57
Глава 3. Совершенстсование учета расчетов по оплате труда и
повышение экономической эффективности организации
3.1 Аудит расчетов по оплате труда и иным операциям с персоналом
В настоящее время законодательство РФ постоянно совершенствуется,
разрабатываются новые документы и инструкции, вносятся существенные
изменения, в действующие документы, относящиеся непосредственно к
вопросам оплаты труда. В связи с данными изменениями появляются
сложности в начислении заработной платы, удержании налога на доходы
физических лиц и начислении страховых взносов.
Следовательно, возникает необходимость контроля расчѐтов с
персоналом по оплате труда, как внутренними аудиторами предприятия, так
и в ходе проведения аудиторской проверки.
Итак, ООО «Елена» не подлежит обязательному аудиту,
следовательно, нами будет проведена инициативная аудиторская проверка
расчѐтов с персоналом по оплате труда в соответствии с разработанной
программой аудита.
Таблица10
Данные для расчета уровня существенности
Базовые
показатели
Бухгалтерска
я отчетность
Значение
базового
показателя
на
31.12.2018,
тыс.руб.
Удельный
вес,%
Значение,
допустимое
для
нахождения
уровня
существенно
сти, тыс.руб
Собственный
капитал
Стр.1300
бухгалтерского
баланса
39855
10
3985,5
Валюта
баланса
Стр.1600,стр.
1700
бухгалтерского
баланса
40106
2
802,12
Выручка
Стр.2110отчета
о прибылях и
убытках
17296
2
345,92
Себестоимость
продаж
Стр.2110отчета
о прибылях и
13916
2
278,32
58
убытках
Прибыль
(убыток)от
продаж
Стр.2200отчета
о прибылях и
убытках
3380
5
169
Всего
Х
х
5580,86
Среднее
значение
Х
х
1116,2
Формула расчета уровня существенности:
(3985,5+802,12+345,92+278,32+169)/5=1116,2тыс.руб.
Значения, которые сильно отклоняются от среднего значения в
большую и (или) меньшую сторону – отбрасываются.
Пусть допустимый уровень отклонений установлен на уровне 50 % .
Находим процент отклонения минимального и максимального значения по
формуле:
Отклонение ( % ) = (уровень существенности–базовое значение
показателя) / уровень существенности*100%.
Процентное отклонение минимального значения: (169 — 1116,2) /
1116,2*100 % =84,9%–значение отбрасывается.
Процентное отклонение максимального значения: (3985,5 — 1116,2) /
1116,2*100 % =257,1%–значение отбрасывается.
Так как допустимый уровень отклонений в нашей организации равен
50 % , а получившиеся отклонения гораздо больше 50 % , то максимальные и
минимальные значения мы отбрасываем. Определяем новое значение уровня
существенности, тыс. руб.:(802,12+345,92+278,32)/3=475,5тыс.руб.
Общий уровень существенности составляет 475,5тыс.руб тыс. руб.
Данное значение округляем до целого значения, получается 500тыс.руб.
Важным элементом, влияющим на заключение аудиторской проверки,
является уровень риска, который определяется согласно правилу (стандарту)
№ 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она
осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой
финансовой(бухгалтерской)отчетности».
59
В случае если средняя величина уровня риска установлена в размере8
% , это значит, что 8 из 100 аудиторских заключений могут содержать
неверные выводы, при этом уровень доверия к мнению аудитора составит 92
% .
Контроль над тем, как осуществляются на предприятии расчѐты с
персоналом по оплате труда – дело первостепенное. Здесь на первом этапе
работы, необходимо проверить правильность оформления первичных
документов по оплате труда в ООО «Елена».
Состав первичных документов, необходим для начисления заработной
платы, и зависит от системы оплаты труда работников, установленной на
предприятии. В соответствии с законодательством РФ, предприятия имеют
право самостоятельно устанавливать для себя формы и системы оплаты
труда.
В ООО «Елена» применяется сдельная система оплаты труда, то есть
заработная плата завит от объема выработанной продукции. В ходе аудита
расчѐтов по оплате труда в учѐтной политике ООО «Елена» в целях
бухгалтерского учѐта не установлено, что предприятие применяет сдельную
систему оплаты труда.
Далее проверяем правильность оформления трудовых соглашений.
Здесь в первую очередь необходимо ознакомиться с порядком заключения и
содержания трудового договора.
На данном этапе необходимо проконтролировать, заключены ли
трудовые договоры со всеми работниками предприятия, не ущемлены ли
права и обязанности сторон, своевременности и обоснованности внесения
изменений в данные договора.
В ходе проверки трудовых договоров, нами были выявлены следующие
нарушения:
- не указан номер трудового договора;
- отсутствие подписей работников;
- отсутствие подписей работодателя.
60
ООО «Елена» не нарушает положения статьи 65 ТК РФ и при
заключении трудового договора требует с лица, поступающего на работу
следующие документы:
- паспорт или иной документ, удостоверяющий личность;
- трудовую книжку, за исключением случаев, когда трудовой договор
заключается впервые или работник поступает на работу на условиях
совместительства;
- страховое свидетельство государственного пенсионного страхования;
- документы воинского учета
- для военнообязанных и лиц, подлежащих призыву на военную
службу;
- документ об образовании, о квалификации или наличии специальных
знаний - при поступлении на работу, требующую специальных знаний или
специальной подготовки.
Помимо этого исследуемое предприятие не нарушает положения
статьи 70 ТК РФ и не устанавливает испытания при приѐме на работу
следующим категориям лиц:
- женщинам, имеющим ребенка в возрасте до полутора лет;
- лицам, окончившим образовательные учреждения (при
одновременном выполнении условий: образовательное учреждение имеет
государственную аккредитацию, лицо впервые поступает на работу, работа
по полученной специальности, и со дня окончания образовательного
учреждения прошло не более одного года).
В соответствии со статьей 66 ТК РФ в ООО «Елена» на каждого
работника заводится трудовая книжка, которая является основанием для
определения трудового стажа работника.
При приѐме работника на работу в ООО «Елена» оформляется приказ
(распоряжение) о приѐме работника на работу по форме № Т-1. В данном
приказе необходимо проверить: указано ли наименование структурного
подразделения, должность (специальность, профессия), условия приѐма на
61
работу и характер предстоящей работы. В ходе проверки таких приказов
нами были выявлены следующие нарушения: - отсутствует дата
ознакомления с приказом.
На основании данного приказа вносится соответствующая запись в
трудовую книжку, и заполняется личная карточка работника по форме №Т-2.
В данных карточках необходимо проверить верно, ли отражаются сведенья о
стаже работы работника, данные о воинском учѐте, аттестация, повышение
квалификации, сведенья об отпуске и другие данные.
При проверке личных карточек работников нами не были обнаружены
ошибки по их ведению. Так же на основании приказа о приѐме работника на
работу открывается карточка сотрудника, назначение которой заключается в
документировании сведений о заработной плате, выплаченной работнику
предприятия за определенный период времени.
В ходе проверки данных карточек нами не было обнаружено ошибок
по их ведению.
Для оформления и учѐта увольнения работников в ООО «Елена»
приказ о прекращении (расторжении) трудового договора с работником по
форме № Т-8. В ходе проверки таких приказов нарушений по их оформлению
выявлено не было.
В ООО «Елена» основанием для прекращения действия трудового
договора является статья 77 ТК РФ. Так же исследуемое предприятие не
нарушает требования, установленные статьей 178 ТК РФ, и при расторжении
трудового договора в связи с сокращением численности работников
увольняемому работнику выплачивает выходное пособие в размере среднего
месячного заработка. А также сохраняет за работником средний месячный
заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня
увольнения (с зачѐтом выходного пособия).
Далее проверяем Штатное расписание, которое утверждается Приказом
руководителя предприятия. В ходе проверки штатного расписания
62
существенных ошибок выявлено не было, так же должностные оклады
работников установлены не ниже минимального размера оплаты труда.
Для учѐта фактически отработанного времени в ООО «Елена»
используется табель учѐта использования рабочего времени по форме № Т13,
который является одним из основных первичных документов при расчѐте
заработной платы. На исследуемом предприятии оформление табеля учѐта
использования рабочего времени осуществляется в надлежащем порядке.
В ООО «Елена» применяют отдельно расчѐтные ведомости по форме
№ Т-51 и платѐжные ведомости по форме № Т-53. При этом в расчѐтной
ведомости производятся все расчѐты заработной платы, а платежная
ведомость используется для выплаты заработной платы. Аванс за первую
половину месяца также выдаѐтся по платежным ведомостям. В ходе
проверки были выявлены следующие нарушения - отсутствует номер
платѐжной ведомости. Привлечение работника к работе в выходной день в
связи с производственной необходимостью оформляется соответствующим
приказом о привлечении работника к работе в выходной день.
В ООО «Елена» работа в выходные и нерабочие праздничные дни
оплачивается работникам в соответствии со статьей 153 ТК РФ. В ходе
проверок данных приказов нами не было выявлено нарушений по их
ведению и оформлению.
Выявленные на данном этапе аудиторской проверки нарушения
отражены в отчѐтном документе аудитора.
Таким образом, при проверке первичных документов нами были
обнаружены следующие нарушения:
- отсутствие подписей работников предприятия и руководителя;
- отсутствие порядкового номера на некоторых документах.
В силу вышеуказанного, можно сказать о не серьезном отношении к
ведению первичной документации в ООО «Елена».
Так же в ходе проверки локальных нормативных документов было
выявлено отсутствие Правил внутреннего трудового распорядка
63
организации, что является отрицательным моментом в деятельности
предприятия.
Далее необходимо проверить правильность системы начисления
заработной платы в ООО «Елена».
Аудит системы начисления заработной в ООО «Елена» проводится в
соответствии с разработанной программой аудита. Теперь проверяем расчѐты
с рабочими по оплате труда в ООО «Елена» на соответствие показателей
аналитического учѐта по счету 70 «Расчѐты с персоналом по оплате труда».
Таким образом, необходимо проверить сальдо по счѐту 70 «Расчѐты с
персоналом по оплате труда» с данными Главной книги. Контрольная сверка
показала, что суммы по аналитическому счѐту 70 «Расчѐты с персоналом по
оплате труда» совпадают с данными Главной книги. В самой же главной
книге имеются не значительные исправления; бухгалтер по оплате труда
объясняет это не точностью подсчѐтов ещѐ в первичных документах (все
исправления подписаны главным бухгалтером).
Следующим немаловажным этапом аудиторской проверки расчѐтов с
персоналом по оплате труда является проверка правильности начисления
дополнительной заработной платы.
В ООО «Елена» всем работникам предоставляется ежегодный
оплачиваемый отпуск. Расчѐт ежегодно оплачиваемого отпуска начинается с
составления графика отпусков. На исследуемом предприятии график
отпусков был утверждѐн руководителем предприятия, не позднее, чем за две
недели до наступления календарного года в порядке установленным статьей
372 ТК РФ для принятия локальных нормативных актов.
Таким образом, составление и ведение графика отпусков в ООО
«Елена» осуществляется в надлежащем порядке.
График отпусков является документальным основанием для
оформления приказа (распоряжения) о предоставлении отпуска работнику
форма №Т-6, внесения соответствующих записей в личную карточку и
другие кадровые документы и производится расчѐт заработной платы,
64
причитающейся за отпуск, по форме № Т-60 «Записка-расчет о
предоставлении отпуска работнику». Расчѐт оплаты отпусков в ООО «Елена»
осуществляется исходя из средней заработной платы( Приложение 3).
Порядок исчисления среднего заработка регламентируется статьей 139
ТК РФ, Постановлением Правительства РФ № 922 «Об особенностях порядка
исчисления средней заработной платы» от 24 декабря 2007 г. ((ред. от
10.12.2016).
При аудиторской проверки расчѐтов оплаты отпускных в ООО «Елена»
нами не было выявлено нарушений при их расчѐте, начисление отпускных
производится в надлежащем порядке с учѐтом норм установленных
законодательством.
Следующим этапом аудиторской проверки начисления заработной
платы является проверка правильности начисления пособий по временной
нетрудоспособности. При проверке правил оформления и выдачи листков
нетрудоспособности нами не было выявлено нарушение по их заполнению.
Расчѐт пособий по временной нетрудоспособности в ООО «Елена»
осуществляется в надлежащем порядке, исходя из среднего заработка
застрахованного лица, рассчитанного за последние 12 календарных месяцев,
предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности.
При аудиторской проверки правильности начисления пособий по
временной нетрудоспособности в ООО «Елена» нами не было выявлено
нарушений при их расчѐте, начисление пособий производится в надлежащем
порядке с учѐтом норм установленных законодательством.
Далее переходим к аудиторской проверки правильности удержания
НДФЛ в ООО «Елена». В ходе проверки правильности формирования
налогооблагаемой базы по НДФЛ нами было определено, что в ООО «Елена»
при определении налоговой базы учитывает все доходы налогоплательщика,
полученные им как в денежной, так и в натуральной форме. Необходимо
отметить, что за проверяемый период случаев натуральной оплаты труда
65
выявлено не было. Так же налоговая база определяется по каждому виду
доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.
Далее необходимо проверить справку 2-НДФЛ данная справка
представляется бухгалтерией организации, в которой работает сотрудник,
ежегодно в налоговую инспекцию до 1 апреля следующего года. Справка 2-
НДФЛ используется при подсчѐте средней заработной платы работника. При
получении физическим лицом доходов, облагаемых по разным ставкам,
исследуемое предприятие – налоговый агент должна определить налоговую
базу отдельно по каждому виду дохода, которая облагается по своей ставке, в
соответствии со статьей 224 НК РФ.
В ООО «Елена» установлена общая ставка НДФЛ в размере 13%. Далее
нам необходимо проверить правомерность применения вычетов и льгот для
исчисления подоходного налога. Как уже было отмечено ранее, Налоговым
кодексом РФ предусмотрено четыре вида налоговых вычетов при исчислении
НДФЛ: - профессиональные налоговые вычеты (ст. 221 НК РФ). -
имущественные налоговые вычеты (ст. 220 НК РФ);
- социальные налоговые вычеты (ст. 219 НК РФ);
- стандартные налоговые вычеты (ст. 218 НК РФ);
При предоставлении налоговых вычетов ООО «Елена» необходимо
помнить о том, что при исчислении НДФЛ они вправе применять только
стандартные налоговые вычеты.
При этом для получения такого рода вычетов работник подаѐт
заявление в бухгалтерию ООО «Елена» с просьбой уменьшить налоговую
базу для начисления НДФЛ на сумму стандартных вычетов в
соответствующем размере с приложением к заявлению документа,
подтверждающего право на предоставление вычета. В ходе аудиторской
проверки таких заявлений и подтверждающих документов на предоставление
стандартного налогового вычета нами не было выявлено нарушений по их
ведению.
66
Далее проверяем правильность ведения учѐта доходов физических лиц.
На данном этапе нам необходимо проверить правильность корреспонденции
счетов по удержанию и перечислению налога на доходы физических лиц.
Проверка правильности корреспонденции счетов показала, что в ООО
«Елена» правильно удерживает и перечисляет налог на доходы физических
лиц.
Следующий этап аудиторской проверки это проверка своевременности
уплаты налога на доходы физических лиц. В ООО «Елена» ведѐтся учѐт
доходов, предоставленных физическим лицам, сведения о таких доходах
физических лиц своевременно предоставляются в налоговые органы.
Следовательно, отсутствует состав правонарушений, ООО «Елена»
признаѐт законодательную ответственность за ведения такого учѐта и
предоставления сведений о доходах в соответствующие налоговые органы, и
штраф, размер которого в соответствии с пунктом 1 статьи 126 НК РФ
составляет 200 рублей за каждый не предоставленный документ, ООО
«Елена» оплачивать не обязано.
В ходе аудиторской проверки своевременности уплаты НДФЛ грубых
нарушений выявлено не было. Заключительным этапом аудиторской
проверки расчѐтов с персоналом по оплате труда является проверка
правильности начисления страховых взносов на исследуемом предприятии.
Данная проверка осуществляется в соответствии с разработанной
программой аудита. В ходе проверки правильности формирования
налогооблагаемой базы нам необходимо знать, что налогооблагаемая база
определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных
налогоплательщиком страховых взносов за расчѐтный период в пользу
физического лица.
На исследуемом предприятии налоговая база по страховым взносам
определяется отдельно в отношении каждого работника с начала года по
истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом.