5
СОДЕРЖАНИЕ
Введение ................................................................................................................... 6
Глава 1. Теоретические аспекты учета и аудита основных средств .................. 9
1.1 Понятие и оценка основных средств предприятия ........................................ 9
1.2 Классификация основных средств ................................................................ 16
Глава 2. Бухгалтерский учет основных средств на предприятии ( на примере
АО "Дагпродмаш" ) ............................................................................................... 22
2.1 Документальное оформление и аналитический учет основных средств .. 22
2.2 Учет поступления основных средств ............................................................ 26
2.3 Учет затрат на восстановление основных средств ...................................... 40
2.4 Учет выбытия основных средств ................................................................... 47
Глава 3. Аудит основных средств в АО "Дагпродмаш" .................................... 58
3.1 Организация аудиторской проверки основных средств ............................. 58
3.2 Документальное оформление результатов аудиторской проверки основных
средств .................................................................................................................... 67
Заключение ............................................................................................................ 74
Список использованной литературы ................................................................... 80
Приложения ........................................................................................................... 83
6
ВВЕДЕНИЕ
В условиях рыночной экономики возрастает роль бухгалтерского учета
и аудита как важнейшего средства получения полной и достоверной
информации об имуществе предприятия, его обязательствах и своевременного
доведения этих сведений до его пользователей.
Основные средства обслуживают производство в течении нескольких
производственных циклов, сохраняя при этом свою натуральную форму, а их
стоимость на готовый продукт переносится частями по мере своего износа.
Основные средства в процессе производства выполняют роль средств труда.
Улучшение использования основных средств отражается на финансовых
результатах работы предприятия за счет увеличения выпуска продукции,
снижения себестоимости, улучшения качества продукции, снижения налога на
имущество и увеличения балансовой прибыли.
В условиях рыночной экономики возрастает роль бухгалтерского учета
и аудита основных средств, как важнейшего средства получения полной и
достоверной информации об имуществе предприятия, его обязательствах и
своевременного доведения этих сведений до его пользователей.
Решение этих задач также облегчается рациональным
документооборотом, полнотой составления разнообразных первичных
учетных документов, которые должны отвечать требованиям, изложенным в
положении «Учет основных средств» ПБУ 6/01 и альбомах унифицированных
форм первичной учетной документации.
Аудиторская проверка основных средств является частью общего аудита
организации-клиента. Ее целью является формирование мнения о
достоверности бухгалтерской отчетности по разделу основных средств и
установление соответствия применяемой в организации методики учета и
налогообложения операций с основными средствами, действующим в
Российской Федерации нормативным документам.
Основные средства поступают в организацию в результате: завершения
7
строительно-монтажных работ; приобретения, сооружения и изготовления за
плату; безвозмездного поступления от юридических и физических лиц;
поступления от учредителей в качестве вкладов в уставный капитал, паевой
фонд; переходы права собственности по окончании срока аренды (если
договором не предусмотрен переход такого права ранее); выявления объектов
основных средств от государственного или муниципального органа при
создании унитарной организации и т.д.; поступления в дочерние (зависимые)
общества от головной организации; поступления в порядке приватизации
государственного и муниципального имущества. Поэтому бухгалтерскому
учету и аудиту основных средств предприятия уделяется особое внимание, в
связи с этим тема выпускной квалификационной работы является
актуальной.
Целью является изучение ведения бухгалтерского учета и аудита
основных средств в предприятии.
В соответствии с поставленной целью в работе решаются следующие
задачи:
- изучить теоретические аспекты основных средств, их понятие,
оценку и классификацию;
- рассмотреть документальное оформление и аналитический учет
поступления, движения и выбытия основных средств на предприятии ( на
примере АО "Дагпродмаш";
- оценить достоверность начисления амортизации, точность
определения результатов от их списания;
- изучить организацию аудиторской проверки основных средств;
- обосновать выводы и рекомендации по совершенствованию учета и
аудита основных средств в АО "Дагпродмаш".
Предметом работы является бухгалтерский учет и аудит основных
средств.
8
Объектом исследования является АО "Дагпродмаш".
Методической и теоретической основой для написания работы
послужили нормативные документы по учету основных средств, учебники,
монографии, статьи журналов, законы РФ, постановления Правительства РФ,
нормативные акты Министерства Финансов РФ и налоговой службы.
Практической основой написания выпускной работы послужили
первичные и сводные документы, регистры бухгалтерского учета основных
средств, бухгалтерская финансовая отчетность АО "Дагпродмаш" за 2017-
2019 гг.
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав,
заключения и списка использованной литературы.
Во введении обоснована актуальность исследования, определены цель,
задачи, а также объект и предмет исследования.
В первой главе «Теоретические аспекты бухгалтерского учета и аудита
основных средств предприятия» рассмотрено понятие, классификация и
оценка основных средств предприятия.
Во второй главе «Бухгалтерский учет основных средств на предприятии
( на примере АО "Дагпродмаш" ) , рассмотрена характеристика предприятия,
изучен учет поступления движения и выбытия основных средств на
исследуемом прелприятии.
В третьей главе "Аудит основных средств в АО "Дагпродмаш",
обоснованы рекомендации по проведению аудита основных средств на данном
предприятии.
В заключении изложены основные выводы и предложения по
результатам проведенного исследования.
9
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА И АУДИТА
ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
1.1 Понятие и оценка основных средств предприятия
Учет основных средств в Российской Федерации осуществляется на
основе Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) 6/01 «Учет основных
средств». В соответствии с вышеуказанным положением основными
средствами являются различные материально-вещественные ценности,
используемые как средства труда в натуральной форме в течение длительного
времени в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг
либо для управленческих нужд организации.
В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» при принятии к
бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо
единовременное выполнение следующих условий:
1. Активы должны использоваться в производстве продукции при
выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд
организации;
2. Активы должны использоваться в течение длительного времени,
то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12
месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
3. Организацией не предполагается последующая перепродажа
данных активов;
4. Активы способны приносить организации экономические выгоды
(доход) в будущем.
Сроком полезного использования является период, в течение которого
использование объекта основных средств приносит экономические выгоды
(доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного
использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в
10
натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате
использования этого объекта.
Единицей бухгалтерского учета основных средств является
инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается
объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный
конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения
определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс
конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое
и предназначенный для выполнения определенной функции.
Комплекс конструктивно сочлененных предметов – это один или
несколько предметов одного или различного назначения, имеющих общие
приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированных на
одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет
может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не
самостоятельно.
В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный
срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как
самостоятельный инвентарный объект.
Основные средства отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в
денежной оценке. От правильности и достоверности их оценки зависит
точность начисления амортизации, а, следовательно, себестоимости
продукции (работ, услуг), отпускных цен на нее, сумм причитающегося налога
на имущество и других показателей. Стоимость основных средств,
находящихся у организаций, учитывается при решении вопросов залогового
кредитования, страхования и аренды. [9, с. 36].
Выделяют три основных вида оценки основных средств:
первоначальная, остаточная и восстановительная стоимость.
В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» объекты основных
средств принимаются к учету по первоначальной стоимости, которая
11
включает в себя все фактические затраты по приобретению, сооружению и
изготовлению основных средств, за исключением возмещаемых налогов, в
частности НДС. Она выявляется в момент ввода объекта в эксплуатацию и
остается неизменной в течение всего срока нахождения основных средств в
организации. К фактическим затратам на приобретение относятся:
1. Суммы, уплачиваемые поставщику в соответствии с договором;
2. Суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по
договору строительного подряда и иным договорам;
3. Суммы, уплачиваемые за информационные, консультационные и
посреднические услуги, связанные с приобретением основных средств;
4. Регистрационные сборы, государственные пошлины и другие
аналогичные платежи;
5. Таможенные пошлины, сборы и не возмещаемые налоги;
6. Другие затраты, непосредственно связанные с приобретением, и
доведением основных средств до рабочего состояния. [10, с. 42].
Правильность формирования первоначальной стоимости объектов
основных средств зависит от способа их поступления в организацию.
Наиболее распространенным способом поступления объектов основных
средств в организацию является их приобретение за плату (по договору купли-
продажи). В этом случае первоначальная стоимость включает в себя все
фактические затраты на приобретение объекта и доведение его до состояния
пригодного к эксплуатации, за минусом возмещаемых налогов. Так же
определяется и первоначальная стоимость объектов основных средств,
сооружаемых и создаваемых организацией самостоятельно.
Если основные средства приобретены с рассрочкой платежа или в
кредит, то в их первоначальную стоимость включается и сумма уплачиваемых
процентов, но только до момента ввода объекта в эксплуатацию, затем данные
платежи относятся на расходы организации.
12
С 2006 года из ПБУ 6/01 исключено требование о включении процентов
в стоимость основных средств, но данная поправка является технической и в
учете процентов, который регулируется ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и
затрат по их обслуживанию», ничего не меняет.
Так как для целей налогообложения проценты по займам и кредитам в
стоимость основных средств не включаются в любом случае, то в
бухгалтерском учете стоимость таких основных средств будет больше, чем в
налоговом. Кроме того, проценты, включенные в бухгалтерском учете в
первоначальную стоимость основных средств, приводят к увеличению налога
на имущество. Данную проблему можно избежать, так как определение
«инвестиционного актива», которое дано в ПБУ 15/01, довольно расплывчатое
и звучит следующим образом: к инвестиционным активам относятся основные
средства, подготовка которого к предполагаемому использованию требует
значительного времени. Сколько же именно должно составлять это
«значительное время» не уточняется, поэтому организация имеет право
самостоятельно его установить и обозначить, закрепив в учетной политике.
Таким образом, если организация будет рассчитываться за
приобретенное имущество или закончит его строительство ранее
установленного срока, то она не обязана будет относить проценты по займам
на увеличение первоначальной стоимости объекта, а сможет списать их на
прочие расходы (до 2007 года – операционные). В результате бухгалтерская и
налоговая стоимости таких объектов окажутся равны, а за одно организация
сэкономит на налоге на имущество [13, с. 24].
В первоначальную стоимость основных средств, приобретенных по
импорту, как уже было сказано выше, входят уплачиваемые предприятием
импортный тариф и таможенные сборы за оформление груза.
Основные средства могут поступать в организацию в порядке
безвозмездной передачи от других организаций и лиц (по договору дарения).
13
В этом случае первоначальной стоимостью признается их рыночная цена на
дату принятия объекта к учету.
Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных
учредителями в счет вклада в уставный капитал, выступает их согласованная
стоимость, так же, как и при передаче имущества в совместную деятельность
(по договору простого товарищества).
Основные средства, приобретаемые по договору мены, оцениваются по
стоимости ценностей, переданных организацией в обмен.
Первоначальная стоимость основных средств не подлежит изменению,
за исключением случаев достройки и дооборудования объектов в порядке
капитальных вложений, реконструкции, модернизации и частичной
ликвидации объектов, а так же в случае переоценки. В результате указанных
случаев формируется последующая оценка основных средств.
Расходы предприятия, связанные с технической реконструкцией,
достройкой и дооборудованием существующих объектов основных средств,
должны быть капитализированы, если в результате произведенных расходов
произошло увеличение срока полезной службы или производственной
мощности объектов основных средств, значительное улучшение качества
выпускаемой продукции или снижение ее производственной себестоимости.
Восстановительная стоимость – это стоимость основных средств
полученная в результате переоценки по современным ценам и тарифам.
Переоценка – это уточнение восстановительной стоимости основных средств
с целью приведения её к современному уровню рыночных цен. [7, с. 34].
До 1 января 2007 года согласно ПБУ 6/01 организация имела право
производить переоценку не чаще одного раза в год путем индексации или
прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с
отнесением возникающих разниц на добавочный капитал организации. В
связи с изменениями, внесенными в ПБУ 6/01 с 2007 года, метод переоценки
14
основных средств не определен, что, в свою очередь, дает относительную
свободу организациям в выборе способа переоценки.
В настоящее время переоценка может производиться в двух случаях: по
решению самой организации и по решению правительства. Ранее право
устанавливать необходимость проведения переоценки было исключительной
прерогативой правительства Российской Федерации. Если переоценка
проводится по решению руководства организации, то ее порядок должен быть
закреплен в учетной политике организации, так как она должна производиться
в последствии регулярно, для того чтобы стоимость таких основных средств,
по которой они отражаются в учете и отчетности, существенно не отличалась
от текущей (восстановительной) стоимости.
Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года
переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском
учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные
бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при
формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.
Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки
зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки объекта
основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие
отчетные периоды и отнесенной на счет прибылей и убытков, относится на
счет прибылей и убытков отчетного периода в качестве дохода. [24, с. 28].
Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки
относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток).
Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение
добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки
этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение
суммы уценки объекта над суммой его предыдущей дооценки, относится на
счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток). Информация о
результатах переоценки должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности.