55
договору мены записи на счетах бухгалтерского учета выглядят следующим
образом:
Дебет 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств»
Кредит 01 «Основные средства».
Списывается сумма амортизации передаваемых основных средств по
договору мены:
Дебет 02 «Амортизация основных средств»
Кредит 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств».
Отражается остаточная стоимость передаваемых основных средств:
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств».
Отражается сумма выручки от реализации основных средств по
стоимости принятого имущества:
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит 91 «Прочие доходы и расходы».
Начислен НДС:
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Отражается стоимость полученных материалов по стоимости
передаваемых основных средств без НДС:
Дебет 10 «Материалы»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
На сумму НДС:
Дебет 19 «НДС по полученным ценностям»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
С 1 января 2007 года введен новый порядок проведения взаимозачетов,
в соответствии с которым стороны в любом случае обязаны перечислять друг
другу НДС по товарообменным операциям. В связи с этим зачет взаимной
задолженности теперь отражается без учета суммы НДС:
56
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Взаимное перечисление НДС участниками сделки в учете отражается
записями:
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит 51 «Расчетный счет» – перечисление НДС по приобретенному
имуществу поставщику, в соответствии с полученным счет-фактурой.
Дебет 51 «Расчетный счет»
Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – зачислен НДС от
покупателя, по переданным в обмен товарам, в соответствии с выданным счет-
фактурой.
Уплаченный НДС в подлежит возмещению из бюджета:
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям».
Выбытие основных средств в организации АО "Дагпродмаш"
происходит в основном в результате списания по причинам
нецелесообразности дальнейшего использования или по истечении срока
полезного использования, а так же в результате продажи. При этом
составляется акт на списание основных средств, на основании которого в
инвентарной карточке делается отметка о выбытии основного средства. Затем
инвентарная карточка изымается из картотеки.
Таким образом, в организации АО "Дагпродмаш" учет выбытия
основных средств осуществляется в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных
средств».
В практике почти всех российских организаций основным недостатком
системы учета основных средств является недостаточный контроль за
деятельностью бухгалтерии со стороны руководства. Руководители не
являются потребителями бухгалтерской информации в той степени, в которой
теоретически им следует быть, так как не прикладывают достаточных усилий
57
по контролю за основными средствами, даже при соблюдении нормативных
требований с наибольшей возможной точностью.
58
ГЛАВА 3. АУДИТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В АО "ДАГПРОДМАШ"
3.1 Организация аудиторской проверки основных средств
Главной задачей аудита является защита интересов пользователей
отчетности, что выражается в оценке ее достоверности и проверке
правильности ведения бухгалтерского учета отдельных сегментов.
При проведении аудита необходимо выяснить специфику деятельности
и организационную структуру организации, ознакомиться с учетной
политикой и другой информацией, которая потребуется для вынесения
обоснованного заключения о достоверности отчетности.
Целью аудита основных средств является формирование обоснованного
мнения о степени достоверности отчетности в части основных средств и
полноте информации о них, отраженной в отчетности, а так же установление
соответствия применяемой методики учета и налогообложения операций с
основными средствами, действующему законодательству. [14, с. 123].
Немаловажным фактором является решение определенных задач на
основе которых и формируется мнение аудитора. К задачам проверки
основных средств относится необходимость удостоверения в следующем:
1. Полнота отражения в учете фактического наличия основных средств;
2. Правильность отнесения активов к основным средствам;
3. Правильность формирования инвентарных объектов основных
средств, их группировки по классификации и участию в производственном
процессе;
4. Правильность документального оформления и отражения в учете
операций, связанных с основными средствами;
5. Правильность оценки первоначальной стоимости основных средств;
6. Последовательность применения учетной политики в отношении
операций с основными средствами;
59
7. Правильность определения срока полезного использования основных
средств и достоверность начисления и отражения в бухгалтерском и
налоговом учете их амортизации;
8. Достоверность операций с основными средствами в рамках
заключенных договоров лизинга;
9. Своевременность проведения инвентаризаций основных средств;
10. Ведение аналитического учета по отдельным инвентарным объектам
основных средств;
11. Правильность отражения остаточной стоимости основных средств;
12. Полнота и достоверность раскрытия информации об основных
средствах в бухгалтерской отчетности;
13. Своевременность постановки на учет в налоговом органе по месту
нахождения объектов недвижимости и транспортных средств. [24, с. 73].
Аудит основных средств осуществляется на базе широкого перечня
нормативных документов. Источники информации, используемые при аудите,
зависят от принятой учетной политики, поэтому, в начале проверки аудитор
должен ознакомиться с приказом об учетной политике организации и ее
основными положениями, раскрывающими методологию учета. К ним
относятся способы начисления амортизации по объектам основных средств,
порядок ввода основных средств в эксплуатацию, порядок и сроки проведения
их инвентаризации, перечень счетов и субсчетов, используемых для учета
операций с основными средствами, документооборот по учету основных
средств и многое другое.
Планируя аудиторскую проверку основных средств аудитор должен
составить план и программу проверки. Они тесно связаны между собой, так
как в плане проверки указываются виды работ и основные вопросы, которые
должны быть изучены, а в программе дается их постатейная расшифровка в
виде описания конкретных процедур. [9, с. 54].
60
В плане аудиторской проверки основных средств обязательно должна
содержаться информация о планируемых трудозатратах, уровне
существенности и оценке аудиторского риска, сроках проведения проверки и
аудиторе, ответственном за проверку данного сегмента учета. [7, с. 82].
Программа аудита, с одной стороны, служит подробной инструкцией
для аудитора, а с другой стороны – является средством контроля за его
работой. В зависимости от получаемых в ходе проверки результатов
программа может корректироваться. Перечень вопросов, подлежащих
проверке, методику и приемы исследования аудитор определяет
самостоятельно, либо следует положениям, закрепленным
внутрифирменными стандартами проводящей проверку организации.
Оформив план и разработав программу аудитор приступает к
осуществлению проверки основных средств, то есть к сбору аудиторских
доказательств путем проведения аудиторских процедур по существу.
После изучения учетной политики очень важно проверить фактическое
наличие основных средств в организации, сравнив его с учетными данными.
Так же, необходимо сопоставить данные по основным средствам отраженные
в различных регистрах бухгалтерского учета и отчетности, так как при
нарушениях ведения учета они могут существенно отличаться.
Согласно Инструкции по применению Плана счетов, на счете 01
«Основные средства» должны быть отражены все основные средства
организации, находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации,
безвозмездном пользовании, аренде и доверительном управлении. Для того,
чтобы аудитору удостовериться в соответствии фактического наличия
имеющихся в организации основных средств данным бухгалтерского учета, он
может подвергнуть визуальной проверке натуральные объекты основных
средств и все документы по их учету.
При проведении аудиторской проверки основных средств так же
необходимо проверить, как ведется их аналитический учет. Такой учет
61
организуется по отдельным объектам, каждому из которых присваивается
инвентарный номер на весь период его эксплуатации и открывается
инвентарная карточка. Аудитору необходимо проверить порядок и
правильность их ведения, а также правильность присвоения шифра
амортизационных отчислений и наличие всех справочных данных. [18, с. 22].
Следует проверить, нет ли объектов основных средств, по которым не
ведутся инвентарные карточки, а в случае их обнаружения предложить
восстановить на них инвентарные карточки. Необходимо так же сверить
инвентарные номера основных средств с учетными данными, так как
возникают ситуации, когда инвентарные номера либо вообще не
присваиваются, либо присваиваются номера ранее списанных объектов.
Немаловажным является проверка аудитором наличия первичных
документов по операциям с основными средствами и правильности их
оформления. При наличии в организации таких основных средств, как
объекты недвижимости и транспортные средства, организация должна встать
на налоговый учет по месту нахождения недвижимости и месту регистрации
транспортных средств. Аудитору следует проверить факт постановки на
налоговый учет и потребовать соответствующие свидетельства.
В первичных документах в обязательном порядке должны
присутствовать все необходимые подписи, поэтому, следующим этапом
аудита является проверка наличия в организации приказа о действующей
комиссии, назначенной руководителем для контроля за движением основных
средств. Если комиссии не создано, то аудитору необходимо информировать
руководство о том, что если она не будет создана, то все оформленные
документы по движению основных средств не будут иметь юридической силы,
и все записи в учете по этой причине должны быть скорректированы.
Важным моментом в организации аналитического учета является
качественное и своевременное проведение инвентаризации. Аудитор должен
проверить, когда была проведена последняя инвентаризация, какие выявлены
62
ошибки и были ли они исправлены. В случае необходимости аудитор может
потребовать проведения инвентаризации фондов, так как это позволит более
качественно провести проверку и уменьшить аудиторский риск. При этом
фактическое наличие ценностей записывается в инвентаризационные описи,
на основании которых и данных бухгалтерского учёта составляют
сличительные ведомости, где выводятся недостачи и излишки фондов.
Основными принципами инвентаризации являются внезапность,
объективность, юридическая правомочность результатов и полнота охвата
объектов, поэтому ее результаты являются наиболее достоверными и имеют
огромное значение при проведении аудита основных средств. [23, с. 92].
Инвентаризация должна проводиться при смене материально –
ответственных лиц, бригадира или увольнении более половины рабочего
состава бригады, при выявлении фактов хищения, порчи имущества, в случае
чрезвычайных ситуаций, реорганизации и ликвидации организации. Аудитору
необходимо выяснить, соблюдается ли данный порядок в организации и
закреплен ли он учетной политикой.
За правильность и своевременность проведения инвентаризации несут
ответственность руководитель и главный бухгалтер. Если при инвентаризации
зданий и сооружений установлены факты их перестройки то необходимо
проверить отражено ли это в учете (показано увеличение или уменьшение
стоимости объекта). Особо тщательно нужно проверять своевременность
проведения инвентаризации, а также инвентаризационные описи и
приложенные к ним протоколы заседания комиссий, сличительные ведомости
результатов последней инвентаризации, решения руководства по итогам ее
проведения и правильность отражения результатов в учете (отражение
выявленных излишков и недостач). Данная проверка аудитору крайне
необходима для того, чтобы убедиться, насколько можно доверять
результатам внутреннего контроля.
63
При расхождении между данными аналитического и синтетического
учета нужно выяснить их причины, определить последствия и внести
предложения по устранению выявленных недостатков.
Аудитору следует убедиться в обоснованности отнесения активов к
основным средствам, так как необоснованное включение активов в состав
основных средств может вызвать необоснованное начисление амортизации,
искажение расходов и, как следствие, балансовой прибыли. При наличии у
проверяемой организации таких нарушений, аудитору следует предупредить
руководство организации о том, что их необходимо устранить и произвести
соответствующие корректирующие записи в учете.
При поступлении основных средств в организацию в качестве единицы
бухгалтерского учета должен быть принят инвентарный объект,
предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций.
Следующим важным этапом аудита является проверка правильности
формирования первоначальной стоимости объектов основных средств,
документального оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета
хозяйственных операций по их поступлению.
При проверке операций по поступлению основных средств необходимо
установить, обоснованно ли экономически строительство тех или иных
объектов, включено ли оно в план капитальных вложений, обеспечено ли
необходимым финансированием, и имеется ли проектно-сметная
документация. Необходимо также установить целесообразность и законность
приобретения основных средств, выявить полноту и своевременность их
оприходования, а также реальность их оценки. [20, с. 62].
Полноту и своевременность оприходования основных средств
устанавливают путем изучения первичных документов и записей по счетам 01
«Основные средства», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками» и другим счетам, в зависимости от способа
64
поступления основных средств в организацию (счет 98 «Доходы будущих
периодов», счет 75 «Расчеты с учредителями»).
При приобретении объектов основных средств за плату, либо его
изготовлении организацией самостоятельно первоначальная стоимость
формируется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» в сумме
фактических затрат на его приобретение, за исключением налога на
добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.
Важной задачей контроля является проверка правильности начисления
износа. Способы начисления амортизации должны быть установлены учетной
политикой организации на весь срок полезного использования объектов.
Менять установленный учетной политикой способ начисления амортизации в
течение всего срока полезного использования организация не вправе.
Так же, в ходе аудита необходимо установить, все ли объекты основных
средств приняты в расчет при начислении амортизации и начисляется ли износ
с учетом движения основных средств. Для проверки правильности начисления
амортизации основных средств аудитору необходимо запросить перечень
объектов основных средств, по которым применяются особые условия
начисления амортизации. Целесообразно проверить сроки начала и окончания
начисления амортизации.
Амортизация должна начисляться по соответствующим нормам, исходя
из первоначальной стоимости и срока полезного использования основного
средства, поэтому аудитору важно проверить, по всем ли числящимся на учете
основным средствам он установлен. Так же, если у проверяемой организации
имели место операции по реконструкции и модернизации основных средств,
аудитору следует проверить был ли изменении по таким основным средствам
срок полезного использования, и было ли это учтено при последующем
начислении амортизации.
Важно проверить правильность применения норм амортизации и
поправочных коэффициентов к ним. Поправочные коэффициенты,