62
По результатам проверки собранных аудиторских доказательств в
программе IT Аудит: Аудитор автоматически формируется информация о том,
когда и какие рабочие документы были проверены руководителем аудиторской
проверки и членами группы по контролю качества.
Завершение формирования файла по заданию.
Предельные сроки завершения формирования файла по заданию по
некоторым особым видам заданий могут устанавливаться законами или
нормативными актами. Согласно требованиям Международных стандартов
аудита (МСА) аудиторская организация должна установить предельные сроки
формирования файла при завершении выполнения задания (п. 45, п. А54
Стандарта МСКК 1 «Контроль качества в аудиторских организациях»). При
проведении аудита предельный срок формирования файла по заданию обычно
не превышает 60 дней после даты аудиторского заключения.
Хранение файлов рабочих документов аудитора.
В программе IT Аудит: Аудитор предусмотрена возможность хранения
любых типов файлов (doc, xls, pdf, gif и т.д.) рабочих документов аудитора,
включая отсканированные (сфотографированные) первичные документы
клиента и документы постоянного файла.
Для обеспечения конфиденциальности и сохранности рабочих
документов аудитора в программе предусмотрена возможность настройки прав
доступа к данным аудируемого лица и сохранение всей документации по
проверку.
В п. А54 Стандарта МСКК 1 «Контроль качества в аудиторских
организациях»
58
аудиторам рекомендовано сканировать оригиналы бумажных
документов для последующего включения в файл по заданию.
Шаблоны рабочих документов аудитора. Методика аудита, включенная в
программу IT Аудит: Аудитор, содержит более 400 аудиторских процедур и
шаблонов рабочих документов аудитора.
58
Презентация возможностей программы IT Аудит. – М, 2016. С.22.
63
Ключевой особенностью программы является возможность
самостоятельно создавать свои шаблоны рабочих документов на основе файлов
Word и Excel. Шаблоны рабочих документов могут быть настроены на
автоматическое заполнение данным бухучета без привлечения программистов.
Импорт данных бухучета в IT Audit экономит время аудитора.
Преимущества, которые предоставляет возможность работы с данными
бухучета в программе IT Аудит: Аудитор
возможность автоматического отбора элементов статистической
выборки и включения их в рабочий документ аудитора. При традиционном
способе проверки аудитор либо вообще не оформляет результаты выборки (что
чаще всего и происходит по причине неудобства ее формирования), либо
вручную отбирает элементы выборки по таблице случайных чисел или
циклическим способом. В день аудитор может проводить 1-3 выборки.
Применяя программу IT Аудит он может сэкономить 20-30 минут на каждой
статистической выборке
59
:
автоматическое заполнение "шапки документа" данными аудируемого
лица (наименование, договор, дата заполнения, должность исполнителя, ФИО
исполнителя, руководитель аудиторской группы и т.д.). На внесение данной
информации в день аудитор может сэкономить 20-30 минут
возможность быстрого отбора крупных операций (операций,
превышающих уровень существенности). В 1С: Предприятие отбор
производится в ручном режиме путем копирования необходимой операции в
MicrosoftExcel или путем удаления других операций из файла. Проверяя 10-20
однотипных операций в день только на этой операции аудитор может
сэкономить 30 минут в день
возможность отражения ошибок документально на основании
бухгалтерских записей (остаткам по счетам аналитического учета). Таким
образом, всегда есть возможность проанализировать, в каких записях были
допущены нарушения, ошибки или недочеты
59
Презентация возможностей программы IT Аудит. – М, 2016. С.25.
64
возможность обратить внимание члена аудиторской группы на
конкретную операцию. При этом не требуется переписывать реквизиты данной
операции (дата, сумма, корреспонденция, аналитика и т.д.). Достаточно только
внести сам вопрос или краткое задание (например, запросить договор аренды
по данной операции, обратить внимание на существенное изменение суммы
операции в июле по сравнению с другими периодами). Во-первых, вопрос
будет задокументирован. Во-вторых, исполнителю задания не потребуется
искать эту операцию, чтобы ознакомиться перед запросом в бухгалтерию. И в-
третьих, исполнитель не забудет посмотреть данный вопрос. Только на этой
операции в день можно сэкономить порядка 15-30 минут.
Далее рассчитаем экономический эффект от внедрения вышеописанных
программ автоматизации учета основных средств в АО «ОДК-Пермские
моторы». В таблице 15 представлены данные разработчиков рассмотренных
программ о прогнозируемом повышении эффективности управления
оборотными средствами предприятия при условии внедрения этих решений на
срок от года и более.
Таблица 15
Прогноз повышения эффективности управления оборотными
средствами предприятия от различных разработчиков
программного обеспечения по автоматизации учета и аудита
оборотных средств (при внедрении на 1 год и более)
60
Показатель
«AXELOT: RFID
Инвентаризация и
управление имуществом»
IT
Аудит
ФРЕГАТ-
ОСНОВНЫЕ
СРЕДСТВА
Коэффициент
годности
+12%
+10%
+5%
Коэффициент износа
-1%
-2%
-1%
Фондоотдача
+22%
+30%
+20%
Из таблицы, приведенной выше, можем делать вывод, что при внедрении
всех программ в систему учета и аудита основных средств предприятия АО
«ОДК-Пермские моторы», произойдет улучшение основных показателей
предприятии следующим образом:
- коэффициент годности – увеличение на 27%,
60
Составлено автором по материалам презентаций возможностей программ
65
- коэффициент износа – уменьшение на 4%,
- фондоотдача – повышение на 72%.
Как было рассмотрено ранее, по данным на конец 2016 г. эти показатели
в АО «ОДК-Пермские моторы» имели следующие значения:
- коэффициент годности – 0,11,
- коэффициент износа – 0,89,
- фондоотдача – 10,21%.
В соответствии с прогнозом при внедрении указанных программ
показатели АО «ОДК-Пермские моторы» значительно улучшатся и составят:
- коэффициент годности – 0,38,
- коэффициент износа – 0,62,
- фондоотдача – 82,21%.
Таким образом, показатель фондоотдачи примет высокое значение, что
будет свидетельствовать о повышении эффективности использования основных
средств предприятия.
3.3 Мероприятия по созданию резерва на ремонт основных средств в АО
«ОДК-Пермские моторы»
Как показал анализ финансовой и бухгалтерской документации АО
«ОДК-Пермские моторы», резервы на ремонт основных средств у предприятия
не сформированы. О ремонте основных средств нужно позаботиться заранее.
Для этих расходов фирма может создавать резерв. Его сумма уменьшает налог
на прибыль организаций.
В целях равномерного списания расходов на ремонт основных средств
предприятия АО «ОДК-Пермские моторы» может формировать специальный
резерв как в налоговом, так и в бухгалтерском учете. Порядок создания такого
резерва должен быть предусмотрен в учетной политике организации.
Для правильного формирования резерва АО «ОДК-Пермские моторы» должно
выполнить следующие шаги:
66
- составить график осуществления ремонтных работ;
- составить смету затрат на проведение ремонта;
- перечислить основные средства, в отношении которых будут
произведены более дорогостоящие и сложные виды работ.
Резерв на ремонт основных средств АО «ОДК-Пермские моторы» должен
формироваться путем ежемесячных отчислений средств, производимых в
течение года. Данные суммы признаются в расходах на последний день
соответствующего отчетного (налогового) периода. Чтобы создать резерв,
нужно рассчитать планируемую сумму расходов на ремонт основных средств в
текущем году. Ее определяют исходя из периодичности ремонта, частоты
замены элементов, стоимости деталей, которые меняются в процессе ремонта, и
его сметной стоимости.
Предельная сумма резерва не может превышать среднюю величину
фактических расходов на ремонт за последние три года.
Итак, во-первых, определяем среднюю сумму расходов на ремонт, используя
такую формулу:
Рсред= Р3 года:3, где Рсред - средняя сумма расходов на ремонт;
Р3 года - фактические расходы на ремонт за последние три года.
Если планируемая сумма резерва больше средних расходов на ремонт,
формировать резерв следует исходя из средних расходов на ремонт, если
меньше - исходя из планируемой суммы. Таким образом, в первом случае
предельная сумма резерва будет равна средним расходам за последние три года,
а во втором случае - планируемым расходам на ремонт.
Во-вторых, рассчитываем норматив отчислений в резерв:
Нрезерв= Рмакс: Сос x 100%, где Нрезерв- норматив отчислений в резерв;
Рмакс - предельная сумма резерва;
Сос - стоимость всех основных средств на 1 января того года, в котором
создается резерв.
При формировании резерва на ремонт основных средств в состав
расходов включаются только суммы отчислений в резерв. Фактически
67
произведенные расходы списываются за счет резерва. Причем следует помнить,
что расходы списываются за счет резерва того года, в котором они были
фактически осуществлены. То есть в периоде составления и подписания
документов, подтверждающих завершение ремонтных работ.
Далее приведем пример, каким образом АО «ОДК-Пермские моторы»
может создавать резервы на ремонт основных средств:
АО «ОДК-Пермские моторы» создает резерв на ремонт основных средств
в 2016 году. На ремонт планируется потратить 600 000 руб. Фактические
расходы фирмы на ремонт за предыдущие три года
составили 1 500 000 руб., в том числе:
- за 2014 год - 600 000 руб.;
- 2015 год - 400 000 руб.;
- 2016 год - 500 000 руб.
Средняя сумма расходов на ремонт составляет 500 000 руб. (1 500 000
руб.: 3).
Планируемая сумма расходов на ремонт превышает среднюю сумму
расходов (600 000 руб. > 500 000 руб.). Поэтому предельная сумма резерва
будет равна 500 000 руб.
На 1 января 2015 года на балансе АО «ОДК-Пермские моторы»
числились основные средства, совокупная стоимость которых составляет 5 000
000 руб.
Значит, максимально возможный норматив отчислений в резерв составит
10% (500 000 руб.: 5 000 000 руб. x 100%). Эта величина указана в учетной
политике организации на 2016 год для целей налогообложения.
Вариант 1.Предприятие АО «ОДК-Пермские моторы» уплачивает налог
исходя из фактически полученной прибыли. В этом случае сумма ежемесячных
отчислений в резерв составит 41 666,67 руб. (5 000 000 руб. x 10% :12).
Вариант 2. Налоговую базу АО «ОДК-Пермские моторы» определяет
ежеквартально. Тогда сумма отчислений по итогам отчетного (налогового)
периода составит 125 000 руб. (5 000 000 руб. x 10% :4).
68
В бухучете формирование резерва на ремонт основных средств АО
«ОДК-Пермские моторы» должно осуществляется в порядке, установленном в
пункте 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ и
пунктах 69 - 72 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных
средств.
При формировании резерва необходимо иметь следующие документы,
подтверждающие правильность расчета ежемесячных отчислений:
- дефектные ведомости, в которых обосновывается необходимость
проведения ремонтных работ;
- акты приема-передачи основных средств, в которых указана
первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств;
- техническую и распорядительную документацию организации,
содержащую сведения о нормативах и сроках проведения ремонтов;
- сметы на проведение ремонта, которые представляются в бухгалтерию
службами главного механика, главного инженера и др.;
- бухгалтерскую справку с расчетом ежемесячных отчислений в резерв
расходов на ремонт основных средств как 1/12 годовой сметной стоимости
ремонта.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Основные средства – один из главных элементов материально-
вещественных факторов производства. Роль основных средств в деятельности
организации трудно переоценить. Их состояние и эффективное использование
способствуют росту фондоотдачи, производительности труда, выпуска
продукции, прибыли, снижению себестоимости, влияют на конечные
69
результаты и являются важнейшим фактором в процессе хозяйственной
деятельности организаций. Вместе с тем на эффективное и рациональное
использование объектов основных средств оказывает значительное влияние
организация их бухгалтерского учета, поскольку именно в системе
бухгалтерского учета формируется большая часть информации, необходимая
для принятия управленческих решений. Поэтому для многих организация в
современных условиях правильность отражения в учете хозяйственных фактов,
связанных с движением основных средств, приобретают весьма важное
значение
61
.
Основные средства — это совокупность материально-вещественных
ценностей, используемых в основном в качестве средств труда при
производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для
управления организацией в течение периода, превышающего 12 мес., или
обычного операционного цикла, если он превышает 12 мес. Основные средства
переносят свою стоимость на продукт не полностью, а частями в виде
амортизационных отчислений.
Объектом исследования выступило предприятие АО «ОДК-Пермские
моторы», которое специализируется на производстве авиадвигателей.
Для учета наличия и движения основных средств в АО «ОДК-Пермские
моторы» используют счет 01 «Основные средства». Все затраты, связанные с
поступлением основных средств относят в дебет счета 08 «Вложения во
внеоборотные активы». При вводе объекта основных средств в эксплуатацию
все затраты с дебета счета 08 списывают в кредит счета 01 «Основные
средства». Учет амортизации ведут на счете 02 «Амортизация основных
средств». По кредиту 02 отражают начисление амортизации, по дебету –
списание амортизации. Каждый хозяйственный факт, связанный с движением
61
Дружиловская Т.Ю. Учет основных средств: нормативное регулирование и российская
практика / Т.Ю. Дружиловская, В.А. Дрыгинкина // Бухгалтерский учет в бюджетных и
некоммерческих организациях, № 23 2014. – С. 5.
70
основных средств, оформляется в АО «ОДК-Пермские моторы»
соответствующим документом.
По результатам оценки системы учета движения основных средств в АО
«ОДК-Пермские моторы» следует отметить соответствие порядка отражения в
бухгалтерском учете данных хозяйственных фактов требованиям
действующего законодательства Российской Федерации, а также полноту,
достоверность и соблюдение сроков оформления соответствующих
документов.
Анализ динамики и структуры основных средств проводят на основе
бухгалтерской отчетности и пояснений к ней с помощью горизонтального и
вертикального методов. Для оценки эффективности использования основных
средств рассчитывают показатели фондоотдачи и фондоемкости.
При анализе бухгалтерской отчетности АО «ОДК-Пермские моторы» в
части оценки динамики, состояния и движения основных средств получены
следующие результаты: к 2016 году стоимость основных средств увеличилась
более чем на 18 млн. руб. (1,94%). Увеличение стоимости основных средств
обусловлено в основном увеличением стоимости машин и оборудования (кроме
офисного) на 111 млн. руб. (53,17%) и стоимости сооружений более чем на 41
млн. руб. (54,10%).
Остаточная стоимость основных средств к концу 2015 года в целом
увеличилась на 8 млн. руб. В частности, на увеличение остаточной стоимости в
целом повлияло увеличение остаточной стоимости машин и оборудования
(кроме офисного) на 57 млн. руб. и сооружений более чем на 21 млн. руб.
(54,10%).
По результатам расчета показателей фондоотдачи и фондоемкости
следует, что эффективность использования основных средств к концу 2016 года
повысилась за счет снижения среднегодовой стоимости основных средств.
Современные реалии диктуют необходимость максимально
рационального и эффективного использования основных средств и поиска
резервов повышения эффективности их эксплуатации. В связи с этим
71
необходимо производить оценку собственного потенциала и с максимальной
выгодой использовать имеющиеся возможности, предоставляемые внешней
средой. Это требует тщательной аналитической работы, позволяющей не
только выявить, но и грамотно реализовать как внутренний потенциал, так
возникшие возможности внешней среды, с целью повышения результатов
функционирования.
Эффективное использование основных средств создает условия для
наиболее оптимального и экономичного использования различных видов
ресурсов. Благодаря внедрению новейшей техники и современных технологий,
организации способны увеличить производительность труда, производить
инновационную продукцию, снижать ее себестоимость, и, следовательно,
повышать собственную конкурентоспособность, открывать новые перспективы.
Таким образом, от состояния и эффективного использования основных средств
зависят и качественные показатели деятельности хозяйствующего субъекта.
В процессе анализа системы учета и аудита основных средств
предприятия АО «ОДК-Пермские моторы» за 2014-2016 гг. были выявлены
следующие недостатки:
1) Отсутствие автоматизированной программы по аналитическому
учету основных средств;
2) Отсутствие автоматизированного решения по синтетическому
учету основных средств;
3) Использование только одной компьютерной программы по
бухгалтерскому учету (1С: Бухгалтерия), что недостаточно для ведения учета
для крупного предприятия;
4) Применение устаревших подходов к учету основных средств, при
котором некоторые виды документации оформляются вручную, что приводит к
существенной потере времени, снижает оперативность документооборота по
учету основных средств;
5) Практика исключительно внутренних методов аудита основных
средств, осуществляемая специалистами предприятия, без привлечения