ВВЕДЕНИЕ
Основные средства являются одними из главных объектов учета,
которые способствуют развитию финансово-хозяйственной деятельности
любой организации. В своей совокупности они образуют производственно
техническую базу и определяют производственную мощь предприятия.
От состояния и эффективности использования основных средств
зависят важные показатели деятельности предприятия такие как
фондоотдача, фондоемкость, фондооруженность и т.д., а также финансовое
положение предприятия и его конкурентоспособность на рынке.
В условиях рыночной экономики значительно возросла роль
бухгалтерского учета и аудита, поскольку на их основе можно получить
достоверные данные о состоянии предприятия.
На протяжение всей деятельности организации основные средства
составляют один из важных и наиболее масштабных объектов учета. Они
поступают на предприятие и передаются в эксплуатацию, в результате чего
изнашиваются и подвергаются ремонту, при помощи которого
восстанавливаются их физические качества. Они перемещаются внутри
предприятия, выбывают вследствие ветхости или нецелесообразности
дальнейшего использования. Сокращения простоев и повышение
коэффициента сменности, позволяет увеличить время работы основных
средств, повышения производительности на базе внедрения новой техники и
технологии, увеличение выпуска продукции на каждый рубль основных
средств является одним из критериев их эффективного использования.
Проблема повышения эффективности использования основных средств
и производственных мощностей предприятий занимает центральное место в
политике управления предприятием, руководство должно иметь ясное
представление о роли основных средств в производственном процессе. Есть
множество факторов, влияющих на использование основных средств, можно
выявить методы, направления, при помощи которых повышается
эффективность использования основных средств предприятия,
4
обеспечивающая снижение издержек производства и рост
производительности труда.
В последнее время в бухгалтерском учете произошли существенные
изменения в части адаптации национальной системы учета к международным
стандартам. Для многих организаций эти изменения трудоемки и
нежелательны, помочь им в данном вопросе могли бы опытные аудиторы.
Главной целью аудита является обеспечение контроля за
достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской отчетности.
Особенно важно проведение аудиторской проверки основных средств
на предприятиях. Аудит, как независимый финансовый контроль, позволяет
руководителям организаций, так и индивидуальным предпринимателям
делать правильные выводы о результатах своей хозяйственной деятельности,
финансовом и имущественном положении и принимать базирующиеся на
этих выводах обоснованные решения.
Своевременное проведение аудиторской проверки правильности учета,
налогообложения и использования основных средств позволит избежать
многих неприятностей.
Актуальность выпускной квалификационной работы обусловлена
становлением новых методик учета, анализа и аудита операций с основными
средствами, а также в решении проблемы правильности отражения операций,
связанных с определением первоначальной стоимости основных средств,
выбора наиболее оптимального способа начисления амортизации,
отражением финансовых результатов при их выбытии.
Цель выпускной квалификационной работы - изучение состояния учета
и аудита основных средств, определение направлений их совершенствования
в современных условиях.
Следует выделить основные задачи, решение которых необходимо при
написании выпускной квалификационной работы:
1) изучить экономическое содержание основных средств, их состав и
методы оценки.
5
2) рассмотреть основные средства как объект бухгалтерского учета и
аудита
3) изучить нормативно-правовое регулирование учета и аудита основных
средств
4) дать организационно - экономическую характеристику объекта
исследования
5) изучить порядок бухгалтерского учета основных средств на
предприятии
6) провести анализ состава, структуры и эффективности использования
основных средств
7) исследовать методику проведения аудита основных средств в
организации
8) изучить пути повышения эффективности использования основных
средств предприятия
9) дать рекомендации по совершенствованию учета и аудита основных
средств на предприятии
Данными для написания работы послужила документация по учету
основных средств и годовая отчетность за 2015-2017 гг. ООО «Дагестан
Стекло Тара».
В выпускной квалификационной работе предметом исследования
является учет и аудит наличия, состояния, движения и использования
основных средств как одного из самых главных видов производственных
ресурсов.
Объектом исследования работы выступает ООО «Дагестан Стекло
Тара», деятельность которого связана с производством листового стекла.
Работа состоит из: введения, трех глав, заключения, списка литературы
и приложений.
В первой главе рассмотрены теоретические аспекты бухгалтерского
учета основных средств, а именно сущность, понятие и нормативно правовое
регулирование основных средств,
6
Во второй главе выпускной квалификационной работы
рассматривается организационно-экономическая характеристика ООО
«Дагестан Стекло Тара» и методика проведения аудита на предприятии,
проводится анализ основных показателей деятельности предприятия.
Третья глава посвящена анализу основных средств в ООО «Дагестан
Стекло Тара», а также в ней рассмотрены возможные пути повышения
эффективности их использования.
7
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА И АУДИТА
ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
1.1. Сущность и значение основных средств. Состав,
классификация и методы оценки
Особое место в составе внеоборотных активов занимают основные
средства, составляющие производственно-техническую базу любого
предприятия.
Основные средства - это совокупность материально-вещественных
ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве
продукции, выполнении работ или оказания услуг, либо для управления
организацией в течении периода свыше 1 года.
В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств», активы
учитываются в составе основных средств, если они одновременно
удовлетворяют следующие условия:
1) Объект предназначен для использования в хозяйственной деятельности
предприятия
2) Объект используется в течении срока свыше 12 месяцев
3) Объект способен приносить экономические выгоды или доход в будущем
4) Объект не предназначен для перепродажи
В основные средства в соответствии с ОКОФ (Документ утратит силу с
1 января 2017 года в связи с изданием Приказа Росстандарта от 12.12.2016 N
2018-ст.) включаются: здания, сооружения, машины и оборудование,
измерительные приборы, жилища, вычислительная техника, оргтехника,
транспортные средства, инструменты, производственный и хозяйственный
инвентарь, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения и т.д.
Они сохраняют свою первоначальную форму и переносят стоимость на
изготавливаемую или добываемую с их участием продукцию частями, в виде
амортизационных отчислений.
Не включают в состав основных средств предметы, служащие менее 1
года независимо от их стоимости, например, орудия лова, сезонные дороги,
8
спецодежду и т.д.
Единицей учета основных средств является инвентарный объект.
Каждому инвентарному объекту присваивается инвентарный номер, который
закрепляется за ним в течении всего срока нахождения на данном
предприятии.
В своей совокупности основные средства образуют производственную
мощь предприятия, то есть обеспеченность организации и ее структурных
подразделений основными средствами и уровень их использования
существенно влияет на производительность труда, объемы производства и
реализацию продукции и, соответственно, на прибыль.
В общем виде, зависимости от выполняемых функций и целевого
назначения их можно классифицировать следующим образом
Таблица 1. Классификация основных средств по отдельным признакам
Классификационные
признаки
Группы основных средств
1. По принадлежности
Собственные и арендованные
2. По степени
использования
В эксплуатации
На консервации
Переданные в аренду
3. По функциональному
назначению
Производственные - промышленности, торговли
общественного питания, сельское хозяйство,
других отраслей
Непроизводственные - жилищно-коммунального
хозяйства, здравоохранения, культуры,
просвещения, прочие
4. По роли в процессе
основной деятельности
Активные - машины и оборудование,
производственный и хозяйственный инвентарь,
транспортные средства
Пассивные - здания, сооружения, передаточные
устройства
Согласно данным таблицы 1 основные средства подразделяются на
собственные и арендованные. Собственные средства закреплены за
организацией и числятся у нее на балансе, а арендованные эксплуатируются
организацией временно за определенную плату, они принадлежат другому
9
хозяйствующему объекту. На предприятии они учитываются за балансом без
начисления амортизации на полное восстановление.
В основном к арендованным основным средствам относятся здания и
сооружения и поскольку у них достаточно высокая стоимость, доля
арендованным средств может быть достаточно велика.
Однако стоит отметить, что при настоящих условиях организации не
всегда отражают арендованные средства на забалансовых счетах, что
существенно искажает информационную базу для проведения комплексного
анализа.
В целях проведения более точного анализа основные средства делятся
на основные средства, переданные в эксплуатацию и переданные на
консервацию или в аренду. В данном случае анализ проводится на основании
формы №5 «Пояснение к бухгалтерскому балансу»
Если такая форма организацией не составляется, то информацию
можно получить по данным аналитического учета по счету 01 «Основные
средства», который ведется по видам основных средств.Он предназначен для
обобщения информации о наличии и движении основных средств,
находящихся на консервации, в запасе, аренде или доверительном
управлении.
В зависимости от функционального назначения в производственно
хозяйственной деятельности, основные средства подразделяются на
производственные и непроизводственные. Производственные средства
непосредственно задействованы в производстве продукции и поэтому,
необходимо, чтобы они составляли наибольший удельный вес в их общей
массе. К ним относятся промышленно-производственные (рабочие и силовые
машины, оборудование и инструменты) и производственные средства других
отраслей (торговли, строительства, сельского хозяйства и пр.).
Основные средства непроизводственного назначения на прямую не
участвуют в торгово-производственном процессе, а обслуживают культурно
10
бытовые нужды работников организации, например, основные средства
поликлиник, медицинских пунктов, детских садов и т.п.
Различное целевое использование производственных средств
предопределило их разделение на активные и пассивные.
К активной части основных средств относятся: машины, станки,
аппараты, инструменты, а также транспортные средства, используемые для
перемещения и хранения предметов и продуктов труда. Пассивная часть
основных средств выступает в виде материальных условий труда. Сюда
относятся: земельные участки, здания и сооружения, предназначенные для
производственно-торгового процесса, производственный и хозяйственный
инвентарь и другие виды основных средств. Для предприятия
положительным моментом будет превышение активной части основных
средств над пассивной.
Такая детализация основных средств необходима для проведения
всестороннего, качественного анализа.
При принятии к учету основных средств необходимо правильно их
оценить. Основные средства принимаются к учету по первоначальной
стоимости, то есть в сумме всех фактических затрат на их приобретение.
Сюда обычно относят:
1) Сумма, уплачиваемая поставщику за доставку объекта
2) Суммы, уплачиваемые подрядным организациям за строительство
объекта
3) Консультационные и информационные услуги, связанные с
приобретением объекта основных средств
4) Таможенные пошлины и сборы
5) Государственные пошлины и невозмещаемые налоги, связанные
приобретением объекта основных средств
6) Вознаграждения, выплаченные посреднической организации и т.д.
В зависимости от источника поступления, под первоначальной
стоимостью основных средств понимают:
11
1) Для объектов основных средств созданных самой организацией - сумма
всех фактических затрат для их изготовления
2) При безвозмездном получение объекта основных средств - их текущая
рыночная стоимость на дату принятия к учету
3) За счет вклада в уставный капитал - согласованная с учредителями
стоимость
Первоначальная стоимость объектов основных средств изменяется в
случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации,
частичной ликвидации и переоценки.
Организация, руководствуясь п.15 ПБУ 6/01, может не чаще 1 раза в
год переоценивать группы однородных объектов основных средств по
текущей стоимости.
Под текущей стоимостью основных средств понимается сумма
денежных средств, которую придется заплатить организации на дату
переоценки и в случае необходимости замены на новый какого-либо из
используемых объектов основных средств.
Для определения текущей стоимости основных средств согласно п.43
Методических указаний № 91н рекомендуется использовать:
1) Данные за аналогичную продукцию
2) Статистические данные об уровне цен, имеющиеся у органов
государственной статистики
3) Сведения об уровне цен, опубликованных в средствах массовой
информации и т.д.
Оценка объектов основных средств, стоимость которых выражена в
иностранной валюте, производится путем пересчета суммы по курсу Банка
России, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету
[47].
1.2. Организационные основы учета и аудита основных средств
ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утверждено Приказом
12
Министерства Финансов РФ от 30.03.2001 г. № 26н) определяет основные
средства как часть имущества, используемую в качестве средств труда при
производстве продукции, выполнении работ или оказания услуг, либо для
управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или
обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.
Время в течении которого предполагается использовать объект
основных средств и получать от него доход называется сроком полезного
использования.
Срок полезного использования устанавливается организацией
самостоятельно, принимая во внимание:
1) конкретные условия эксплуатации объекта с учетом планируемого
количества смен работы, планово-предупредительных ремонтов,
наличия агрессивной среды и других факторов;
2) ожидаемую производительность объекта с учетом его технико
экономических показателей;
3) действующие ограничения на эксплуатацию (например, срок аренды).
В аналитическом учете основные средства отражаются исходя из
характера использования: в эксплуатации, в запасе, резерве.
Во внимание принимаются также границы прав собственности, в
пределах которых организация оказывает влияние на характер их
использования: принадлежащие полностью предприятию, включая
переданные в аренду, полученные в аренду или находящиеся в оперативном
или хозяйственном управлении.
В организации учета основных средств важное значение имеют их
классификация и оценка, оказывающее непосредственное влияние на размер
амортизации (износа), включаемых в издержки производства.
Основное средство принимается к учету только при наличии
соответствующих документов:
1) Акт приема-передачи (форма ОС-1)
2) Акт о приеме оборудования (форма ОС-14)
13