Большую часть прироста продукции в целом получают с
действующих основных средств, которые в несколько раз превышают
ежегодно вводимые новые средства. Улучшение использования
действующих основных средств и производственных мощностей
предприятия может быть достигнуто благодаря:
- интенсивному использованию производственных мощностей;
- повышению эффективности нагрузки оборудования;
- техническое совершенствование производственных мощностей.
Интенсивность использования основных фондов повышается также
за счет использования более качественного сырья, его подготовки к
производству с учетом технологии, техническое перевооружение,
повышение темпов обновления основных средств.
Улучшение экстенсивного использования основных средств
предполагает, с одной стороны, увеличение времени работы действующего
оборудования в календарный период (в течении смены, месяца, квартала,
года), и с другой стороны, увеличение количества и удельного веса
действующего оборудования в составе всего оборудования предприятия.
На предприятия помимо непосредственно используемого
оборудования, есть оборудование, хранящееся на складе и находящееся в
резерве. Своевременный монтаж неустановленного оборудования, а также
ввод в действие всего установленного оборудования за исключением
части, находящейся в плановом резерве и ремонте, значительно улучшает
использование основных фондов на предприятиях и улучшает их отдачу.
Огромное влияние на использование основных фондов оказывает
квалификация кадров, особенно рабочих, работающих и обслуживающих
машины. Ответственное и добросовестное отношение работников к труду
является важным условием улучшения использования основных фондов.
На сегодняшний день любой комплекс мероприятий, направленных
на улучшение использование основных средств должен повлечь за собой
54
рост объемов производства продукции за счет более полного
использования машин и оборудования, ликвидации простоев, сокращение
сроков освоения вновь вводимых в действие мощностей, потому как в
условиях рыночной экономики только сильное предприятие с мощной
технической базой и современным оборудованием в состоянии выжить.
3.2. Рекомендации по совершенствованиюучета и аудита основных
средств на предприятии
Правильно построенный учет на предприятии является залогом
егофинсового благополучия.Бухгалтерский учет основных средств должен
обеспечивать контроль за сохранностью основных средств;
своевременностью оформления документов при их учете, движении или
выбытии; правильностью начисления амортизации в соответствии с
указанными нормами.
В процессе ислледования состояния, движения, хранения основных
средств был сделан вывод, что бухгалтерский учет нуждается в
совершенствовании в части применяемой в организации учетной
политики.
Учетная политика не разработана должным образом для
практического осуществления бухгалтерского учета и отражения метода,
заключающегося в совокупности приемов первичного наблюдения,
стоимостного измерения, текущей группировки, итогового обобщения.
Поэтому, в ООО «Дагестан Стекло Тара» в учетную политику следует
внести недостающую информацию о порядке учета основных средств. Для
этого необходимо:
1) Показать формы первичных учетных документов, применяемые
для оформления фактов движения основных средств, по которым
не предусмотрены типовые формы первичных учетных
документов, а также формы документов для внутренней
бухгалтерской отчетности.
55
2) Определить сроки и описать порядок проведения инвентаризации
основных средств.
3) Утвердить график документооборота и технологию обработки
учетной информации таким образом, чтобы обеспечить наиболее
быстрый доступ к необходимой информации при
автоматизированной системе учета.
4) Внести список лиц ответственных за порядок и контроль за
хозяйственными операциями, связанными с движением основных
средств. Для этого необходимо приказом руководителя
организации определить круг лиц, на которых возлагается
ответственность за сохранность и перемещение основных
средств, за правильное и своевременное оформление операций с
ними.
Для качественного учета, необходимым условиям является
своевременное документальное оформление всех хозяйственных
операций, поэтому в графике документооборота будет не лишним
прописать технологию документальной учетной обработки.
В связи с этим, в ООО «Дагестан Стекло Тара» нужно срочно
привести в порядок систему документооборота, разработать
изафиксировать технологию учетной обработки хозяйственных операций
с основными средствами.
Изучение начисления и отражения в учете амортизациив ООО
«Дагестан Стекло Тара» позволило сделать следующий вывод: по всем
основным средствам амортизация начисляется линейным способом.
Поскольку производственные основные средства быстрее изнашиваются и
дают отдачу в первые годы эксплуатации, было бы правильнее начислять
по ним амортизацию способом уменьшаемого остатка. Это несколько
усложнит учетный процесс, но данные бухгалтерского учета более
соответствовали бы реальной картине себестоимости. По другим
56
объектам основных средств можно продолжать пользоваться линейным
способом начисления амортизации.
Согласно методическим указаниям (Приказ Минфина РФ от
13.06.1995 N 49 (ред. от 08.11.2010) инвентаризация основных средств
может проводится раз в три года, но это может повлечь за собой риск
недостоверности данных, поэтому, рекомендуется проводить
инвентаризацию каждый год с целью достоверность данных о наличии и
сохранности основных средств, а также, при необходимости,
своевременном их ремонте и модернизации.
Правильно организованная система внутреннего контроля в
организации позволяет иметь систему сбора информации своевременно
выявляющую имеющиеся ошибки, поэтому первый шаг в
совершенствовании аудита лежит в области обеспечения внутреннего
контроля в организации.
В качестве совершенствования аудита можно предложить ООО
«Дагестан Стекло Тара» организовать отдел внутреннего аудита или
группу внутрихозяйственного контроля, которая бы осуществляла
внутрихозяйственный контроль за состоянием и движением основных
средств и имущества предприятия, т.е. проводила бы на предприятии
внутренний аудит и предоставляла всю собранную информацию
руководству. Это позволило бы избежать многих ошибок и неточностей в
учете.
3.3. Внедрение аудита финансовых результатов и прогнозной
финансовой информации
Аудиторская деятельность является органическим элементом
инфраструктуры рыночной экономики. В современной России она
официально признана с 1993 г., когда Указом президента РФ от 22.12.1993
г. № 2263 были утверждены Всемирные правила аудиторской
деятельности в Российской Федерации [8].
57
В соответствии с Законом «Об аудиторской деятельности» от
30.12.2016 г. № 307-ФЗ аудиторская деятельность - это
предпринимательская деятельность по независимой проверки
бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности
организаций и индивидуальных предпринимателей [5].
В соответствии с сопутствующими аудиту услугам (налоговое,
управленческое, правовое консультирование; постановка,
восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой
отчетности; разработка мероприятий по улучшению финансового
состояния и др.) предлагается проведение аудиторской проверки
финансовых результатов ООО «ДагСтеклоТара» с целью установления
правильности формирования и раскрытия в бухгалтерской финансовой
отчетности финансовых результатов деятельности предприятия,
слагающихся из следующих составляющих:
- выручки от продаж;
- прибыли или убытка от продаж;
- сальдо прочих доходов и расходов.
Аудит необходимо проводить строго на основе Федеральных правил
(стандартов) аудиторской деятельности [8].
Источниками информации для сбора аудиторских доказательств
должны быть:
- учредительные документы ООО «ДагСтеклоТара»;
- приказ по учетной политике ООО «ДагСтеклоТара»;
- рабочий план счетов ООО «ДагСтеклоТара»;
- состав доходов и расходов будущих периодов ООО
«ДагСтеклоТара»;
- договоры ООО «ДагСтеклоТара»;
- регистры бухгалтерского учета ООО «ДагСтеклоТара».
58
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово
хозяйственной деятельности ООО «ДагСтеклоТара» выручка и расходы по
обычным видам деятельности должны отражать на счете 90 «Продажи»,
прочие доходы и расходы - на счете 91 «Прочие доходы и расходы» [9].
Объекты аудита финансовых результатов ООО «ДагСтеклоТара» в
части доходов представлены в таблице 11.
Таблица 8. Объекты аудита доходов «ДагСтеклоТара»
Показатели
Формы отчетности,
Наименование Номер
счета
в которых приведен
показатель, номер
строки
Форма № 1 Форма № 2
Выручка от реализации продукции, работ,
товаров,услуг
90
-
010
Проценты к получению
91
-
060
Доходы от участия в других организациях
91
-
080
Прочие доходы
91
-
090
Расчеты с покупателями и заказчиками
62 231, 241
-
Расчеты по авансам полученным
62 627
-
При проведении аудиторской проверки финансовых результатов
ООО «ДагСтеклоТара» предлагается установить обеспечение
правильности ведения аналитического учета по счетам 90 «Продажи», 91
«Прочие доходы и расходы» [9].
При проведении аудиторской проверки в части формирования
финансовых результатов ООО «ДагСтеклоТара» аудиторам необходимо
проверить:
- отражение в приказе по учетной политике порядка признания
доходов и расходов;
- законность и обоснованность формирования резервов по
сомнительным долгам;
- правильность отражения результатов товарообменных операций;
59
- правильность отражения в учете выручки от реализации продукции
подсобных, вспомогательных и обслуживающих производств;
- правильность отражения в учете финансовых результатов от
безвозмездной передачи объектов основных средств и прочих активов;
- правильность отражения результатов при безвозмездном получении
объектов основных средств и прочих активов;
- правильность отражения в учете доходов от сдачи имущества в
аренду.
При проверке прибыли (убытков) от прочих операций ООО
«ДагСтеклоТара» аудиторы должны установить:
- правильность и полноту отражения доходов и убытков от
присужденных или признанных должниками пеней, штрафов, неустоек за
нарушение условий хозяйственных договоров, а также от возмещения
причин убытков ООО «ДагСтеклоТара»;
- правильность и полноту учета процентов по средствам
предприятия на счетах в банках;
- правильность и полноту отражения доходов по депозитным
счетам ООО «ДагСтеклоТара» в банках;
- правильность и полноту отражения доходов по всем видам
заимствований предприятия;
- правильность и полноту отражения доходов и расходов от курсовых
разниц при осуществлении операций в иностранной валюте на ООО
«ДагСтеклоТара»;
- правильность списания затрат по аннулированным заказам ООО
«ДагСтеклоТара»;
- правильность списания дебиторской задолженности и долгов на
предприятии;
- правильность и полноту отражения доходов по ценным бумагам,
принадлежащим ООО «ДагСтеклоТара»;
60
- правильность и полноту отражения доходов в случае возмещения
работником ущерба, нанесенного предприятию;
- правильность отражения операций в случае выявления
неучтенного имущества и денежных средств в ходе инвентаризации на
предприятии;
- правильность отнесения убытков в случае невозможности
установления виновного или отказа суда в установлении виновного лица;
- правильность и полноту отражения сумм страхового возмещения на
предприятии.
В целом план аудита финансовых результатов ООО
«ДагСтеклоТара» можно представить в следующем виде (таблица 9).
Таблица 9. План проверки учета финансовых результатов «ДагСтеклоТара»
№
п/п
Вид проверки
1
Проверка тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров
бухгалтерского учета доходов и расходов организации
2
Проверка правильности формирования и учета доходов организации от обычных
видов деятельности (расходы от обычных видов деятельности проверяются
отдельно)
3
Проверка правильности формирования и учета прочих доходов и расходов
организации
4
Проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям,
связанным с получением доходов
При проведении аудиторской проверки предлагается установить
соответствие между регистрами бухгалтерского учета, Главной книгой и
данными, отраженными в финансовой (бухгалтерской) отчетности ООО
«ДагСтеклоТара». Предлагается проверить раскрытие информации в
форме № 2 по основной деятельности (правильно ли доходы и расходы
показаны в строках 010 и 020, или они должны быть раскрыты детально в
связи с тем, что ООО «ДагСтеклоТара» осуществляет несколько видов
деятельности). При этом возможны ситуации, когда по одному виду
деятельности получена прибыль, по другому - убыток, а общий
61
финансовый результат от основной деятельности положительный [26, С.
365].
Существенным моментом в проведении аудита финансовых результатов
является проверка правильности признания и учета доходов будущих
периодов.
Для более углубленной и тщательной аудиторской проверки финансовых
результатов ООО «ДагСтеклоТара» необходимо использовать
аналитические процедуры, которые проводятся как с использованием
данных, представленных в формах финансовой отчетности, так и по
данным оперативного учета. Необходимо сопоставлять показатели
доходов и анализ движения денежных потоков для заключения аудитором
об объемах денежной и неденежной форм поступления выручки.
При проведении аудиторской проверки финансовых результатов
ООО «ДагСтеклоТара» аудитору следует иметь в виду, что среди наиболее
часто встречающихся нарушений, которые касаются финансовых
результатов, можно выделить наличие неучтенной выручки или сокрытие
выручки (т.е. занижение доходной части с одной стороны и завышение
расходной части - с другой). Таким образом, предлагается внедрить в
аудит финансовых результатов ООО «ДагСтеклоТара» проверку
правильности и достоверности отражения в учете всех операций, по
которым оплата производилась не денежным путем, а разного рода
взаимозачетами, встречными поставками и пр. Особенно важно внедрить
в аудит финансовых результатов ООО «ДагСтеклоТара» проверку
операций, в которых в качестве расчетных средств использовались
векселя [22, С. 208].
В программу аудита финансовых результатов ООО «ДагСтеклоТара»
можно внедрить проверку правильности ежемесячного списания насчет 99
«Прибыли и убытки», а также правильности операций по закрытию счетов
90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» в конце года, так как на
62
счетах 90 и 91 в течение года производится накапливание сумм на
субсчетах, а ежемесячно на счет 99 списывается сальдо, полученное
расчетным путем [9].
Для проверки правильности начисления налога на ООО «ДагСтеклоТара»
необходимо внедрить проверку полноты и правильности налогового
учета, осуществляемого в соответствии с главой 25 «Налог на прибыль
организации» Налогового кодекса Российской Федерации. С этой целью
необходимо изучить приказ по учетной политике для целей
налогообложения, и проверить полноту и правильность отражения
операций в налоговых регистрах предприятия [3].
При проведении аудита финансовых результатов ООО «ДагСтеклоТара»
предлагается проверить правильно ли были перенесены в начальный
баланс аудируемого года данные из годового баланса предыдущего года в
части прибыли или убытка.
Величина убытков может быть такова, что общий итог раздела баланса
будет иметь отрицательное значение, и в этом случае предлагается
провести исследование перспектив дальнейшего существования ООО
«ДагСтеклоТара».
Так как ООО «ДагСтеклоТара» является постоянно совершенствующим и
расширяющим предприятием, то уместно проведение аудиторской
деятельности в области прогнозной финансовой информацией.
В соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»
проверка прогнозной финансовой информации экономического субъекта
является сопутствующей аудиту услугой, которая может оказываться
аудиторской организацией наряду с проведением аудита бухгалтерской
отчетности данного экономического субъекта [5]. В отсутствие
федерального стандарта аудита на эту проверку распространяются все
положения правил (стандартов) аудиторской деятельности, утвержденных
63