56
На первом этапе проверяем наличие и сохранность основных средств.
Для этого аудитор проверяет наличие договоров с материально
ответственными лицами об их индивидуальной материальной
ответственности и приказа директора о назначении материально-
ответственных лиц.
Результаты проверки на данном этапе показали, что в АНО СПО
«Омский колледж предпринимательства и права» имеются в наличие договора
с материально ответственными лицами об их индивидуальной материальной
ответственности и приказы директора о назначении материально-
ответственных лиц. Типовая форма договора о полной индивидуальной
материальной ответственности представлена в Приложении 28.
Данная процедура отражена в рабочем документе аудитора
«Установление наличия договоров о полной материальной ответственности с
материально-ответственными лицами» и представлена в таблице 1.
Таблица 1
Установление наличия договоров о полной материальной
ответственности с материально-ответственными лицами
№ п/п
ФИО сотрудника
Должность
сотрудника
Наличие договора о
полной материальной
ответственности
1
Беклинищева М.А.
лаборант
Имеется в наличие
2
Багина А.А.
секретарь
Имеется в наличие
3
Терентьева Л.П.
Заведующая складом
Имеется в наличие
4
Мастепан А.В.
водитель
Имеется в наличие
Далее проводим проверку наличия прав организации на объекты
основных средств. Для этого изучаем и выявляем наличие документов
подтверждающих наличия прав организации на объекты основных средство
собственности организации на имеющиеся объекты основных средств.
АНО СПО «Омский колледж предпринимательства и права» имеет на
все принятые к учету основные средства Договора купли-продажи. Так же
обнаружено, что договора с поставщиками заключаются не по каждой
поставки, а на весь год вперед.
57
Результаты данной аудиторской процедуры отражены в рабочем
документе аудитора «Проверка наличия прав организации на объекты
основных средств» представленные в Приложении 29.
Далее проводим проверку правильности оформления первичных
документов по данному участку учета. Для этого изучаем первичных
документов по основным средствам.
Результаты проверки на данном этапе показали, что в АНО СПО
«Омский колледж предпринимательства и права» ведет пообъектный учет
основных средств в инвентарных карточках учета объектов основных средств,
по каждому основному средству в отдельности.
Заполнение инвентарной карточки учета объектов основных средств
проводится на основе Акта приема-передачи основных средств и других
документов на приобретение объектов основных средств, а именно счета-
фактуры, товарные накладные и товарные чеки. В ходе проверки установлено,
что в инвентарных карточках и актах приемки-передачи основных средств не
заполнены некоторые реквизиты, такие как: номер, дата, счет, субсчет, код
аналитического учета по ОКОФ и год выпуска. Так же, найдено расхождение
в разделе структурное подразделение.
Результаты данной аудиторской процедуры отражены в рабочем
документе аудитора «Сверка данных актов приема-передачи основных
средств и инвентарных карточек учета основных средств» представленные в
Приложении 30.
Далее проводим проверку показателей отчетных форм по основным
средствам. Для этого проверяем соответствие данных аналитического учета с
записями на счете 01 «Основные средства», а именно сопоставляются данные
формы № 1 «Бухгалтерский баланс» и «Пояснений к бухгалтерскому балансу
и отчету о финансовых результатах» за 2016 год.
Результаты проверки на данном этапе показали, что в АНО СПО
«Омский колледж предпринимательства и права» за 2016 год имеются
расхождений по данным на 1 рубль, показатели регистров не тождественны.
58
Результаты данной аудиторской процедуры отражены в рабочем
документе аудитора «Проверка показателей отчетных форм по основным
средствам» представленные в Приложении 31.
Далее проводим проверку тождественности остатков и оборотов по
счетам в Главной книге и регистров синтетического учета. Для этого проводим
соответствие данных Главной книги с Карточкой счета 01 «Основные
средства» и Анализом счета 01 «Основные средства».
Результаты проверки на данном этапе показали, что в АНО СПО
«Омский колледж предпринимательства и права» никаких расхождений по
данным не выявлено, показатели регистров тождественны.
Результаты данной аудиторской процедуры отражены в рабочем
документе аудитора «Сверка тождественности показателей Главной книги и
регистров синтетического учета» представленные в Приложении 32.
На втором этапе аудиторской проверки АНО СПО «Омский колледж
предпринимательства и права» проведено изучение состава и структуры
основных средств, которыми располагает организация и отраженных в учете.
Для этого были изучены состав и структура основных средств по
данным регистров аналитического учета. В процессе такого изучения
установлена правильность отнесения учитываемых объектов к основным
средствам их классификация, а также формирование инвентарных объектов.
Данная процедура была необходима для выражения мнения о
достоверности данных, отраженных в «Пояснениях к бухгалтерскому балансу
и отчету о финансовых результатах» .
Проверка процедуры правомерности отнесения объектов к основным
средствам осуществлялась в двух направлениях: проверка правильности
отнесения имущества для целей бухгалтерского учета и проверка
правильности отнесения имущества к амортизируемому имуществу в
соответствии с требованиями главы 25 Налогового кодекса РФ.
59
Данная аудиторская процедура отражена в рабочем документе
аудитора «Проверка правильности отнесения активов к основным средствам»
представленная в Приложении 33.
При проверке состава и структуры основных средств проверена
правильность присвоения им кодов ОКОФ. Аудитор при этом
руководствовался Общероссийским классификатором основных средств.
Результаты проверки на данном этапе показали, что в АНО СПО
«Омский колледж предпринимательства и права» коды ОКОФ не
проставляются, так как программой 1С не предусмотрено проставление
кодов, каждому основному средству присваивается только инвентарный
номер.
Результаты проверки отражены в рабочем документе аудитора
«Проверка правильности присвоения кодов по ОКОФ» представленная в
Приложении 34.
На третьем этапе аудиторской проверки аудитор определяет
правильности оценки основных средств.
Для проведения проверки аудитором использованы первичные
документы, по которым основные средства приняты к учету: акт приема-
передачи основных средств и договор купли-продажи основных средств.
При проверке правильности оценки основных средств, аудитор,
учитывал требования как бухгалтерского учета.
Данная аудиторская процедура включала проверку правомерности
включения тех или иных затрат в первоначальную стоимость объекта.
Организация определяла первоначальную стоимость объектов в
соответствии и ПБУ 6/01, по которому первоначальной стоимостью основных
средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат
организации на приобретение за исключением НДС.
Все основные средства АНО СПО «Омский колледж
предпринимательства и права» приобретены за плату, то есть в
первоначальную стоимость включена оплата по договору без НДС.
60
Данная аудиторская процедура отражена в рабочем документе
аудитора «Проверка правильности первоначальной оценки основных средств
для целей бухгалтерского учета» представленного в Приложении 35.
На четвертом этапе аудиторской проверки аудитор проверяет
соблюдения действующего порядка бухгалтерского учета операций по
приобретению и списанию основных средств.
Для этого проверяется оформление первичных учетных документов.
Результаты проверки на данном этапе показали, что в АНО СПО
«Омский колледж предпринимательства и права» первичные документы по
движению основных средств оформлены в соответствии с установленными
правилами заполнения. Установлено, что при оформлении операций в
организации: используются унифицированные формы первичных учетных
документов; в наличии подлинные подписи лиц, ответственных за
оформление; указан присвоенный объекту инвентарный номер.
Для оформления данной аудиторской процедуры используется рабочий
документ «Проверка оформления первичных учетных документов»
представленный в Приложении 36.
Далее проверяем соблюдения действующего законодательства о
налогах при поступлении выбытии основных средств. Для этого изучаем
операций поступления и выбытия основных средств.
Результаты проверки на данном этапе показали, что в АНО СПО
«Омский колледж предпринимательства и права» приобрело основные
средства за плату, поэтому аудитор проверил правильность отражения НДС на
счетах бухгалтерского учета, возможности его вычета или включения в
первоначальную стоимость объекта. При поступлении товара НДС в АНО
СПО «Омский колледж предпринимательства и права» включается в
стоимость товара.
Установлены следующие моменты:
- При заключении договора купли-продажи был выделен НДС;
61
- Имеется счет - фактуры на приобретение основных средств с
отдельно выделенной строкой сумм НДС;
- Приобретены объекты основных средств для ведения
образовательной деятельности и управленческих нужд.
Данная аудиторская процедура отражена в рабочем документе
аудитора «Проверка операций поступления основных средств»
представленном в Приложении 37.
Далее проверяем соблюдения действующего законодательства о
налогах при выбытии основных средств.
Так как в АНО СПО «Омский колледж предпринимательства и права»
выбытие основных средств не осуществлялось, провести этот этап проверки
не возможно.
На пятом этапе аудиторской проверки, осуществляется проверка
порядка начисления амортизации.
Для этого аудитор проверяет соблюдения положений учетной
политики организации по амортизации основных средств, а так же
соответствие этих положений законодательству.
В АНО СПО «Омский колледж предпринимательства и права»
соблюдаются все положения установленные учетной политикой в сфере
амортизации основных средств.
По всем основным средствам применяется линейный способ
амортизации.
При проведении проверки аудитор использовал: учетную политику
организации, инвентарные карточки по основным средствам, отчет по
основным средствам (начисление амортизации).
Далее аудитором проведена проверка правильности установления
срока полезного использования, поскольку от этого зависит сумма отчислений
отчетного периода и установление норм амортизационных отчислений.
Срок полезного использования в колледже утверждается приказом о
определении срока полезного использования объекта основных средств.
62
Проведенные процедуры отражены в рабочем документе «Проверка
начисленной амортизации» представленном в Приложении 38.
На шестом этапе аудиторской проверки аудитор проверяет
правильности учета ремонта основных средств.
Для этого аудитор проверяет правильности учета и отнесения затрат
на ремонт основных средств.
В АНО СПО «Омский колледж предпринимательства и права» аудитор
установил:
- Не допускались приписки выполненных работ с целью завышения
оплаты труда и списания израсходованных материалов;
- Не завышались нормы расхода материалов и расценки по оплате
труда за ремонтные работы.
В учетной политике прописан вариант учета затрат на ремонт, а именно
на себестоимость по мере возникновения затрат.
При этом варианте затраты на ремонт полностью списываются на
себестоимость продукции (работ, услуг) в период проведения ремонта.
Проведенные процедуры отражены в рабочем документе «Проверка
правильности отражения в учете ремонта основных средств» представленном
в Приложении 39.
Таким образом, исходя из выше изложенного можно сделать вывод:
Основными видами деятельности АНО СПО «Омский колледж
предпринимательства и права» является подготовка специалистов в сфере
среднего - профессионального образования.
Организация бухгалтерского учета в колледже в целом соответствует
требованиям законодательных актов, стандартов бухгалтерского учета и
отчетности, инструкциям и положениям.
Порядок учета основных средств соответствует требованиям
законодательства и бухгалтерского учета, качественных нарушений в учете не
выявлено. По результатам аудиторской проверки было составлено
аудиторское заключение.
63
3.2. Результаты аудиторской проверки учета основных средств
В ходе проведенной аудиторской проверки учета и сохранности
основных средств в АНО СПО «Омский колледж предпринимательства и
права» за 2015-2016 годы установлены следующие положительные моменты:
- Ответственность за документальное оформление сделок с
основными средствами и полный их учет возложена на бухгалтера расчетной
группы Мороз С.А.
- За каждым объектом основных средств закреплено материально-
ответственное лицо, с которыми заключен соответствующий договор о полной
материальной ответственности.
- Функционирование системы внутреннего контроля и уровень
автоматизации бухгалтерского учета находятся на должном уровне.
- В колледже соблюдается порядок ведения учета основных
средств, проводится инвентаризация имущества, соблюдается график
предоставления отчетности.
- В АНО СПО «Омский колледж предпринимательства и права»
ведет пообъектный учет основных средств в инвентарных карточках учета
объектов основных средств, по каждому основному средству в отдельности.
- Инвентарные карточки учета объектов основных средств
заполняются на основе Акта приема-передачи основных средств и других
документов на приобретение объектов основных средств.
- В АНО СПО «Омский колледж предпринимательства и права»
никаких расхождений по данным Главной книги с Карточкой счета 01
«Основные средства» и Анализом счета 01 «Основные средства» не выявлено,
показатели регистров тождественны.
- Организация определяла первоначальную стоимость объектов в
соответствии с ПБУ 6/01, по которому первоначальной стоимостью основных
64
средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат
организации на приобретение за исключением НДС. Все основные средства
АНО СПО «Омский колледж предпринимательства и права» приобретены за
плату, то есть в первоначальную стоимость включена оплата по договору без
НДС.
- Первичные документы по движению основных средств
оформлены в соответствии с установленными правилами заполнения.
Установлено, что при оформлении операций в организации: используются
унифицированные формы первичных учетных документов; в наличии
подлинные подписи лиц, ответственных за оформление; указан присвоенный
объекту инвентарный номер.
- При поступлении основных средств НДС в АНО СПО «Омский
колледж предпринимательства и права» включается в стоимость объектов.
- В АНО СПО «Омский колледж предпринимательства и права»
соблюдаются все положения установленные учетной политикой в сфере
амортизации основных средств. По всем основным средствам применяется
линейный способ амортизации.
- По объектам основных средств АНО СПО «Омский колледж
предпринимательства и права» амортизационные отчисления начисляет с
первого месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому
учету, то есть порядок амортизационных отчислений соблюдается согласно
законодательству.
В результате проведенной аудиторской проверки в колледже были
выявлены следующие недостатки:
- В организации отсутствует отдел внутреннего аудита или
контроля, что может отрицательно повлиять на обеспечение сохранности
активов предприятия.
- В АНО СПО «Омский колледж предпринимательства и права»
коды ОКОФ не проставляются, так как программой 1С не предусмотрено
65
проставление кодов, каждому основному средству присваивается только
инвентарный номер.
- Договора с поставщиками заключаются не по каждой поставки, а
на весь год вперед.
- Оформление документов подтверждающих совершение операций
в некоторых случаях ведется не полно и не своевременно. Также в ходе
проверки установлено что в первичных документах по учету основных средств
заполняются не все реквизиты, такие как: номер, дата, счет, субсчет, код
аналитического учета по ОКОФ и год выпуска.
- В процессе аудиторской проверки была проведена сверка формы
№1 «Бухгалтерский баланс» и пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету
о финансовых результатах, которая показала в отчетности 2016 года
расхождений между показателями по основным средствам на 1 рубль. Внести
исправление в отчетность 2016 года в одну из строк пояснений к
бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.
Для устранения этих недостатков рекомендуется:
- Устранить выявленные недостатки в системе внутреннего
контроля, это позволит повысит эффективность контроля за использованием
основных средств.
- Включить в структуру бухгалтерии должность штатного
внутреннего аудитора.
- Рекомендуем оформить полный перечень необходимых
документов для точного учета основных средств. Применяя Постановление
Госкомстата РФ №7 от 21.01.2003 «Об утверждении унифицированных форм
первичной учетной документации по учету основных средств».
- Проводить заполнение первичных документов более тщательно, с
заполнением всех необходимых реквизитов.
- Следует также исправить выявленное расхождение формы №1
«Бухгалтерский баланс» и пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о