6
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………...........................
7
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЁТА И АУДИТА
ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ОРГАНИЗАЦИИ …………...................................
11
1.1.
Сущность, состав и классификация основных средств …………............
11
1.2.
Документальное оформление и учет движения основных
средств………………………….……………………………......................
14
1.3.
Методика аудиторской проверки учета операций с основными
средствами…………………………………………………………………
20
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В АНО
СПО «ОМСКИЙ КОЛЛЕДЖ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА И
ПРАВА»………………………………………………………..…………….......
33
2.1.
Краткая экономическая характеристика образовательного
учреждения……………...............................................................................
33
2.2.
Документальное оформление операций с основными средствами ……
40
2.3.
Отражение в бухгалтерском учете экономического субъекта операций
с основными средствами …………………………………………………
46
ГЛАВА 3. АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И
РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ ОРГАНИЗАЦИИ
УЧЕТА И АУДИТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В АНО СПО «ОМСКИЙ
КОЛЛЕДЖ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА И ПРАВА» ……………….......
52
3.1.
Аудиторская проверка учета основных средств экономического
субъекта…………….....................................................................................
52
3.2.
Результаты аудиторской проверки учета основных средств ……………
63
3.3.
Совершенствование организации учета основных средств в
образовательном учреждении ……………………………………………
66
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ……………………………………………………..................
72
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ …………………….......
76
ПРИЛОЖЕНИЯ ……………………………………………..............................
80
7
ВВЕДЕНИЕ
Общепризнанно, что бухгалтерский учет на предприятии должен
осуществляться по определенным правилам. Проблема заключается в
установлении такой совокупности правил, реализация которых обеспечила бы
максимальный эффект от ведения учета. При этом под эффектом в данном
случае понимается своевременное формирование финансовой и
управленческой информации, ее достоверность и полезность для широкого
круга заинтересованных пользователей.
В бухгалтерском учете вопросу учета основных средств посвящено
ПБУ 6/2001, а в налоговом учете Глава 25 Налогового Кодекса РФ.
Основные средства формируют главную составляющую материально-
технической базы организаций и играют важную роль в осуществлении
ведущих направлений их деятельности. С развитием рыночных отношений в
учете основных средств произошли существенные изменения. Эти изменения
коснулись: состава и структуры основных средств; амортизации их стоимости;
учета долгосрочных инвестиций; учета операций, связанных с лизингом и
арендой имущества; оценки и переоценки стоимости основных средств; учета
и финансирования затрат на ремонт основных средств; учета реализации и
прочего списания основных фондов.
Актуальность темы исследования состоит в том, что правильная
организация учета основных средств, его оперативность и точность позволяют
определить уровень использования основных средств не только по
предприятию, но и в его отдельных подразделениях. Бухгалтерский учёт
основных средств должен обеспечить контроль за сохранением основных
средств, правильностью документального оформления и своевременного
отражения в учетных регистрах при движении основных средств, а также
правильное исчисление их амортизации.
8
Важным условием надлежащей организации бухгалтерского учёта на
предприятии является технико-экономическая классификация и оценка
основных средств; оформление первичных документов при поступлении или
выбытия, а также учёт износа, ликвидации и выбытия основных средств.
Анализ состояния и использования основных средств имеет ключевое
значения в оценке финансово-хозяйственной деятельности организации.
Эффективность использования основных средств оказывает влияние
одновременно на несколько главных составляющих развития бизнеса: объем
производства и продаж, производительность и трудоемкость производства,
себестоимость единицы продукции, чистая прибыль, рентабельность
деятельности, деловая активность и финансовая устойчивость фирмы.
Обеспеченность предприятия основными средствами, их состояние и
движение обязательно рассматривается в анализе финансовой отчетности
организации в части анализа формы №1 «Бухгалтерский баланс» и формы №5
«Приложение к бухгалтерскому балансу», результаты которого необходимы
для управления финансовым состоянием организации.
Аудит операций с основными средствами — важная часть аудиторской
проверки финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта.
При проверке производственных отчетов надежность и достоверность аудита
основных средств в решающей мере определяет достоверность оценки
имущественного состояния предприятия. Все вышеизложенное определяет
актуальность темы исследования.
Целью выпускной квалификационной работы является исследование
бухгалтерского учета и проведение внутреннего аудита основных средств
экономического субъекта, а также разработка рекомендаций по
совершенствованию их учета.
Исходя из поставленной цели можно сформулировать следующие
задачи:
1. Обобщить теоретические аспекты организации учета основных
средств и рассмотреть методики проведения аудита.
9
2. Проанализировать финансово-хозяйственное состояние
экономического субъекта.
3. Исследовать организацию учета основных средств учреждения.
4. Составить план и программу аудита и на их основе провести
аудиторскую проверку учета основных средств колледжа.
5. Разработать рекомендации по совершенствованию организации
учета основных средств экономического субъекта.
Объектом исследования выступает финансово - хозяйственная
деятельность экономического субъекта в ее неразрывной связи с экономической и
социально-политической средой, в которой он находится.
Предметом исследования являются учет и аудит основных средств
образовательного учреждения.
Объект наблюдения – АНО СПО «Омский колледж
предпринимательства и права».
Период исследования: 2015 - 2016 годы.
Методической и теоретической основой выпускной квалификационной
работы послужили: нормативные документы, законодательные акты, а так же
литература по бухгалтерскому учету и анализу финансово - хозяйственной
деятельности, публикации экономических журналов и газет и внутренняя
документация предприятия.
В работе были использованы следующие методы и приемы:
монографическое исследование, проверка документов, арифметическая
проверка, устный опрос, сверка данных, сравнение, анализ абсолютных и
относительных величин.
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав,
заключения, списка использованной литературы и приложений.
Во введении раскрывается актуальность и практическая значимость
выбранной темы, ставится цель работы и обозначаются задачи исследования.
Определяется объект, предмет, период и методы исследования.
10
В первой главе рассматриваются теоретические аспекты организации
бухгалтерского учета и аудита основных средств.
Во второй главе дается общая организационно-экономическая
характеристика исследуемого учреждения, исследуется организация
бухгалтерского учета деятельности в АНО СПО «Омский колледж
предпринимательства и права».
В третьей главе проводится аудиторская проверка учета основных
средств в АНО СПО «Омский колледж предпринимательства и права» и
описываются результаты аудиторской проверки. Так же в данной главе
рассматривается совершенствование организации учета основных в АНО СПО
«Омский колледж предпринимательства и права».
В заключении выпускной квалификационной работы обобщаются
полученные результаты проведенного исследования по всем трем главам
основной части выпускной квалификационной работы. подводятся итоги
исследования и формулируются выводы.
В списке литературы перечисляются источники, используемые при
выполнении выпускной квалификационной работы.
Приложения поясняют и дополняют основной текст выпускной
квалификационной работы.
Применение результатов работы на практике экономистами и
бухгалтерами организации позволит сделать учет и аудит более достоверным,
информативным и менее трудоемким, что в конечном итоге скажется на
рентабельности предприятия.
11
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЁТА И АУДИТА
ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ОРГАНИЗАЦИИ
1.1. Сущность, состав и классификация основных средств
Основные фонды - это совокупность средств труда, функционирующих
в неизменной натуральной форме в течение длительного времени и
переносящих свою стоимость на готовый продукт частями, по мере износа.
Основные средства — это часть имущества, используемая в качестве
средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании
услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего
12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.
В соответствии с ПБУ 6/01, которое введено в действие начиная с
бухгалтерской отчетности 2001 г., при принятии к бухгалтерскому учету
активов в качестве основных средств необходимо единовременное
выполнение следующих условий
1
:
– объект предназначен для использования в производстве
продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих
нужд организации либо для предоставления организацией за плату во
временное владение и пользование или во временное пользование;
– объект предназначен для использования в течение длительного
времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного
операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
– организация не предполагает последующую перепродажу данного
объекта;
1
Приказ Минфина России от 30.03.2001 № 26н (ред. от 16.05.2016) «Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01»
12
– объект способен приносить организации экономические выгоды
(доход) в будущем.
Сроком полезного использования является период, в течение которого
использование объекта основных средств приносит доход организации. Для
отдельных групп основных средств срок полезного использования
определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном
выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого
объекта.
Для учета и анализа основных фондов принята их единая группировка:
земельные участки и объекты природопользования; здания; сооружения;
передаточные устройства; машины и оборудования; транспортные средства;
производственный и хозяйственный инвентарь; рабочий скот; продуктивный
скот; многолетние насаждения; другие виды основных средств.
2
По своему назначению основные фонды подразделяются на
производственные, т.е. предназначенные для использования в
производственном процессе, и непроизводственные, используемые для
удовлетворения культурно-бытовых и иных нужд работников .
По степени участия в производственном процессе основные фонды
делятся на активные и пассивные.
Любые объекты основных фондов подвержены физическому и
моральному износу, т.е. под влиянием физических сил, технических и
экономических факторов они постепенно утрачивают свои свойства, приходят
в негодность и не могут далее выполнять свои функции.
В организациях применяется единая типовая классификация основных
средств, в соответствии с которой основные средства группируются по
следующим признакам: отраслевому, видам, принадлежности,
использованию.
2
Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2015 г. – 155 с.
13
Группировка основных средств по отраслевому признаку позволяет
получить данные об их стоимости в каждой отрасли.
3
По видам основные средства организаций подразделяются на
следующие группы: здания, сооружения и передаточные устройства; рабочие
и силовые машины и оборудование; измерительные и регулирующие приборы
и устройства; вычислительная техника; транспортные средства; инструмент;
производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности; рабочий,
продуктивный и племенной скот; многолетние насаждения;
внутрихозяйственные дороги и другое.
В составе основных средств учитываются находящиеся в
собственности организации земельные участки, объекты природопользования
(вода, недры и другие природные ресурсы).
Классификация основных средств по видам составляет основу их
аналитического учета.
По степени использования основные средства подразделяются на
находящиеся: в эксплуатации; в запасе (резерве); в ремонте; на консервации;
в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и
частичной ликвидации.
В зависимости от имеющихся прав на объекты основные средства
подразделяются: на принадлежащие организации на праве собственности
находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном
ведении; полученные организацией в аренду; полученные организацией в
безвозмездное пользование; полученные организацией в доверительное
управление.
Единицей учета основных средств является отдельный инвентарный
объект, под которым понимают законченное устройство, предмет или
комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями,
выполняющими вместе одну функцию.
3
Русакова Е.А. Основные средства: бухгалтерский учет и налогообложение. – М: Бухучет, 2014. – 112 с.
14
1.2. Документальное оформление и учет движения основными
средствами
Движение основных средств связано с осуществлением хозяйственных
операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных
средств. Указанные операции оформляются типовыми формами первичной
учетной документации.
Поступающие основные средства принимает комиссия, назначенная
руководителем организации. Для оформления приемки составляется акт о
приеме-передаче основных средств на каждый объект в отдельности. Общий
акт на несколько объектов можно составлять лишь в том случае, если объекты
однотипные, имеют одинаковую стоимость и приняты одновременно под
ответственность одного и того же лица. В актах указывают наименование
объекта, год постройки или выпуска заводом, краткую характеристику,
первоначальную стоимость, присвоенный объекту инвентарный номер, место
использования объекта и другие сведения, необходимые для аналитического
учета основных средств.
4
После оформления акт о приеме-передаче основных средств передают
в бухгалтерию организации. К акту прилагают техническую документацию,
относящуюся к данному объекту (паспорт, чертежи и т.п.). Акт утверждает
руководитель организации. Передачу оборудования монтажным
организациям оформляют актом о приеме-передаче оборудования в монтаж с
указанием в нем монтажной организации, наименования и стоимости
переданного оборудования, его комплектности и выявленных при наружном
осмотре оборудования дефектах.
Приемку законченных работ по ремонту, реконструкции и
модернизации объекта оформляют актом о приемке-сдаче
4
Мерзликина Е.М., Никольская Ю.П. Аудит: Учебник. –3-е изд., перераб.и доп. – М. : ИНФРА-М, 2017. – 105
с.
15
отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов.
Внутреннее перемещение основных средств из одного цеха (производства,
отдела, участка) в другой, а также их передачу со склада в эксплуатацию
оформляют накладной на внутреннее перемещение основных средств.
Накладную выписывают в двух экземплярах. Операции по списанию всех
основных средств, кроме автотранспортных, оформляют актом о списании
объекта основных средств, а списание грузового или легкового автомобиля,
прицепа или полуприцепа – актом о списании автотранспортных средств.
Для организации учета основных средств, отвечающего поставленным
задачам, важное значение имеют следующие предпосылки: классификация
основных средств; установление принципов оценки основных средств;
установление единицы учета предметов основных средств; выбор форм
первичных документов и учетных регистров.
5
Поступление основных средств в организацию происходит в
следующих случаях: в результате приобретения за плату; в порядке нового
строительства; на условиях аренды; в качестве взноса (вклада) в уставный
капитал; безвозмездного получения или дарения; выявления как неучтенных
по материалам инвентаризации; получения в хозяйственное ведение или
оперативное управление; оприходование с целью осуществления совместной
деятельности и доверительного управления; в порядке товарообменных
операций; другими способами, не противоречащими действующему
законодательству.
Для зачисления в состав основных средств отдельных объектов
составляется акт (накладная) приемки-передачи основных средств (форма №
ОС-1).
Общим актом приемки-передачи основных средств (накладной) может
оформляться принятие к бухгалтерскому учету однотипных объектов
5
Щадилова С.Н. Бухгалтерский учет для всех: книга пособие для начинающих / С.Н. Щадилова. – М.: ДиС,
2017. - 156 с.