26
При обнаружении аудитором ошибок необходимо довести
информацию о них до сведения клиента, предложить их исправить и внести
необходимые коррективы в регистры и отчетные формы.
Мерзликина Е.М., Никольская Ю.П. рассматривают методику
проверки учета и сохранности основных средств с позиции, состоящей из
нескольких этапов.
9
На подготовительном этапе необходимо осуществить следующие
действия.
1. Ознакомиться с учетной политикой предприятия в части
организации учета основных средств в аудируемом отчетном периоде,
отметив следующие моменты:
- порядок отнесения объектов в состав основных средств или
хозяйственного инвентаря, учитываемого на счете 10 «Материалы», а также
порядок определения срока полезного использования объектов;
- порядок формирования первоначальной стоимости объектов
основных средств для целей бухгалтерского и налогового учета;
- применяет ли организация механизм ускоренной амортизации и
если да, то каковы основания для его применения;
- порядок учета затрат на ремонт основных средств для целей
бухгалтерского и налогового учета, отраженный в приказе об учетной
политике и реализуемый на практике;
- какие способы амортизации объектов основных средств
применяются на предприятии (для целей бухгалтерского учета и налогового
учета), если происходили изменения в выборе методов, то установить
причину;
- проводится ли переоценка объектов основных средств и пр.
9
Мерзликина Е.М., Никольская Ю.П. Аудит: Учебник. –3-е изд., перераб.и доп. – М. : ИНФРА-М, 2015. – 94
с.
27
Причем если установлено, что переоценки проводятся, то надлежит
выяснить, кто их проводит и на каком основании (если специализированные
оценщики, то ознакомиться с договором).
Установить круг материально ответственных лиц. Удостовериться в
наличии договоров с ними о полной материальной ответственности. Если
такие договоры отсутствуют, то порекомендовать их заключить.
Рассмотрим аудиторские процедуры, позволяющие оценить
организацию учета основных средств.
2. Установить соответствие остатков по синтетическим счетам 01,
02, 03, 07, 08, отраженных в Главной книге, аналогичным данным
аналитического учета и Бухгалтерского баланса (форма № 1).
Если сальдо не тождественны, то следует выяснить причину у лица,
ответственного за ведение учета основных средств и нематериальных активов.
При этом следует проанализировать, привело ли существующее искажение в
бухгалтерском учете к занижению или завышению налоговой базы по налогу
на имущество и сделать соответствующий перерасчет.
3. Проверить соответствие применяемых на предприятии форм
первичной учетной документации унифицированным формам.
Ознакомиться с индивидуальным составом основных средств.
Выяснить наличие арендованных основных средств, сданных в аренду
основных средств, а также наличие непроизводственных основных средств.
Проверить отражение в забалансовом учете стоимости взятых в аренду
объектов основных средств.
Проверить операции поступления основных средств.
На основании актов формы ОС-1 устанавливается источник их
получения, проверяется правильность формирования первоначальной
стоимости.
В том случае, если объекты основных средств получены в качестве
вклада в уставный капитал, необходимо проверить правильность
формирования первоначальной стоимости, в частности включения затрат,
28
связанных с доведением до состояния полезного использования.
Одновременно следует проверить те же моменты в налоговом учете. При этом
необходимо отметить, что при внесении вклада в уставной капитал не
денежным путем в пределах 200 МРОТ, акционеры согласовывают стоимость,
которая будет учтена в счет оплаты акций. Если стоимость вносимого
имущества более 200 МРОТ, то оценку должна проводить
специализированная организация – оценщик. Данные Главной книги в части
отражения задолженности учредителя должны подтверждаться
учредительным договором или уставными документами организации. В том
случае, если объекты основных средств приобретены за плату или в счет
взаиморасчетов, или по договору мены, при проверке необходимо учесть
вопросы, связанные с налогом на добавленную стоимость и в ряде случаев при
оплате наличными отдельных работ и услуг –налогом с продаж (если он
действует в регионе).
В бухгалтерском учете поступление объектов основных средств
оформляется следующими записями: ДТ 01 КТ 08 на сумму фактически
произведенных затрат.
При проверке правомерности предъявления налога на добавленную
стоимость следует обратить внимание на положение главы 21 «Налог на
добавленную стоимость» НК РФ, в части:
- если основные средства приобретены для эксплуатации в
подразделениях непроизводственной сферы (для целей жилищного,
социального, медицинского, спортивного и культурного обслуживания членов
производственного коллектива), то сумма налога на добавленную стоимость,
уплаченного поставщику, не может быть предъявлена к возмещению из
бюджета;
- если существует кредиторская задолженность по счетам 60
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами» в части поставщиков основных средств, то
следует убедиться, что налог на добавленную стоимость в этой части бюджету
29
не предъявлен, т.е. на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по
приобретению ценностей», имеются соответствующие дебетовые сальдо.
Следует проверить документальное оформление фактов приобретения
основных средств у физических лиц. Данные факты должны быть оформлены
договорами купли-продажи, составленными в письменной форме, с указанием
паспортных данных продавцов. При этом следует проверить, не выделен ли
ошибочно налог на добавленную стоимость из стоимости указанной сделки.
В том случае, если объекты основных средств созданы на самом
предприятии, необходимо проверить правильность формирования
первоначальной стоимости объекта, а также учитывать, что при проверке
налога на добавленную стоимость в части строительства хозяйственным
способом необходимо четко отслеживать применимое именно а период
постановки объекта на учет налоговое законодательство.
В бухгалтерском учете эта операция должна быть отражена следующей
бухгалтерской записью: Дт 01 «Основные средства», Кт 08 «Вложения во
внереализационные активы» - на сумму фактически произведенных затрат.
При проведении аудиторской проверки операций с основными
средствами важным вопросом является правильность отражения расходов на
ремонт основных средств, причем необходимо проверить соответствие
порядка отражения приказу по учетной политике, а также проверить вопросы
налогообложения в соответствии с действующими в проверяемый период
положениями НК РФ.
При проверке операций, связанных с выбытием объектов основных
средств, необходимо установить причину выбытия и проверить правильность
отражения в учете операций, связанных с выбытием. В том случае, если имеет
место списание объекта в результате морального или физического износа,
необходимо проверить отражение в учете материалов, лома, полученных при
демонтаже объекта.
При аудиторской проверке в части основных средств аудиторская
организация должна оценить эффективность использования объектов
30
основных средств аудируемым лицом и порекомендовать мероприятия,
которые позволят повысить эффективность.
Бычкова С.М., Фомина Т.Ю. считают, что необходима
последовательность работ при проведении аудита основных средств, а именно
разделить на три этапа: ознакомительный, основной, заключительный. На
каждом этапе должны быть выполнены определенные процедуры проверки.
10
Ознакомительный этап. Аудиторы должны изучить состав и структуру
ОС по данным регистров аналитического учета. В процессе такого изучения
устанавливается правильность отнесения изучаемых объектов к ОС. Их
классификации, а также формирование инвентарных карточек.
Данная процедура необходима для выражения мнения о достоверности
данных, отраженных в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5).
Аудитор проверяет классификацию объектов на их соответствие
Общероссийскому классификатору основных фондов (ОК 013-94),
утвержденному Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 N 359.
При проведении аудита сохранности ОС необходимо проверить
условия их хранения и эксплуатации, установить список лиц, за которыми
закреплены отдельные объекты, убедиться в том, что с ними заключены
договора о полной материальной ответственности.
Основной этап. Необходимо проверить правильность оформления
первичных документов, на основании которых в бухгалтерском учете
отражались операции по приобретению объектов ОС. В соответствии со ст. 9
Закона 129-ФЗ первичные учетные документы принимаются к учету, если они
составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм
первичной учетной документации.
Аудитор должен провести проверку порядка оформления и отражения
в бухгалтерском учете операций по выбытию ОС, которые согласно ПБУ 6/01
имеют место в случаях продажи, безвозмездной передачи. Списания из-за
10
Бычкова С.М., Фомина Т.Ю. Практический аудит 3-е изд. — М.: Эксмо, 2015. — 16 с.
31
морального и физического износа, ликвидации при авариях, стихийных
бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, передачи в виде вклада в уставной
капитал других организаций. Типичные ошибки, которые выявляются в ходе
проверки операций по объектам ОС, являются:
- неправильное исчисление первоначальной стоимости
поступивших объектов ОС;
- некорректная корреспонденция счетов при отражении операций
по выбытию (списании, реализации по цене ниже остаточной стоимости и др.);
- несвоевременное оприходование объектов ОС;
- неоприходование материальных ресурсов, остающихся при
ликвидации объектов.
Заключительный этап. На данном этапе аудита проводится проверка
соблюдения установленного порядка в учетной политике организации в части
проведения инвентаризации, а именно проводится ли инвентаризация.
На основании данных инвентаризационных описей, сличительных
ведомостей, решений руководителя по итогам инвентаризации, бухгалтерских
справок изучаются своевременность проведения инвентаризации, полнота и
правильность отражения ее в учете. Если аудитор производит лишь проверку
результатов инвентаризации, то данный факт необходимо отметить при
составлении аудиторского отчета и аудиторского заключения. Однако для
формирования более достоверного вывода о качественной инвентаризации ОС
более целесообразно провести ее самостоятельно. В заключении аудитор
формирует пакет рабочих документов, составляет аудиторский отчет и
представляет его совместно с рабочей документацией руководителю
проверки.
Обеспеченность предприятия основными средствами, их состояние и
движение обязательно входит в программу общего аудита. Его результаты
необходимы для управления финансовым состоянием организации. Кроме
того, изучение аудита основных средств необходимо для принятия
взвешенных управленческих решений руководства организации, путем
32
следования советов внешних аудиторов, либо путем создания внутреннего
отдела аудита.
Таким образом, исходя из выше изложенного можно сделать вывод:
главная задача каждого предприятия независимо от формы собственности и
размеров материальных активов – эффективное использование основных
средств, т.к. эта статья представляет наибольшее значение в балансе всех
средств предприятия.
Так же в первой главе были рассмотрены теоретические аспекты
бухгалтерского учета основных средств. Различают первоначальную,
остаточную и восстановительную стоимость основных средств. Как правило,
в бухгалтерском учет основные средства отражаются по первоначальной
стоимости. Движение основных средств связано с осуществлением
хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и
выбытию. Указанные операции оформляются типовыми формами первичной
учетной документации. Классификация основных средств по видам положена
в основу их аналитического учета. Основным регистром аналитического учета
основных средств являются инвентарные карточки. Синтетический учет
наличия и движения основных средств отражается на счете 01,02, 91.
Автором рассмотрены различные методики аудиторской проверки
учета операций с основными средствами. При проверке основных средств
необходимо руководствоваться определенными законодательными и
нормативными актами. Аудиторская проверка основных средств включает
следующие этапы: аудит наличия и сохранности ОС; изучение состава и
структуры основных средств; проверка правильности оценки ОС; проверка
правильности учета основных средств; проверка правильности начисления
амортизации основных средств.
33
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В
АНО СПО «ОМСКИЙ КОЛЛЕДЖ
ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА И ПРАВА»
2.1. Краткая экономическая характеристика образовательного
учреждения
АНО СПО «Омский колледж предпринимательства и права» является
некоммерческим образовательным учреждением. Основной вид деятельности,
оказание услуг в сфере среднего - профессионального образования.
АНО СПО «Омский колледж предпринимательства и права» был
зарегистрирован 18 февраля 1998 года городской регистрационной палатой
Департамента недвижимости Администрации города Омска. АНО СПО
«Омский колледж предпринимательства и права» в своей деятельности
руководствуется законом «О некоммерческих организациях» и законом «Об
образовании». Основным видом деятельности является подготовка
специалистов в сфере среднего - профессионального образования. АНО СПО
«Омский колледж предпринимательства и права» является юридическим
лицом по действующему законодательству РФ, имеет самостоятельный
баланс; печать, содержащую его полное наименование на русском языке и
указание на его местонахождение; расчетный банковский счет.
Юридический адрес колледжа: 644112, г. Омск, проспект Комарова, 13,
тел./факс (83812) 75-24-30.
Устав колледжа утвержден решением Совета АНО СПО «Омский
колледж предпринимательства и права» протокол № 22 п. 1 от 26.12.2014 г.
Зарегистрирован Управлением Министерства Юстиции РФ по Омской
области от 22.01.2015 г. (Приложение 2).
34
АНО СПО «Омский колледж предпринимательства и права» имеет в
собственности обособленное имущество, учитываемое на его
самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять
имущественные и личные неимущественные права.
Форма собственности – частная. АНО СПО «Омский колледж
предпринимательства и прав» создан для осуществления своих целей, и не
преследует цели, получения и распределения прибыли. Все полученные
денежные средства в АНО СПО «Омский колледж предпринимательства и
права» реинвестируются в образовательный процесс, в частности в его
развитие и совершенствование.
Управление колледжем осуществляется в соответствии с
законодательством Российской Федерации, Законом РФ «О некоммерческих
организациях», Уставом колледжа, действующими нормативными актами на
принципах сочетания единоначалия и коллегиальности. Управление
колледжем осуществляется Советом колледжа, в составе 9 человек.
Непосредственное управление колледжем осуществляет директор, который
избирается, в соответствии с Уставом, тайным голосованием на Совете
колледжа, сроком на пять лет. Его полномочия и ответственность
определяются Уставом колледжа.
АНО СПО «Омский колледж предпринимательства и прав» имеет свои
структурные подразделения: отделения, цикловые комиссии, библиотеку,
издательство, центр информационной технологии, учебно-производственный
комплекс.
Представленная в Приложении 3 организационная структура
управления АНО СПО «Омский колледж предпринимательства и права»
является централизованной. Структура управления колледжа построена по
функциональному признаку. Каждое подразделение отвечает за определенный
участок работы. Обязанности и ответственность работников определены в
должностных инструкциях, отделов в положениях о подразделениях.
35
Основным направлением деятельности АНО СПО «Омский колледж
предпринимательства и права» является оказанием образовательных услуг и
удовлетворения потребностей личности в интеллектуальном, культурном и
нравственном развитии посредством получения образования разного уровня:
начального, среднего и дополнительного образования.
Обучение осуществляется на платной основе.
Среднесписочная численность работников колледжа имеет тенденцию
к снижению. В 2015 году численность составляла 186 человек, в 2016 году
снизилась на 19 человек, и составила 160 человек.
Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерской службой как
структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером
Головиной Татьяной Арнольдовной (Приложение 4).
АНО СПО «Омский колледж предпринимательства и права»
использует автоматизированную форму бухгалтерского учета. АНО СПО
«Омский колледж предпринимательства и права» использует систему «1С
Предприятия 7.7».
Формой ведения бухгалтерского учета (финансового и налогового)
осуществляется как автоматизировано, так и с помощью ручных носителей.
Форма учета журнально-ордерная автоматизированная с выходными формами
учетных регистров и первичных документов.
Вся чистая прибыль прошлого года распределяется по
фондам:
сч.84/1 Фонд материального стимулирования сотрудников;
сч.84/2 Фонд развития материально-технической базы;
сч.84/3 Фонд благоустройства территорий;
сч.84/4 Фонд социальной поддержки работников и корпоративной
культуры;
сч.84/ Износ основных средств за счет собственных средств.