2
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .................................................................................................................. 2
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЁТА И АУДИТА ОСНОВНЫХ
СРЕДСТВ ..................................................................................................................... 5
1.1 Понятие, классификация и оценка объектов основных средств ..................... 6
1.2 Особенности бухгалтерского учета и аудита основных средств в Российской
Федерации .................................................................................................................. 15
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА ОСНОВНЫХ
СРЕДСТВ НА ПРИМЕРЕ АО «ОДК-ПЕРМСКИЕ МОТОРЫ» ......................... 29
2.1 Организационно-экономическая характеристика АО «ОДК-Пермские
моторы» ...................................................................................................................... 29
2.2 Характеристика документального оформления и аналитического учета
основных средств ...................................................................................................... 29
2.3 Оценка синтетического учета объектов основных средств ............................ 35
2.4 Анализ наличия и структуры основных средств ............................................. 41
ГЛАВА 3. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ УЧЕТА
ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И ИХ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ В АО «ОДК-ПЕРМСКИЕ
МОТОРЫ» ................................................................................................................. 48
3.1 Недостатки, выявленные в учете основных средств в АО «ОДК-Пермские
моторы» ...................................................................................................................... 48
3.2 Мероприятия по организации контроля за наличием и движением основных
средств в АО «ОДК-Пермские моторы» ................................................................. 49
3.3 Мероприятия по созданию резерва на ремонт основных средств в АО «ОДК-
Пермские моторы» .................................................................................................... 65
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ......................................................................................................... 68
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ............................................... 74
ПРИЛОЖЕНИЯ ......................................................................................................... 74
3
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность исследования обуславливается необходимостью поиска
эффективных методов учета и аудита основных средств предприятий в
нестабильных экономических условиях развития России, усугубляющихся
влиянием антироссийских внешнеполитических санкций. Тем временем,
основные средства составляют преобладающую часть инвестиций организаций,
поэтому требуют грамотного управления, оперативного анализа за состоянием,
регулярной переоценки.
Переход предприятий России на международные стандарты финансового
учета привел к изменениям в системе бухгалтерского учета основных средств.
Перед организациями встали новые вопросы и задачи, которые до настоящего
времени не решены. К одной из главных проблем можно отнести разработку
эффективной методологии аудита основных средств предприятия с учетом
специфики его деятельности. Обозначенные проблемы подчеркивают
актуальность проблемы грамотного управления основными средствами
предприятий в современных условиях.
Объектом исследования является предприятие АО «ОДК-Пермские
моторы».
Предметом исследования выступает система учета и аудита основных
средств предприятия АО «ОДК-Пермские моторы».
Цель исследования заключается в анализе бухгалтерского учета и аудита
основных средств на предприятии АО «ОДК-Пермские моторы» за последние 3
года деятельности, выявлении ошибок, разработке рекомендаций по
совершенствованию учета основных средств и их использованию на
предприятии.
Для достижения поставленной цели, необходимо решить ряд задач:
Рассмотреть понятие, классификацию и оценку объектов основных
средств
Выявить особенности бухгалтерского учета и аудита основных
средств в Российской Федерации
4
Провести анализ бухгалтерского учета и аудита основных средств
на предприятии АО «ОДК-Пермские моторы» за 2014-2016 гг.
(охарактеризовать систему организации синтетического и аналитического учета
основных средств, определить их наличие и структуру)
Описать недостатки учета и аудита основных средств на
предприятии АО «ОДК-Пермские моторы», выявленные в процессе анализа
Разработать перечень мероприятий по совершенствованию учета
основных средств и их использованию на предприятии АО «ОДК-Пермские
моторы».
Информационную базу исследования составили нормативно-правовые
акты РФ, внутренние финансовые регламенты АО «ОДК-Пермские моторы» за
2014-2016 гг.; работы известных ученых, разрабатывающих вопросы
методологии учета и аудита основных средств предприятий, материалы
периодической печати и Интернет-ресурсов.
Методы исследования, применявшиеся при подготовке ВКР, включают в
себя: анализ теоретических источников, классификацию, моделирование,
прогнозирование, финансовый и экономический анализ.
Практическая значимость исследования состоит в разработке
мероприятий по совершенствованию учета основных средств и их
использованию, которые могут быть внедрены в деятельность АО «ОДК-
Пермские моторы».
Структура выпускной квалификационной работы:
Работа включает введение, три главы, заключение, список
использованных источников и литературы и приложения.
В первой главе раскрываются теоретические аспекты проблемы учета и
аудита основных средств.
Во второй главе проводится практическое исследование, включающее
анализ системы бухгалтерского учета и аудита основных средств на
предприятии АО «ОДК-Пермские моторы» за 2014-2016 гг.
5
В третьей, заключительной главе, разрабатываются мероприятия по
организации контроля за наличием и движением основных средств и созданию
резерва на ремонт основных средств на предприятии АО «ОДК-Пермские
моторы», направленные на совершенствование действующей системы учета.
6
ГЛАВА 1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЁТА И АУДИТА
ОСНОВНЫХСРЕДСТВ
1.1 Понятие, классификация и оценка объектов основных средств
Ведение бухгалтерского учета, в частности, учета основных средств
(далее – ОС), регламентируется различными нормативно-правовыми актами,
которые связаны с регулированием учета основных средств прямо и косвенно.
Перечень нормативно-правовых актов, напрямую посвященных
бухгалтерскому учету основных средств, представлен в таблице 1.
Таблица 1
Документы, напрямую посвященные бухгалтерскому учету
основных средств
Нормативный документ
Требования к учету основных средств
Приказ Минфина РФ от
30.03.2001 № 26н «Об
утверждении Положения по
бухгалтерскому учету «Учет
основных средств» ПБУ 6/01»
(далее – ПБУ 6/01)
1
Содержатся определение и классификация
основных средств, правила первоначальной и
последующей оценки основных средств, способы
начисления амортизации указанных активов,
регламентации по учету восстановления и
выбытия основных средств, требования к
раскрытию информации в отчетности
Приказ Минфина РФ от
13.10.2003 № 91н «Об
утверждении Методических
указаний по бухгалтерскому
учету основных средств»
2
Детализируются правила ПБУ 6/01 в отношении
учета поступления основных средств, их
классификации, последующего учета данных
активов, устанавливаются цели бухгалтерского
учета основных средств, рассматриваются
вопросы первичной учетной документации
Постановление Правительства
РФ от 01.01.2002 № 1 «О
Классификации основных
средств, включаемых в
амортизационные группы»
3
Установлена классификация основных средств,
включаемых в амортизационные группы
Приказ Росстандарта от
12.12.2015 № 2018-ст «О
принятии и введении в
действие Общероссийского
классификатора основных
Устанавливает систему классификации и
кодирования счетов основных средств
1
Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому
учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01».
2
Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н «Об утверждении Методических указаний по
бухгалтерскому учету основных средств».
3
Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 «О Классификации основных средств,
включаемых в амортизационные группы».
7
фондов (ОКОФ) ОК 013-2015
(СНС 2008)»
4
Перечень нормативно-правовых актов, имеющих косвенное отношение к
бухгалтерскому учету, представлен в таблице 2.
Таблица 2
Документы, имеющие косвенное отношение к бухгалтерскому учету
основных средств
Нормативный документ
Требования к учету основных средств
Федеральный закон от 06.12.2011 №
402-ФЗ «О бухгалтерском учете»
5
Содержатся общие правила ведения
бухгалтерского учета, в том числе основных
средств
Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 №
34н «Об утверждении Положения по
ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в
Российской Федерации»
6
Приводятся определения и классификация
основных средств, определяются способы
начисления амортизации по основным
средствам, рассматриваются вопросы их
оценки
Приказ Минфина РФ от 27.11.2006 №
154н «Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету «Учет активов
и обязательств, стоимость которых
выражена в иностранной валюте»
(ПБУ 3/2006)»
7
Устанавливаются правила бухгалтерского
учета активов (в том числе основных
средств) и обязательств, стоимость которых
выражена в иностранной валюте
Приказ Минфина России от
06.05.1999 № 32н «Об утверждении
Положения по бухгалтерскому учету
«Доходы организации» ПБУ 9/99»
8
Определяются правила учета доходов от
поступления и выбытия основных средств в
рамках предпринимательской деятельности;
требования к учету доходов от поступления,
переоценки и выбытия основных средств
коммерческих организаций
Приказ Минфина России от
06.05.1999 № 33н «Об утверждении
Положения по бухгалтерскому учету
«Расходы организации» ПБУ 10/99»
9
Приводятся регламентации по учету
расходов от выбытия основных средств в
рамках предпринимательской деятельности;
требования к учету расходов от переоценки
и выбытия основных средств
Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 №
43н «Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету «Бухгалтерская
Содержатся требования к формированию
бухгалтерской отчетности, в том числе
раскрытию в ней информации об основных
4
Приказ Росстандарта от 12.12.2015 № 2018-ст «О принятии и введении в действие
Общероссийского классификатора основных фондов (ОКОФ) ОК 013-2015 (СНС 2008)».
5
Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
6
Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н «Об утверждении Положения по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации».
7
Приказ Минфина РФ от 27.11.2006 № 154н «Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в
иностранной валюте» (ПБУ 3/2006)».
8
Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 32н «Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99».
9
Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 33н «Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99».
8
отчетность организации» (ПБУ
4/99)»
10
средствах
Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 №
49 «Об утверждении Методических
указаний по инвентаризации
имущества и финансовых
обязательств»
11
Определяется порядок проведения
инвентаризации активов, в том числе
основных средств
Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 №
94н «Об утверждении Плана счетов
бухгалтерского учета финансово-
хозяйственной деятельности
организаций и Инструкции по его
применению»
12
Приводятся балансовые и забалансовые
счета для ведения бухгалтерского учета
основных средств
Приказ Минфина России от
06.10.2008 № 107н «Об утверждении
Положения по бухгалтерскому учету
«Учет расходов по займам и
кредитам» (ПБУ 15/2008)»
13
Определяет порядок включения затрат по
кредитам и займам в себестоимость
инвестиционного актива
Таким образом, система нормативного регулирования бухгалтерского
учета основных средств представлена значительным количеством
законодательных и нормативных актов.
В пункте 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» определено, что для
принятия к учету активов в качестве основных средств должны быть
одновременно выполнены четыре условия:
- объект предназначен для использования в производстве продукции, при
выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации
либо для предоставления организацией за плату во временное владение и
пользование или во временное пользование;
- объект предназначен для использования в течение длительного времени,
т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного
цикла, если он превышает 12 месяцев;
10
Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н «Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)».
11
Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 № 49 «Об утверждении Методических указаний по
инвентаризации имущества и финансовых обязательств».
12
Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского
учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его
применению».
13
Приказ Минфина России от 06.10.2008 № 107н «Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008)».
9
- организация не предполагает последующую перепродажу данного
объекта;
- объект способен приносить организации экономические выгоды (доход)
в будущем
14
.
Таким образом, основные средства представляют собой часть активов,
используемых в производстве продукции, при выполнении работ или оказании
услуг либо для нужд управления организацией в течение длительного периода,
превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он
превышает 12 месяцев, не предназначенных для продажи и способных
приносить экономические выгоды (доход) организации в будущем
15
.
Для организации учета основных средств, отвечающих поставленным
задачам, важное значение имеет их классификация. Классификация основных
средств представлена в таблице 3.
Таблица 3
Классификация основных средств
16
Признак
классификации
Виды основных средств
1. В зависимости от
отношения к
уставной
деятельности
организации
- производственные основные средства предназначены для
технического оснащения и нормального функционирования
производства с целью получения продукции или оказания
услуг. К ним относятся: производственные здания,
сооружения, машины и оборудование и др.
- непроизводственные основные средства. Они не связаны с
осуществлением уставной деятельности, но числятся на
балансе организации и предназначены для
непроизводственных целей (здания клубов, общежитий,
гостиниц, домов культуры и т. п.).
2. По степени
использования в
хозяйственной
деятельности
организации
- объекты, находящиеся в эксплуатации
- объекты, находящиеся в запасе
- объекты, находящиеся на консервации
- объекты, находящиеся в стадии достройки
- объекты дооборудования
- объекты реконструкции
3. В зависимости от
- собственные
14
Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н «Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01».
15
Бабаев Ю.А Бухгалтерский учет: Учебник для студентов вузов / Ю. А. Бабаев, И.П.
Комиссарова, В.А. Бородин – 2-е изд., перераб. и доп. – М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2013. – С. 94.
16
Кириллова Н.А. Бухгалтерский учет для ссузов: Учебник – 2-е изд., перераб. и доп. / Н.А.
Кириллова, В.М. Богаченко – М.: ТК Велби, Издательство Проспект, 2013. – С. 89.
10
имеющихся прав
на объекты
- арендованные
- объекты в оперативном управлении или хозяйственном
ведении
- объекты основных средств, полученные организацией в
безвозмездное пользование и в доверительное управление
В соответствии с Приказом Росстандарта «О принятии и введении в
действие Общероссийского классификатора основных фондов (ОКОФ) ОК 013-
2015 (СНС 2008)» основные средства подразделяются на следующие группы:
- здания (производственные цеха, склады, фермы, жилые здания);
- сооружения (силосные башни, ток крытый, оросительные сооружения,
охладители);
- передаточные устройства (трубопроводы, электросети);
- машины и оборудование (электродвигатели, измерительные приборы,
вычислительная техника);
- транспортные средства (автомобили, автокары, гужевой транспорт);
- инструменты (электродрели);
- производственный инвентарь (верстаки, рабочие столы);
- хозяйственный инвентарь (конторская обстановка, кресла, шкафы);
- рабочий скот (рабочие лошади, волы, верблюды);
- многолетние насаждения (сады, виноградники, ягодники);
- капитальные затраты по улучшению земель (по корчевке пней, очистке
полей от валунов);
- стоимость земельных участков, лесных, водных угодий, переданных
предприятию в собственность;
- прочие основные средства (библиотечные фонды, спортивный
инвентарь). Классификация по видам положена в основу их учета и
составления отчетности о наличии и движении основных средств
17
.
В бухгалтерском учете основных средств различают первоначальную,
восстановительную и остаточную стоимости основных средств.
17
Приказ Росстандарта от 12.12.2015 № 2018-ст «О принятии и введении в действие
Общероссийского классификатора основных фондов (ОКОФ) ОК 013-2015 (СНС 2008)».
11
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по
первоначальной стоимости.
Варианты первоначальной оценки основных средств в зависимости от
способа их поступления на предприятие представлены в таблице 4.
Таблица 4
Порядок определения первоначальной стоимости основных средств
в зависимости от способа их поступления в организацию
18
Способ
поступления
Определение первоначальной стоимости
Приобретение
за плату у
других
организаций и
лиц
Исходя из фактически произведенных затрат по приобретению
и доведению ОС до состояния, в котором они пригодны к
использованию в запланированных целях. К таким затратам
относятся:
- суммы, уплачиваемые поставщику (продавцу), а также
суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в
состояние, пригодное для использования;
- суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ
по договору строительного подряда и иным договорам;
- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и
консультационные услуги, связанные с приобретением
основных средств;
- таможенные пошлины и таможенные сборы;
- невозмещаемые налоги, государственная пошлина,
уплачиваемые в связи с приобретением основного средства;
- вознаграждения, уплачиваемые посреднической
организации, через которую приобретен объект основных
средств;
Безвозмездное
получение
Исходя из текущей рыночной стоимости с учетом фактически
произведенных затрат по доставке и доведению ОС до
состояния, в котором они пригодны к использованию в
запланированных целях
Изготовление
самой
организацией
Исходя из фактических затрат, связанных с производством
данных ОС
Вклад в
уставный
капитал
По согласованной стоимости с учетом фактически
произведенных затрат по получению и доведению ОС до
состояния, в котором они пригодны к использованию в
запланированных целях
Приобретение
ОС по
договорам,
предусматрива
ющим
исполнение
обязательств
неденежными
Исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или
подлежащих передаче организацией с учетом фактически
произведенных затрат по получению и доведению ОС до
состояния, в котором они пригодны к использованию в
запланированных целях. Стоимость товаров (ценностей),
переданных или подлежащих передаче организацией,
устанавливают исходя из цены, по которой в сравниваемых
обстоятельствах обычно организация определяет стоимость
18
Богатая И.Н. Бухгалтерский финансовый учет: учебник / И.Н. Богатая, Н.Н. Хахонова – М.:
КНОРУС, 2015. – С. 48.