
выплачивается не реже чем каждые полмесяца. Конкретная дата выплаты
заработной платы устанавливается правилами внутреннего трудового
распорядка, коллективным договором или трудовым договором не позднее
15 календарных дней со дня окончания периода, за который она начислена.
Законодательно установлено, что размер заработной платы гражданина,
работающего по трудовому договору, не может быть меньше принятого по
стране минимального размера оплаты труда.
С января 2019 года МРОТ составил 11280 рублей и сравнялся с
уровнем прожиточного минимума с 1 мая 2018 года. Значит, при полностью
отработанном положенном времени в месяц работник может получать не
менее этой суммы. Согласно постановлению правительства от 7 февраля
2018 года № 4- ПВ17, при расчете минимального размера заработной платы в
18
районах приравненных к Крайнему Северу и при работе на Крайнем Севере,
сумма МРОТ должна быть увеличена на районный коэффициент,
применяемый в регионе.
Что касается разделения сумм, которые являются первой и второй
частью зарплаты, то здесь следует учитывать НДФЛ в каждом из случаев. В
итоге получается, что при двухразовой выдаче заплаты, первая часть
составляет 43,5 % от общей суммы за месяц при обычных условиях. При
расчете МРОТ НДФЛ не учитывается, то есть, он заложен в МРОТ.
Поэтому при получении денег на руки любой рабочий может получить
денежные средства в размере меньше на 13%, чем установлено в
Постановлении об увеличении минимальной оплаты труда.
Новый уровень МРОТ влияет не только на минимальный размер
зарплаты, но и на ряд социальных выплат, таких как:
- Пособие, назначаемое по уходу за ребенком, не достигшим возраста
1,5 лет;
- Расчет выплат сотруднику, находящемуся на больничном листе; -
Пособие по беременности и родам так же увеличится. Увеличение пособия
коснется только тех, у кого заработная плата ниже МРОТ и кто ушел в
декрет после 1 января 2019 года;
- Увеличение пособия по безработице. Согласно письма Минфина от
22.07.2015 года № 03-04- 06/42063, работодатель не должен облагать первую
выплату налогом на доход. Но тогда существует риск того, что при выходе
работника на больничный лист, удержать НДФЛ за текущий месяц будет не с
чего. Поэтому кассир может учесть такую ситуацию и выдать первую
выплату с учетом удержания. При этом такой порядок необходимо
прописать в локальном нормативном акте организации.
19
1.2 Методика, техника и этапы бухгалтерского учета расчетов оплаты
труда и иных операций с персоналом
Для расчетов с персоналом по всем видам оплаты труда используют
счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», активно-пассивный, входит
в группу счетов расчетов.
То есть, по кредиту счета отражают все начисления сумм заработной
платы, а по дебету счета – суммы удержания из заработной платы, а так же
суммы задолженности перед работниками организацией.
Учет по данному счету ведется в журнале-ордере. Как правило, сальдо
по счету на конец отчетного периода кредитовое и отражает задолженность
организации перед персоналом по заработной плате и иными
причитающимися суммами.
Операции по начислению и распределению заработной платы, которая
включается в издержки производства, в бухгалтерии оформляют следующей
проводкой: Дебет счетов 20 «Основное производство», 25
«Общепроизводственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и
хозяйства», 44 «Расходы на продажу», 45 «Товары отгруженные» и другие.
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
16
.
Еще одна часто встречающаяся проводка составляется в следствии
начисления работникам различных доплат: ночные, сверхурочные,
материальная помощь, ценные подарки, т.е. те виды доплат, которые не
включаются в суммы издержек, за счет средств целевого финансирования:
Дебет счета 86 «Целевое финансирование» Кредит счета 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда».
Бухгалтерия, при начислении доходов по акциям: процентов или
дивидендов, оформляет следующую бухгалтерскую запись: 48 Дебет счета
16
Филимонова Е.Д., Лопастейская Л.Г. Бухгалтерский учет и аудит расчетов по оплате
труда/ В сборнике: Инновации, технологии, наука сборник статей международной научно-
практической конференции: в 4 частях. 2017. С. 277
20
84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит счета 70
«Расчеты с персоналом по оплате труда».
В случае временной нетрудоспособности, беременности или других
случаев бухгалтерией начисляются суммы пособий: первые 3 дня за счет
средств организации, остальные дни за счет средств социального
страхования граждан РФ (ФСС).
Отражаются данные операции следующими проводками: - за счет
средств работодателя: Дебет счета 20 «Основное производство» (23
«Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26
«Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу») Кредит счета 70
«Расчеты с персоналом по оплате труда». - за счет средств ФСС: Дебет счета
69 «Расчеты па социальному страхованию и обеспечению» по
соответствующим субсчетам Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по
оплате труда».
Все бухгалтерские записи отражаются в регистрах. Так записи по
начислению заработной платы отражаются в регистрах, которые
предназначены для учета производственных затрат. В случае удержания у
работника части заработной платы, суммы списываются с кредита
соответствующих счетов в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате
труда». При перечислении заработной платы на банковские дебетовые счета
работников используют счет 51 «Расчетный счет».
При выдачи заработной платы в кассе организации используют счет 50
«Касса»: Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит
счета 50 «Касса» - выдана сумма заработной платы (материальной помощи и
так далее) наличными средствами.
При неполучении работником по какой-либо причине денежных
средств, бухгалтерия оформляет следующую проводку: Дебет счета 70
«Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит счета 76 «Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным
суммам».
21
В срок выдачи заработной платы в кассе организации может
находиться сумма денежных средств, превышающая лимит кассы, в течение
трех дней. Остатки не выданной заработной платы по истечении данного
периода должны быть сданы обратно в банк на расчетный счет.
При этом составляют следующую запись: Дебет счета «Расчетные
счета» Кредит счета 50 «Касса».
В дальнейшем, при выдаче депонированной суммы заработной платы,
оформляют расходный кассовый ордер и составляют проводку: Дебет счета
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по
депонированным суммам» Кредит счета 50 «Касса».
Законодательно установлено, что работодатель удерживает с
заработной платы работников налог на доходы физических лиц (НДФЛ) и
перечисляет их в налоговую службу. Отражается данная операция записью:
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит счета 68
«Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на доходы
физических лиц». А суммы отчислений, причитающиеся Пенсионному
фонду РФ, отражаются бухгалтерской проводкой: Дебет счета 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда» Кредиту счета 69 «Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению», субсчет 2 «Расчеты по пенсионному
обеспечению».
Если работником был предоставлен в бухгалтерию исполнительный
лист, то организация ежемесячно удерживает из заработной платы
указанную сумму и перечисляет на счет отмеченной организации: Дебет
счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит счета 76 «Расчеты
с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с организациями и
лицами по исполнительным листам».
Возможна ситуация когда работнику была выдана подотчетная сумма,
а в указанные распоряжением сроки этот работник не сдал оставшиеся
деньги или не предоставил отчет по затратам. Тогда данные суммы
удерживаются из заработной платы работника: Дебет счета 70 «Расчеты с
22
персоналом по оплате труда» Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными
лицами».
Если судом было установлено, что работник, виновный в причинении
материального ущерба организации, должен его уплатить, то из заработной
платы удерживаются суммы и составляются соответствующие записи:
Дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредиту счета 76
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 3 «Расчеты по
возмещению материального ущерба».
Рассмотрим далее подробнее различные виды удержаний из
заработной платы. Их принято подразделять на два вида:
1. Обязательные: - налог на доходы физических лиц (НДФЛ); - по
исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу
юридических и физических лиц.
2. По инициативе организации:
- долг за работником;
- ранее выданные выплаты, сделанные в межрасчетный период;
- в погашение задолженности по подотчетным суммам;
- за ущерб, нанесенный производству; - недостачу или утерю
материальных ценностей, и другие.
Удержание налога на доходы физических лиц. Физические лица,
являющиеся налоговыми резидентами России, а также получающие доходы
от источников в России и не являющиеся налоговыми резидентами России
признаются плательщиками НДФЛ (глава 23 Налогового кодекса РФ (НК
РФ)).
В соответствии со статьей 224 НК РФ установлены следующие
налоговые ставки :
- 13%, если иное не предусмотрено настоящей статьей;
- 30% в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не
являющимися налоговыми резидентами РФ; - 35% в отношении выигрышей,
призов, страховых выплат по договорам добровольного страхования,
23
процентным доходам по вкладам в банках, суммы экономии на процентах
при получении налогоплательщиками заемных средств;
- 9% по доходам от долевого участия в деятельности организации,
полученных в виде дивидендов. Также налоговым кодексом установлено, что
граждане имеют право на налоговые вычеты.
Предусмотрены:
- вычеты 3000 или 500 рублей предоставляются за каждый месяц
налогового периода для определенных категорий граждан, например лиц,
перенесших взрыв на Чернобыльской АЭС, либо лиц, участвовавших в
ликвидации катастрофы, участники ВОВ;
- вычеты в размере 1400 рублей предоставляются родителям за
каждый месяц налогового периода на каждого ребенка до месяца, в котором
доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала
налогового периода, превысил 350 000 рублей.
Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 350 000
рублей, налоговый вычет не предоставляется. Так как стандартные
налоговые вычеты являются одной из разновидностей налоговых льгот, то
они могут быть предоставлены только с письменного заявления
налогоплательщика. Если налогоплательщик претендует на получение
стандартных налоговых льгот или на вычеты расходов на содержание детей,
то к своему заявлению они обязаны приложить документы, которые
подтверждают наличие прав на такие вычеты. Если налогоплательщик
претендует на несколько видов налоговых льгот, то к нему применяется
только одно с наибольшей суммой вычета.
Удержание суммы налога на доходы физических лиц из заработной
платы отражается следующей бухгалтерской проводкой: Дебет 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»,
24
субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» - удержан НДФЛ из
сумм оплаты труда работников
17
.
Далее организация погашает свою задолженность перед бюджетом по
удержанному НДФЛ и производится следующая запись: Дебет 68 «Расчеты
по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических
лиц» Кредит 51 «Расчетный счет» - перечислена с расчетного счета
организации в бюджет сумма налога на доходы физических лиц.
Удержания по исполнительным листам. Исполнительный лист - это
судебный документ, который выдан ответчику, в нем определены: причина,
порядок и размер удержаний с работника. При поступлении в бухгалтерию
исполнительных листов и других заявлений от работника, они
регистрируются в специальном журнале или карточке и хранятся как бланки
строгой отчетности. Бухгалтерия или отдел кадров сообщает судебному
исполнителю или взыскателю о принятии к учету исполнительных
документов. Рассмотрим для примера удержания по исполнительным листам
по алиментам. Взыскание алиментов производится со всех видов дохода и
вознаграждения работника, как по основной, так и по совмещаемой работе, а
также с дивидендов и пособий по государственному социальному
страхованию.
С сумм материальной помощи, единовременной премии, компенсации
за экстремальные или вредные условия труда, выплаты которых не носят
постоянного характера, алименты не взыскиваются. Удержанные суммы
алиментов бухгалтерия должна перечисли в течение трех дней со дня
выплаты заработной платы на депозитный счет взыскателя, перевести по
почте акцептовым платежом или выплатить непосредственно наличными из
кассы.
17
Васильева Ю.П., Закирова Э.О. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда и
возможности его совершенствования. В сборнике: Экономист года 2017 сборник статей
победителей IV Международного научно-практического конкурса. 2017. С. 101
25
При удержании суммы по исполнительным листам и их перечислении
бухгалтерия делает следующие записи:
1. Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 76
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - удержаны из заработной
платы работника платежи по исполнительным листам.
2. Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит
50 «Касса» - выплачены из кассы суммы по исполнительным листам в пользу
третьих лиц.
Полная материальная ответственность появляется в случае заключения
договора о полной материальной ответственности между работником,
отвечающего за сохранность вверенного ему имущества, и работодателем
18
.
Ограниченная материальная ответственность возникает у работников в
случае порчи или уничтожении по неосторожности готовых изделий,
полуфабрикатов, материалов, средств индивидуальной защиты и других
объектов, полученных в личное пользование. Размер взыскания в случае
ограниченной материальной ответственности не может быть больше
среднего месячного заработка виновного лица из расчета на день
обнаружения ущерба. Материальная ответственность, превышающая
средний заработок возникает в случаях, предусмотренных Трудовым
кодексом РФ или иными федеральными законами.
Учет расчетов по восполнению материального ущерба производится на
активном счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2
«Расчеты по возмещению материального ущерба». В дебет данного счета
относят суммы, взыскиваемые с виновных лиц:
По кредиту данного счета отражают погашение сумм материального
ущерба:
18
Васильева Ю.П., Закирова Э.О. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда и
возможности его совершенствования. В сборнике: Экономист года 2017 сборник статей
победителей IV Международного научно-практического конкурса. 2017. С. 101
26
1) Дебет 50 «Касса», 51 «Расчетный счет» Кредит 73«Расчеты с
персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению
материального ущерба» - внесены в кассу или на расчетный счет
организации платежи от виновных лиц в счет погашения задолженности по
причиненному материальному ущербу;
2) Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 73
«Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по
возмещению материального ущерба» - отражены вычеты из заработной
платы сотрудников, причинивших ущерб;
3) Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит 73
«Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по
возмещению материального ущерба» - недостачи, ранее отнесенные на счет
работников, во взыскании которых отказано судом, приняты за счет
организации.
С целью учета расчетов по начислениям на медицинское страхование,
в пенсионный фонд и на социальное страхование применяется пассивный
счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», который, в
свою очередь, включает в себя следующие субсчета:
1. «Расчеты по социальному страхованию»;
2. «Расчеты по пенсионному обеспечению»;
3. «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».
Начисленные средства по фондам определяют в дебет тех счетов, на которые
распределяется начисленная оплата труда, и в кредит счета 69 «Расчеты по
социальному страхованию и обеспечению».
С целью равномерного получения денежных средств
налогоплательщики каждый месяц уплачивают авансовые платежи по
налогу, как правило, в срок, определенный для получения в банке средств на
оплату заработной платы или в день начисления денежных средств со счета
организации на счета работников, но не позже 15 числа месяца, идущего за
отчетным периодом.