15
Разница между оценками по первоначальной и восстановительной
стоимости заключается в том, что при принятии объекта к учету его
первоначальная стоимость выражается в сумме фактических затрат на
приобретение или сооружение на определенную дату. С течением времени в
результате изменения цен первоначальная стоимость объекта основных
средств искажается и становится не актуальной в настоящем. Поэтому именно
восстановительная стоимость отражает основные средства в одних и тех же
ценах – в ценах воспроизводства или по стоимости новых основных средств,
подобных действующим, в последующие периоды.
По объектам основных фондов, снятым с производства,
восстановительная стоимость определяется исходя из стоимости современных
аналогов, выполняющих, как минимум, тот же набор функций.
В бухгалтерском балансе основные средства отражаются по остаточной
стоимости, которая определяется как разница между первоначальной
стоимостью объекта и суммой начисленной амортизации.
Остаточная стоимость групп основных средств, по которым
предусмотрен порядок переоценки, определяется как разница между
восстановительной стоимостью и суммой начисленной за период
эксплуатации амортизации (с учетом переоценки этой суммы). [17, с. 22].
Исходя из выше сказанного, следует что, согласно ПБУ 6/01 «Учет
основных средств» основные средства – это материально-вещественные
ценности, используемые как средства труда в натуральной форме в течение
длительного времени в производстве продукции, при выполнении работ,
оказании услуг, либо для управленческих нужд организации. Наравне с этим,
они должны использоваться в течение длительного времени, то есть срока
полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или
обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, способны
приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем и не
предполагается их последующая перепродажа.
16
Существует три вида оценки основных средств: первоначальная
стоимость – при постановке на учет; восстановительная стоимость – при
переоценке фондов по современным ценам и тарифам; остаточная стоимость
– стоимость основных средств, за минусом накопленного износа. Так же, в
случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и
частичной ликвидации объектов предусмотрена их последующая оценка.
1.2 Классификация основных средств
В постановке правильного учета и для получения достоверной
информации об объектах основных средств определенное значение имеет их
классификация по различным признакам. Классификация используется в
целях обеспечения единообразия группировки основных средств в учете и
отчетности всеми организациями независимо то их отраслевой
принадлежности и организационно-правовой формы. [14, с. 32].
В соответствии с Типовой классификаций в зависимости от назначения
и характера выполняемых функций основные средства делятся на: здания,
сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и
регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные
средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и
принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние
насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие
объекты. В составе основных средств учитываются также: капитальные
вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и
другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные
объекты основных средств; земельные участки; объекты природопользования
(вода, недра и другие природные ресурсы).
Основные средства предприятий различны по принадлежности,
назначению и степени использования, поэтому их необходимо
классифицировать.
17
Группировка основных средств по их видам установлена
общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ), утвержденным
постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. №359. В
соответствии с ОКОФ основные фонды состоят из материальных и
нематериальных фондов, которые в бухгалтерском учете принято обозначать
как основные средства и нематериальные активы и учитывать раздельно.
Группировка объектов в ОКОФ образована по признакам назначения,
связанным с видами деятельности, осуществляемыми с использованием этих
объектов, и производимыми в результате этой деятельности продукцией и
услугами. Каждый объект наделен детализированным кодом, состоящим из
обозначения раздела, подраздела, класса, подкласса и вида.
В соответствии с Типовой классификацией, в зависимости от основного
назначения и характера выполняемых функций, основные фонды
подразделяются на следующие подразделы:
1. Здания (кроме жилых);
2. Сооружения;
3. Жилища;
4. Машины и оборудование;
5. Средства транспортные;
6. Инвентарь производственный и хозяйственный;
7. Скот рабочий, продуктивный и племенной (кроме молодняка, убоя);
8. Насаждения многолетние;
9. Капитальные затраты по улучшению земель (без сооружений);
10. Прочие основные средства. [19, с. 74].
Объектом классификации подраздела «Здания (кроме жилых)» является
каждое отдельно стоящее здание. Если здания примыкают друг к другу и
имеют общую стену, но каждое представляет собой самостоятельное
конструктивное целое, их считают отдельными объектами. Наружные
пристройки к зданию, имеющие самостоятельное хозяйственное значение
18
(котельные, надворные постройки – склады, гаражи, ограждения, заборы,
колодцы и другие объекты) являются самостоятельными объектами.
В состав зданий входят коммуникации, расположенные внутри и
необходимые для их эксплуатации, такие как: система отопления; внутренняя
сеть водо- и газопровода; канализации со всеми устройствами; внутренняя
сеть силовой и осветительной электропроводки со всей осветительной
арматурой; внутренние телефонные и сигнализационные сети; устройства
вентиляции общесанитарного назначения; подъемники и лифты.
К подразделу «Сооружения» относятся инженерно-строительные
объекты, назначением которых является создание условий, необходимых для
осуществления процесса производства путем выделения тех или иных
технических функций, не связанных с изменением предмета труда, или для
осуществления различных непроизводственных действии. В виде сооружений
могут выступать такие объекты, как нефтяная скважина, автомобильная
дорога в установленных границах, линии электропередачи, теплоцентрали,
трубопроводы различного назначения, специализированные сооружения
систем связи, а также ряд аналогичных объектов.
К подразделу «Жилища» относятся здания, предназначенные для
проживания.
К подразделу «Машины и оборудование» относятся энергетические
(силовые), рабочие и информационные устройства. К энергетическому
оборудованию относятся генераторы и двигатели, превращающие энергию
ветра, воды, тепловую, электрическую и другую в механическую энергию. К
рабочим машинам и оборудованию относятся все виды
сельскохозяйственного, технического, строительного и промышленного
оборудования, транспортные средства и другие аналогичные объекты.
Информационное оборудование предназначено для преобразования и
хранения информации (оборудование систем связи, средства вычислительной
19
и оргтехники, средства визуального и акустического отображения
информации, театрально-сценическое оборудование).
К подразделу «Средства транспортные» относятся средства
передвижения, предназначенные для перемещения людей и грузов:
железнодорожный, водный, автомобильный, воздушный транспорт.
Транспортные средства, основным назначением которых является выполнение
производственных или хозяйственно-бытовых функций, а не перевозка грузов
и людей (передвижные электростанции, мастерские, столовые, магазины),
считаются передвижным предприятиями соответствующего назначения и
учитываются как здания.
К подразделу «Инвентарь производственный и хозяйственный»
относятся предметы технического назначения, участвующие в
производственном процессе (емкости, бочки, прилавки, торговые шкафы и
стеллажи), и предметы хозяйственного назначения, не участвующие в
производственном процессе (спортивный инвентарь, канцелярия и другие),
которые не могут быть отнесены ни к оборудованию, ни к сооружениям.
Объектом классификации подраздела «Инвентарь производственный и
хозяйственный» могут быть только предметы, имеющие самостоятельное
значение и не являющиеся частью какого-либо другого объекта.
К подразделу «Скот рабочий, продуктивный, племенной (кроме
молодняка и скота для убоя)» относятся животные (лошади, коровы,
верблюды, ослы, овцы и прочие), которые постоянно используются для
получения продуктов (молоко, шерсть и другие продукты).
К подразделу «Насаждения многолетние» относятся все виды
искусственных многолетних насаждений независимо от их возраста.
К подразделу «Капитальные затраты по улучшению земель (без
сооружении)» относятся затраты, не связанные с возведением сооружений
(планировка земельных участков, расчистка зарослей, очистка водоемов).
20
К подразделу «Прочие основные средства» относятся библиотечные
фонды, музейные ценности (кроме экспонатов, являющихся предметом
искусства, старины и быта), белье, постельные принадлежности, учитываемые
в составе основных фондов. В эту группу включаются также капитальные
затраты в арендованные основные средства, учитываемые на балансе
арендатора.
По характеру участия в процессе производства, все основные средства
можно поделить на производственные и непроизводственные.
К производственным относятся все основные средства, которые
непосредственно участвуют в процессе производства. Непроизводственные –
это основные средства, предназначенные для социально-бытового
обслуживания работников (общежития, поликлиники, дома культуры и
отдыха, детские лагеря, столовые, библиотеки). Ни в одном нормативном
документе не содержится разделения объектов основных средств на
производственные и непроизводственные, так как один объект для разных
предприятий может выполнять разные функции: медицинское оборудование
для металлургической компании выполняет непроизводственные функции в
отличие от медицинского учреждения.
По принадлежности основные средства подразделяются на собственные,
принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в
аренду без права выкупа); находящиеся в оперативном управлении,
хозяйственном ведении и арендованные без права выкупа.
По степени использования основные средства подразделяются на
действующие (находящиеся в эксплуатации) и бездействующие (находящиеся
в запасе, стадии достройки, дооборудования, реконструкции, частичной
ликвидации, на консервации и аренде). [24, с. 63].
Типовая классификация основных фондов предусматривает их
группировку по соответствующим отраслям народного хозяйства
21
(промышленность, сельское и лесное хозяйство, строительство и прочие) и
видам деятельности (производство товаров, работ, оказание услуг).
Таким образом, основные средства предприятия различны по составу и
назначению, поэтому в целях постановки правильного учета и получения
достоверной информации о них, определенное значение имеет их
классификация по различным признакам. Основные средства принято
классифицировать по видам, назначению, отраслям экономики,
принадлежности и степени использования в хозяйственной деятельности.
22
ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НА
ПРЕДПРИЯТИИ ( НА ПРИМЕРЕ АО "ДАГПРОДМАШ" )
2.1 Документальное оформление и аналитический учет основных
средств
АО "Дагпродмаш" зарегистрирована 27 мая 1999 года по адресу
Республика Дагестан, г. Махачкала.
Основным видом деятельности предприятия согласно Уставу является
производство машин и оборудования для производства пищевых продуктов.
АО "Дагпродмаш" выпускает нестандартизированное оборудование из
нержавеющей стали по заказам хлебозаводов, ликеро-водочных медных
котлов, вакуумных установок для переработки овощей и фруктов и другое
оборудование.
АО "Дагпродмаш" является хозяйствующим субъектом, обладающим
правами юридического лица по законодательству Российской Федерации,
имеет самостоятельный баланс, расчётный счёт, печать со своим
наименованием.
Предприятие действует в соответствии с Гражданским кодексом
Российской Федерации, Федеральным законом «Об акционерных обществах»
и Уставом для осуществления хозяйственно-финансовой деятельности,
удовлетворения потребностей в товарах и получения прибыли.
Акционерное общество "Дагпродмаш" создано в соответствии с Законом
РФ «Об акционерных обществах, ведет бухгалтерский и статистический учет
в установленном законодательством порядке и несет ответственность за его
достоверность.
Учет основных средств на любом предприятии и, в частности, в АО
"Дагпродмаш" организуется в бухгалтерии по классификационным группам в
разрезе инвентарных объектов.
23
Каждому инвентарному объекту присваивается определенный
инвентарный номер, что обеспечивает контроль за сохранностью основных
средств. Инвентарный номер в обязательном порядке проставляется на
объекте и первичных документах и сохраняется на весь период нахождения
основного средства на предприятии. Важно заметить, что при выбытии из
организации объекта основных средств, присвоенный ему ранее инвентарный
номер нельзя передавать и присваивать вновь поступившим объектам.
Все операции по учету основных средств можно сгруппировать
следующим образом: поступление, движение, амортизация и восстановление.
Каждая операция должна своевременно регистрироваться соответствующими
первичными документами и на их основании отражаться на счетах и в
регистрах бухгалтерского учета.
Поступление основных средств в организацию проходит при участии
специально созданной комиссии по распоряжению руководителя, в которую
должны входить и представители передающей стороны. При отсутствии
каких-либо расхождений в технических характеристиках, комплектации и
качестве поступающего основного средства комиссией составляется Акт о
приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений), либо
Акт о приеме-передаче здания (сооружения), в зависимости от того, какое
именно имущество поступает в организацию (формы ОС-1 и ОС-1а).
Акт составляется на каждый объект в отдельности и к нему прилагается
вся техническая документация, которая после открытия бухгалтерией
инвентарной карточки передается в соответствующий отдел, цех, участок по
месту эксплуатации основного средства.
В том случае, если в организацию поступает несколько объектов
основных средств одновременно, составляется акт о приеме-передаче групп
объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) формы ОС-1б.
Акт приема – передачи основных средств составляется в двух
экземплярах для обеих сторон с указанием времени поступления основного
24
средства, даты изготовления, первоначальной стоимости и суммы
накопленного износа. На основании данного акта в бухгалтерии оформляются
бухгалтерские записи по поступлению основного средства.
При поступлении в организацию оборудования, требующего монтажа,
составляется акт о приеме – поступлении оборудования (форма ОС-14), а при
его передаче в монтаж – акт о приеме – передаче оборудования в монтаж
(форма ОС-15).
В случае выявления каких-либо дефектов у поступившего оборудования
составляется Акт о выявленных дефектах (форма ОС-16).
Внутреннее перемещение объекта основных средств из одного
структурного подразделения (филиала, цеха, участка) в другой должно
оформляться накладной на внутреннее перемещение (форма ОС-2). При этом,
в накладной обязательно должны быть проставлены подписи принимающего
и передающего лиц.
Выбытие основных средств оформляется актом на списание основных
средств, кроме транспортных средств (форма ОС-4 и ОС-4б), и отражается в
инвентарной карточке, которую в последствии изымают их картотеки. Акт
составляется в двух экземплярах, которые так же подписываются членами
специально созданной комиссии и утверждаются руководителем. По
транспортным средствам при выбытии составляется акт списания
автотранспортных средств (форма ОС-4а). Первый экземпляр с документами,
подтверждающими факт снятия с учета в ГАИ, передается в бухгалтерию.
Второй экземпляр остается у лица, ответственного за сохранность
автотранспортных средств, и является основанием для сдачи на склад и
реализации материальных ценностей, либо металлолома, оставшихся от
автомобиля в результате списания. Затраты по списанию и стоимость
материальных ценностей, поступивших от разборки (ликвидации)
автотранспортного средства, отражаются на оборотной стороне акта в