иной финансовой или хозяйственной операции.
Для учета основных средств ООО «Дагестан Стекло Тара» использует
следующие формы первичных документов:
1) Акт приемки-передачи (накладная) ОС (ф. № ОС-1)
2) Актприемки-сдачи модернизированных, отремонтированных,
реконструируемых объектов ОС (ф. № ОС - 3)
3) Акт о списании ОС (ф. № ОС - 4)
4) Инвентарная карточка учета объектов ОС (ф. № ОС - 6) и т.д.
Основные средства оцениваются организацией по первоначальной
стоимости. Она складывается при принятии к учету основного средства в
данной организации и определяется для объектов:
- изготовленных в самой организации, а также приобретенных за
плату у других организаций и лиц - исходя из фактически затраченный
денежных средств по возведению или приобретению этих объектов,
включая транспортные расходы, расходы по монтажу, установке, за
исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых
налогов;
- внесенных учредителями в счет их вклада в уставный капитал - по
согласованной стоимости;
- полученных организацией безвозмездно - по текущей рыночной
цене на дату принятия к бухгалтерскому учету;
- приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от
денежных средств, - исходя изменовой стоимости, по которой в
сравниваемых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость
аналогичных товаров;
- приобретенных в иностранной валюте - производится в рублях
путем пересчета сумм в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ,
действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету;
34
- принятых основных средств, признанных излишками по
результатам инвентаризации, - по текущей рыночной стоимости;
- детали, узлы и агрегаты выбывшего объекта, пригодные для
ремонта других объектов основных средств, а также другие материалы - по
текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету;
Приобретаемые организацией здания, сооружения или
оборудования отражаются на 08 счете «Вложения во внеоборотные
активы». Данный счет выполняет функции калькуляционного счета,
поскольку на нем собираются все затраты, связанные с приобретением и
введением в эксплуатацию объекта основных средств. Аналитический
учет по счету 08 в ООО «Дагестан Стекло Тара» ведется по каждому
приобретаемому или создаваемому объекту.
При принятии объекта основных средств к учету, приобретаемого за
плату у других предприятий, либо созданного самой организацией
затраты со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» списываются на
01 счет «Основные средства». Основные средства, поступившие от других
организаций и лиц безвозмездно, отражаются по дебету счета 08 и кредиту
счета 98 «Доходы будущих периодов» по рыночной стоимости.
Рассмотрим пример поступления объекта основных средств по
данным предприятия ООО «Дагестан Стекло Тара».
На основании «Договора поставки оборудования» № 498 от 12 ноября
2017 г. поставщик ООО «КОНСИТ-А» (г. Москва) обязуется в течение 40
рабочих дней поставить смеситель вибрационный СМВ-0,15 стоимостью
450000 руб. (без НДС). 22.12.2017г. объект основных средств был
доставлен в ООО «Дагестан Стекло Тара». В бухгалтерском учете ООО
«Дагестна Стекло Тара» были сделаны следующие записи, которые
представлены в таблице 3.
В ООО «Дагестан Стекло Тара» после оформления, акт приемки-
передачи основных средств вместе с приложенной технической
35
документацией передается на утверждение руководителю предприятия, а
затем в бухгалтерию.
Таблица 3. Корреспонденция бухгалтерских счетов по поступлению
объекта основных средств ООО «Дагестан Стекло Тара» за ноябрь 2017г
Содержание
хозяйственной операции
Сумма,
руб.
Корреспонденция
счетов
Дебет Кредит
1.Поступил смеситель вибрационный СМВ-0,15
отООО «КОНСИТ-А» (г. Москва)
450000,00 08 60
2.Начислен НДС по поступившему объекту
основных средств
81000,00 19 60
3.Перечислено поставщику ООО «КОНСИТ-А»
531 000,00 60 51
4.Введен смеситель вибрационный СМВ-0,15 в
эксплуатацию
50 000,00 01 08
5.Зачтен НДС по поступившему объекту основных
средств
81000,00 68 19
Одним из способов поступления основных средств в ООО «Дагестан
Стекло Тара» является приобретении основных средств у иностранного
поставщика (по импорту) первоначальной стоимостью основных средств,
признается сумма фактических затрат на их приобретение. Затраты,
понесенные организацией в иностранной валюте, отражаются на
соответствующих счетах бухгалтерского учета в рублях по курсу
Центрального Банка РФ на дату совершения операции. При принятии к
учету полученного основного средства, возникшие курсовые разницы
списываются на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Рассмотрим пример получения основного средства от иностранного
поставщика.
На основании «Договора поставки» №520 поставщик
«SklostrojTumov» (Чехия) обязуется поставить 8-секционную
стеклоформующую машину стоимостью 600000 евро (в том числе НДС
36
91525 евро). Объект основных средств оприходован 10.10.2016 г., оплата
поставщику произведена 20.10.2016 г., ввод в эксплуатацию состоялся
05.11.2016 г. На 10.10.2016 курс рубля по отношению к евро 50.95, на
20.10.2016 г - 52,5, на 5.11.2016 - 52,5
В бухгалтерском учете ООО «Дагестан Стекло Тара» были сделаны
следующие записи, которые представлены в таблице 4.
Таблица 4. Корреспонденция бухгалтерских счетов по поступлению
оборудования (8-секционная стеклоформующая машина стоимостью) в
ООО «Дагестан Стекло Тара» за декабрь 2017г
Содержание Сумма,
руб.
Корреспонденция
счетов
хозяйственной операции
Дебет Кредит
1.оприходованобъект основных средств;
от «SklostrojTurnov» (Чехия)
25906780 08 60
2. отражен НДС по приобретенному объекту
основных средств.
4663198 19 60
3.Перечислено поставщику «SklostrojTurnov» (Чехия)
31500000 60 51
4.Объект основных средств введен в эксплуатацию
25906780 01 08
5.Зачтен НДС по поступившему объекту основных
средств
4663198 68 19
6. Отражена отрицательная курсовая разница
930022 91 60
Поступление основных средств в ООО «Дагестан Стекло Тара»,
оформляется актом приемки, который составляется и подписывается
комиссией, назначаемой руководителем предприятия.
В акте приемки указываются:
1) характеристика объекта основных средств;
2) его местонахождение;
3) источник финансирования его приобретения;
4) год выпуска или постройки;
5) дата ввода в эксплуатацию;
6) результаты испытания и т.д.
37
После принятия к учету основного средства ему присваивается
инвентарный номер, который сохраняется в течении всего времени
эксплуатации объекта и обозначается на нем. Инвентарные номера не
должны повторяется, то есть номер списанного объекта нельзя присвоить
вновь поступившему, так как может возникнуть путаница, что приведет к
ошибкам.
Амортизация по всем основным средствам начисляется линейным
способом. Активы, в отношении которых выполняются условия п. 4 ПБУ
6/01 «Учет основных средств», и стоимостью не более 40000 руб.
отражаются в составе материально- производственных запасов (МПЗ).
Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в
бухгалтерском учете по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств»
в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на
продажу).
Рассмотрим начисление сумм амортизации по данным исследуемого
предприятия ООО «Дагестан Стекло Тара».
ООО «Дагестан Стекло Тара» был приобретен объект основных
средств стоимостью 520000 руб. в августе 2017 года. Срок полезного
использования 10 лет (120 месяцев), относится к 5 амортизационной
группе (свыше 7 лет до 10 лет включительно).
В бухгалтерском учете ООО «Дагестан Стекло Тара» были
произведены следующие записи:
- годовая норма амортизационных отчислений - 14, 3% (100 / 7 лет).
- годовая сумма амортизационных отчислений - 74360 руб.
( 520000*14,3/100).
Объекты основных средств выбывают в результате: продажи;
списания в случае морального или физического износа; передачи объектов
основных средств в виде вклада в уставный капитал других организаций;
ликвидации, стихийных бедствиях и других чрезвычайных
38
происшествий; передачи по договорам мены, дарения и др.
Для определения непригодности основных средств в ООО «Дагестан
Стекло Тара» создается комиссия в состав которой входит должностные
лица, в том числе главный бухгалтер.
В компетенцию комиссии входит:
1) осмотр объекта
2) установление причины списания объекта
3) выявление лиц, по вине которых произошло преждевременное
выбытие объекта
4) определение возможного использования отдельных узлов,
деталей
5) составление акта на списание основного средства ОС-4.
На основание оформленного акта, который утверждается
руководителем организации и передается в бухгалтерию, где делаются
соответствующие записи по выбывшим объектам.
Рассмотрим выбытие основного средства в ООО «Дагестан Стекло
Тара» на примере.
ООО «Дагестан Стекло Тара» продает станок ZXM за 420000 (в том
числе НДС 64067 руб.).Первоначальная стоимость выбывающего основного
средства - 600000 руб., сумма накопленной амортизации - 150 000 руб.,
расходы по демонтажу станка - 15 000 руб.
В бухгалтерском учете ООО «Дагестан Стекло Тара» были сделаны
следующие записи, которые представлены в таблице 5.
Таблица 5. Корреспонденция бухгалтерских счетов по выбытию
станка ZXM в ООО «Дагестан Стекло Тара» за декабрь 2017г
Содержание Сумма,
руб.
Корреспонденция
счетов
хозяйственной операции
Дебет Кредит
1.На сумму выручки от продажи станка 420000 62 91.1
2.На сумму НДС по проданному станку
64067 91.2 68
3.Отражены расходы, связанные с демонтажем станка
15000 91.2 23
39
4.Списана первоначальная стоимость станка
600000
01 «в»
01
5.Списана накопленная амортизация по проданному
150000 02
01 «в»
станку
6. Списана остаточная стоимость продаваемого
450000 91 01 «в»
станка
7. Поступили средства от покупателя за проданный
420000 51 62
станок
8. Уплачена сумма НДС в бюджет
64067 68 51
9. На сумму убытка от продажи
-70933 99 91
Выбытие пришедшего в негодность объекта основных средств
оформляют актом о списании (форма N ОС-4).
Поскольку выручка на предприятии за предшествующий год
превышает 400 млн. руб. оно подвергается обязательному аудиту, о чем
пойдет речь в следующей главе.
2.3. Анализ состоянии и эффективности использования основных
средств в ООО «Дагестан Стекло Тара»
В процессе анализа основных средств изучают их состояние, состав,
структуру. Значение анализа основных средств в том, что с его помощью
можно определить пути повышения эффективности использования
основных средств, наметить мероприятие по их улучшению и
сохранности.
Анализ основных средств включает в себя такие задачи как:
1) Оценка обеспеченности предприятия основными средствами
для выполнения производственной программы
2) Изучение технического состояние и темпов обновления
активной части основных средств, перевооружения и
реконструкции предприятия, внедрение новой техники,
модернизации и замены морально устаревшего оборудования
3) Определение фондоотдачи и фондоемкости, а также факторов,
влияющих на них
40
4) Оценка обоснованности списания основных средств
5) Определение влияние использования основных средств на
конечный результат
6) Выявление резервов улучшения использования основных
средств
Для оценки обеспеченности предприятия основными средствами
используют показатели фондовооруженности и технической
вооруженности труда, темпы роста которых сопоставляются с темпами
роста производительности труда. При этом надо учитывать, что
предприятие является фондообеспеченным, если темпы роста
производительности труда опережают темпы роста технической
вооруженности труда.
Обеспеченность основными средствами зависит от их движения и
состояния. Состояние основных средств характеризуется следующими
показателями:
Стоимость поступивших Ос
1) Коэффициент обновления = Первоначальная стоимость ОСкг
Стоимость выбывших Ос
2) Коэффициент выбытия = Первоначальная стоимость ОСнг
^прироста Ос
3) Коэффициент прироста = Первоначальная стоимость ОСнг
Певоначцльная стоимость ОСнг
4) Срок обновления = Поступившие Ос
5) Коэффициент износа (рассчитывается на начало и на конец периода)
^износа Ос
= Первональная стоимость
6) Коэффициент годности (на начало и конец периода) =
Остаточная стоимость Ос
Первональная стоимость Ос
Уровень и динамика коэффициентов обновления, выбытия и прироста
характеризуют темпы обновления основных средств. Поступление основных
41
средств на предприятии может осуществляться за счет, непосредственно
приобретения (покупки), модернизации уже имеющихся объектов,
безвозмездного получения, аренды и т.д. Выбытие - в результате
продажи, ветхости и износа, продажи, передаче в аренду, переоценки.
Показателем состояния оборудования с точки зрения морального
износа является средний возраст. Используют следующие группы
продолжительности его использования: до 5 лет, 5 - 10 лет, 10 - 20 лет,
свыше 20 лет. Средний возраст оборудования определяется по видам
оборудования по формуле средней взвешенной, как произведение
середины интервала определенной группы и удельного веса оборудования
каждой группы в общем количестве. [40, с.187]
Эффективность использования основных средств выражается в
соотношении результатов финансово-хозяйственной деятельности и
основных средств, используемых для их получения. В качестве
результатов используют показатели продукции (товарная, валовая или
реализованная продукция) и показатели прибыли (прибыль от продаж,
прибыль до налогообложения, чистая прибыль), а в качестве основных
средств - их среднегодовую остаточную стоимость.
Анализ показателей использования основных средств проводится по
сравнении с планом и в динамике за год с выявлением факторов,
влияющих на отклонение показателей. Наиболее общими показателями
использования основных средств являются рентабельность и
фондоотдача.
Рентабельность основных средств (Рос) характеризует уровень
прибыли в расчете на один рубль среднегодовой стоимости основных
средств.
Фондоотдача (ФОос) характеризует уровень продукции в расчете на
один рубль среднегодовой стоимости основных средств и применяется
при оценки их экономической эффективности.
42
На заключительном этапе анализа изучают влияние экстенсивного и
интенсивного использования основных средств на прирост продукции с
помощью следующей факторной модели:
Товарная продукция (ТП) = ОС*ФО
Изменение среднегодовой стоимости основных средств является
экстенсивным фактором, влияющим на объем продукции, а изменение
фондоотдачи - интенсивным фактором.
Анализ основных средств начинается с анализа их состава,
структуры, динамики, обеспеченности, технического уровня и состояния.
Такой анализ позволяет выявить удельный вес активной и пассивной части
в общем объеме их и установить тенденцию изменения. При анализе
используют данные приложения к балансу.
Данные о составе, структуре и динамике основных средств ООО
«Дагестан Стекло Тара» за 2015-2017 годы представлены в таблице 6.
Таблица 6. Состав и структура основных средств ООО «Дагестан
Стекло Тара» за 2015-2017 гг.
Виды
основны х
сред ств
2015
год
2016
год
2017
год
Изм енения
(+;-)
В %
тыс.
руб .
в %
тыс.
руб .
в %
тыс.
руб .
в %
2016г. к
2015г.
2017г. к
2016г.
2016г.
к
2015г
2017г.
к
2016г
Здания 285500 63,6 254486 77,5 158700 76,4 -31014 -95786 89,1 62,3
М ашины и
оборудования
100340 22,3 44382 13,5 28357 13,6 -55958 -19589 44,2 63,8
Транспортны е
средства
40056
8,9
20418
6,2
16854
8,1
-16638 -3564 20,9 82,5
П роизводстве
нный и
хозяйственны
й инвентарь
22951
5,1
9123
2,8
3800 0,02 -13828 -5323 0,21 42,7
Всего
448847 100 328409 100 207711 100 -120438 -120698 73,1 63,2
Из данных таблицы6 видно, что за анализируемый период произошло
снижение стоимости основных средств ООО «Дагестан Стекло Тара» в
2016 году по сравнению с 2015 годом на 120438 тыс.руб., а в 2017 году по
43