3) Акт о приеме-передачи оборудования в монтаж (форма ОС-15)
При покупке, объект основных средств учитывается по первоначальной
стоимости[8, п.2], то есть при постановке приобретенного актива на учёт к
его покупной цене прибавляются фактические затраты на доставку,
установку и прочее. Не включаются в стоимость только подлежащие
возврату налоги, например, НДС. Все суммы в процессе вычисления
переносятся на специальный счёт 08. Если получены подтверждающие
документы, актив принимается к учёту, и все расходы по нему переносятся
на счёт 01.
Таким образом, составляются следующие проводки
1) Куплен объект основных средств
Дебет08 Кредит60
2) Отражен НДС
Дебет19 Кредит60
3) Отражены транспортные расходы
Дебет08 Кредит76
4) Выделен НДС
Дебет19 Кредит76
5) Принят к учету объект основных средств
Дебет01 Кредит08
В результате строительства объекта основных средств актив также
отображается в отчетности по первоначальной стоимости. В неё входят
суммы всех затрат на возведение объекта, в том числе покупка материалов,
заработная плата рабочих и прочее. При этом производятся следующие
записи в журнале:
1) Переданы материалы для строительства объекта основных средств
Дебет08 Кредит10
2) Начислена заработная плата рабочим
Дебет08 Кредит70
3) Произведены отчисления на социальные нужды
14
Дебет08 Кредит69
4) Отражены транспортные расходы
Дебет08 Кредит76
5) НДС к возмещению
Дебет19 Кредит76
6) Ввод в эксплуатацию объекта основных средств
Дебет01 Кредит08
Если актив получен от другого предприятия или физического лица по
договору дарения, он принимается к учёту по рыночной стоимости,
действующей в день оформления документов. К акту приёма-передачи
должны быть приложены справки, подтверждающие цену объекта. Величина
начисляется на счёт 98. Вносятся следующие записи:
1) Получен объект основных средств
Дебет08 Кредит98
2) Ввод в эксплуатацию объекта основных средств
Дебет01 Кредит08
Если объект внесён в качестве вклада в собственный капитал, то он
приходуется по согласованной стоимости, то есть владельцы предприятия
совместно оценивают актив и записывают результат в документах. Если цена
имущества превышает 200 МРОТ, то для определения стоимости требуется
независимый эксперт[5, ст.15]. Процесс сопровождается записями:
1) Поступил объект основных средств за счет вклада в уставный
капитал
Дебет08 Кредит75
2) Ввод в эксплуатацию объекта основных средств
Дебет01 Кредит08
При выбытии основных средств применяются следующие документы:
1) Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных
средств) — по форме № ОС-4;
2) Акт о списании автотранспортных средств — по форме № ОС-4а;
15
3) Акт о списании групп объектов основных средств (кроме
автотранспортных средств) — по форме № ОС-4б.
Акты составляются в двух экземплярах. Подписываются членами
комиссии, утверждаются руководителем или уполномоченным лицом.
Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй — остается у
лица, ответственного за сохранность объектов, и является основанием для
сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома,
оставшихся в результате списания.
При выбытии основного средства необходимо сначала его списать
путем оформления следующих проводок
Дебет01“выбытие” Кредит01
Дебет02 Кредит 01 “выбытие”
Дебет91 Кредит 01
Необходимо отметить, что на сегодняшний день нет строго
установленных форм документов учета основных средств, это значит, что
организация праве разрабатывать свои учеты документы, но со внесением
всех обязательных реквизитов, либо использовать унифицированные формы.
При этом все реквизиты утвержденных Г оскомстатом России
унифицированных форм первичной учетной документации остаются без
изменения (включая код, номер формы, наименование документа). Удаление
отдельных реквизитов из унифицированных форм не допускается.Вносимые
изменения должны быть оформлены соответствующим организационно
распорядительным документом организации.
1.3. Нормативно правовое регулирование учета и аудита основных
средств организации
Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета и аудита
основных средств в Российской Федерации осуществляется на основании
юридических документов, имеющих законную силу, и делящихся на четыре
условные категории, такие как:
16
1) Документы законодательного характера, включающие в себя
обоснование обязательности бухучета, его принципы и особенности,
а также требования к нему.
2) Документы, отражающие национальные стандарты, которыми
являются Положения по бухгалтерскому учету, утвержденные
Министерством финансов и ЦБ РФ.
3) Инструкции, указания, рекомендации и прочие документы
методического характера, принятые Центральным Банком,
Министерством финансов и другими уполномоченными органами
исполнительной власти.
4) Внутренние документы, разработанные и утвержденные
организацией, где они непосредственно применяются для ведения
бухучета.
К первой категории бухгалтерского документооборота относятся
следующие правовые нормы и акты:
1) Федеральный закон «О бухгалтерском учете».
2) Федеральный закон «Об аудиторской деятельности»
3) Трудовой, Семейный, Гражданский, Налоговый кодексы РФ.
4) Постановления Правительства.
5) Приказы Минфина.
6) Указы Президента, постановления Госкомстата, прочие
федеральные законы.
Вторая категория регламентирует порядок стандартов бухучета,
носящих форму постановлений ведомственных органов, таких как ПБУ 6/01
«Учет основных средств», определяющий учетную деятельность организации
при учете основных средств.
ПБУ - это стандарты, которые регламентируют бухгалтерский учет тех
или иных операций, активов, а также событий хозяйственной деятельности.
Эти стандарты обязательны для исполнения, хотя представителям малого
и среднего бизнеса разрешается не применять некоторые ПБУ, например:
17
1) ПБУ 2/2008 Учет договоров строительного подряда (п. 2.1 ПБУ
2/2008) - если отказаться от ПБУ 2/2008, компания сможет
учитывать расходы по договорам строительного подряда в общем
порядке согласно требованиям ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99, не применяя
специальные корректировки
2) ПБУ 18/02 Учет расчетов по налогу на прибыль (п. 2 ПБУ 18/02) -
если отказаться от ПБУ 18/02, компании не нужно будет
выявлять в бухгалтерском учете постоянные и временные
разницы и формировать такие показатели, как постоянные
налоговые активы и обязательства и отложенные налоговые
активы, и обязательства
3) ПБУ 16/02 Информация по прекращаемой деятельности (п. 3.1
ПБУ 16/02) - если отказаться от ПБУ 16/02, компании не нужно
будет раскрывать в годовой бухгалтерской отчетности
информацию по прекращаемой деятельности. Это ПБУ могут не
использовать в работе все малые предприятия, за исключением
эмитентов, публично размещаемых ценные бумаги
4) ПБУ 11/2008 Информация о связанных сторонах (п. 3 ПБУ 11/2008)
- если отказаться от ПБУ 11/2008, компании не нужно будет
отражать в годовой отчетности сведения о связанных сторонах,
которые оказывают влияние на вашу фирму. Могут не применять
все малые компании, за исключением тех, которые публикуют
свою бухгалтерскую отчетность полностью или частично и т.д.
Третья категория документов включает в себя рекомендации и
инструкции, содержащие четкие разъяснения по отдельным учетным
положениям, изложенным в документообороте первой и второй категорий.
Здесь можно отметить такие рекомендации, как:
1) Положение о порядке ведения кассовых операций.
2) Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств.
3) План счетов бухгалтерского учета.
18
Надо отметить что рекомендации не обязательны для исполнения. Их
разработкой занимаются: фонд «Национальный негосударственный
регулятор бухгалтерского учета «Бухгалтерский методологический центр»-
на его официальном сайте можно найти толкования и разъяснения по
бухгалтерскому учету; институт профессиональных бухгалтеров
России(ИПБР) - он, например, разработал рекомендации для субъектов
малого бизнеса по применению упрощенных способов ведения учета и
составлению бухгалтерской отчетности
К четвертой категории относятся нормативные документы,
принимаемые организацией для внутреннего бухгалтерского
документооборота, это:
1) Инструкции должностного характера учетного персонала.
2) Приказ об учетной политике.
3) Актуальные учетные планы, отражающие специфику деятельности и
прочие организационные условия.
1.4. Механизм управления основными средствами в организации
В процессе деятельности предприятия происходит изменение величины
его активов как постоянных (внеоборотных), так и текущих, представляющих
собой часть оборотных активов. Это изменение связано с повышением потенциала
предприятия, переходом на новые организационно-производственные структуры
и технологии изготовления продукции, совершенствованием системы сбыта
продукции и поставок сырья. Кроме того, на изменение активов предприятия
оказывает влияние изменение внешних факторов, связанных с изменением
налоговой, инвестиционной, кредитной политики государства и других
макроэкономических факторов[10, С.124].
Поэтому необходима оценка тенденций изменения активов предприятия с
позиций как предприятия в целом, так и отдельных его функциональных единиц.
В качестве целевой функции управления активами предприятия целесообразно
использовать функцию, максимизирующую конечные финансово-экономические
показатели деятельности предприятия. При этом ограничениями на целевую
19
функцию эффективности будут выступать показатели качества выпускаемой
продукции, технологические и производственные факторы деятельности пред
приятия.
В процессе деятельности предприятия возможно скачкообразное
увеличение или уменьшение как абсолютной величины основных средств, так и
их доли в общей сумме активов. Причинами такого изменения могут быть либо
приобретение пред приятием основных фондов с целью создания новых
организационно-производственных структур, например структур с более
высоким уровнем гибкости и автоматизации производственных процессов,
либо переоценка основных фондов предприятия.
Признаком переоценки основных фондов предприятия является
примерное совпадение величин изменений основных средств в активе
баланса и добавочного капитала в пассиве баланса. Естественно, что
полного совпадения изменения этих показателей может и не быть, так
как существуют другие факторы, влияющие на изменения параметров
стоимости основных средств предприятия и его добавочного капитала.
Например, добавочный капитал может изменяться вследствие
эмиссионного дохода или за счет безвозмездного получения
предприятием имущества.
Если величина остаточной стоимости основных средств предприятия
сокращается, то это свидетельствует о процессах реализации основных
средств. Как правило, в этом случае происходит вывод из эксплуатации тех
основных средств, которые не соответствуют требованиям производства
конкурентоспособной продукции. Кроме того, при построении системы
управления внеоборотными активами следует учитывать, что
сокращение балансовой стоимости основных средств предприятия проис
ходит вследствие амортизации.
Признаком сокращения остаточной стоимости основных
производственных фондов предприятия в результате процессов
амортизации является совпадение абсолютной величины уменьшения
20
основных средств предприятия и величины начисленной за этот период
амортизации.
Важным фактором управления внеоборотными активами
предприятия является изменение величины незавершенного стро
ительства. В составе незавершенного строительства предприятие
учитывает не только пассивную составляющую основных средств, но и
приобретенное для формирования организационно-производственных
структур технологическое оборудование, а также авансы, выданные под
поставку материальных ценностей и выполнение строительно-монтажных
работ [21, С.202].
Постоянство доли и абсолютной величины незавершенного
строительства и отсутствие изменений в структуре основных
производственных фондов часто свидетельствует о наличии у
предприятия замороженного строительства. Такая ситуация характеризует
несбалансированность стратегии технического перевооружения
предприятия.
Отсутствие изменений абсолютных величин незавершенного
строительства в балансе предприятия свидетельствует о наличии у
предприятия замороженного строительства в виде недостроенных зданий.
В то же время обновление технологического оборудования, изменение
организационно-производственных структур на предприятии в
соответствии с требованиями гибкого реагирования на потребности рынка
означают совершенствование его технологического и производственного
потенциала. Это соответствующим образом отражается на изменении
структуры основных производственных фондов предприятия.
Изменение остаточной стоимости основных средств предприятия
отражает динамику его основных производственных фондов. Увеличение
остаточной стоимости основных средств отражает их прирост, который
является, как правило, результатом либо приобретения предприятием
21
основных производственных фондов, либо перевода в состав действующих
основных средств объектов незавершенного строительства.
Уменьшение абсолютной величины стоимости основных средств
может быть следствием реализации части этих средств либо отражать
процесс амортизации имущества предприятия. При этом если сокращение
стоимости основных средств соответствует начисленной за этот период
деятельности предприятия амортизации, то это означает, что
первоначальная стоимость основных средств предприятия остается
постоянной, следовательно, процессы реализации основных фондов у
предприятия отсутствуют. Если же сокращение стоимости имущества
предприятия превышает величину начисленной за этот период амор
тизации, то высока вероятность того, что в рассматриваемом периоде
имели место процессы реализации имущества предприятия.
Динамика незавершенного строительства свидетельствует о том, что
одной из целей конкурентной стратегии предприятия является
наращивание производственных возможностей. В этом случае масштабы
капитального строительства предприятия можно оценить, сравнивая
величину незавершенных капитальных вложений предприятия с
первоначальной стоимостью его основных средств.
Сокращение абсолютной величины незавершенного строительства в
большинстве случаев свидетельствует о завершении предприятием
определенного этапа строительства производственных мощностей. Это
означает перевод незавершенных капитальных вложений в состав
основных средств предприятия.
Разрабатывая механизм управления внеоборотными активами
предприятия, следует учитывать, что рост стоимости основных фондов и
незавершенных капитальных вложений может быть обусловлен как
реальными вложениями средств в основные производственные фонды, так
22
и организационно-правовыми изменениями, вызванными действием
рыночных факторов.
Реальные вложения средств предприятия в основные произ
водственные фонды связаны с приобретением и реализацией постоянных
активов, вложением финансовых ресурсов предприятия в строительство,
переводом объектов строительства на баланс предприятия в состав
основных средств.
Для оценки степени изношенности основных производственных
фондов предприятия целесообразно использовать коэффициент износа
основных средств, который определяется как отношение общей величины
износа основных средств предприятия к первоначальной стоимости его
основных средств.
Первоначальная стоимость основных средств предприятия
определяется как сумма их остаточной балансовой стоимости и общей
величины износа основных средств. Аналогичным образом определяется
коэффициент износа нематериальных активов предприятия.
При разработке механизма эффективного управления внеоборотными
активами учет изменений величины износа имеет важное значение, так как
производимая предприятием продукция может характеризоваться высокой
степенью наукоемкости. Поэтому предприятие может располагать
значительной величиной интеллектуальной собственности. В связи с этим
перед предприятием возникает задача формирования портфеля прав ин
теллектуальной собственности и управления этим портфелем.
Если коэффициент износа основных средств высокий, то это
свидетельствует о низком производственном потенциале предприятия.
Поэтому процесс управления внеоборотными активами предприятия должен
включать действия, связанные с техническим перевооружением предприятия.
Следует также учитывать, что если предприятие использует механизм
ускоренной амортизации, то начисленный износ основных средств уве
23