5
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .................................................................................................................. 6
Глава 1. Теоретические основы учета и аудита основных средств ....................... 9
1.1 Понятие, классификация и оценка объектов основных средств ..................... 9
1.2 Особенности бухгалтерского учета и аудита основных средств в Российской
Федерации .................................................................................................................. 16
Глава 2. Анализ бухгалтерского учета и аудита основных средств на
предприятии (на примере АО «ОДК-Пермские моторы») ................................... 26
2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия АО «ОДК-
Пермские моторы» .................................................................................................... 26
2.2 Характеристика документального оформления и аналитического учета
основных средств ...................................................................................................... 29
2.3 Оценка синтетического учета объектов основных средств ............................ 34
2.4 Анализ наличия и структуры основных средств ............................................. 37
Глава 3. Рекомендации по совершенствованию учета основных средств и их
использованию на предприятии АО «ОДК-Пермские моторы» .......................... 43
3.1 Недостатки, выявленные в учете основных средств на предприятии АО
«ОДК-Пермские моторы» ........................................................................................ 43
3.2 Мероприятия по организации контроля за наличием и движением основных
средств на предприятии АО «ОДК-Пермские моторы» ....................................... 44
3.3 Мероприятия по созданию резерва на ремонт основных средств на
предприятии АО «ОДК-Пермские моторы» .......................................................... 61
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ......................................................................................................... 64
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ ................ 69
ПРИЛОЖЕНИЯ ......................................................................................................... 72
6
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность исследования обуславливается необходимостью поиска
эффективных методов учета и аудита основных средств предприятий в
нестабильных экономических условиях развития России, усугубляющихся
влиянием антироссийских внешнеполитических санкций. Тем временем,
основные средства составляют преобладающую часть инвестиций организаций,
поэтому требуют грамотного управления, оперативного анализа за состоянием,
регулярной переоценки.
Переход предприятий России на международные стандарты финансового
учета привел к изменениям в системе бухгалтерского учета основных средств.
Перед организациями встали новые вопросы и задачи, которые до настоящего
времени не решены. К одной из главных проблем можно отнести разработку
эффективной методологии аудита основных средств предприятия с учетом
специфики его деятельности. Вышеобозначенные проблемы подчеркивают
актуальность проблемы грамотного управления основными средствами
предприятий в современных условиях.
Формированию методологии учета и аудита основных средств
предприятий повещены работы таких известных авторов, как Бабаев Ю.А.,
Белуха Н.Т., Подольский В.И., Терехов А.А., Шеремет А.Д. и многих других.
Объектом исследования является предприятие АО "ОДК-Пермские
моторы".
Предметом исследования выступает система учета и аудита основных
средств предприятия АО "ОДК-Пермские моторы".
Цель исследования заключается в анализе бухгалтерского учета и аудита
основных средств на предприятии АО "ОДК-Пермские моторы" за последние 3
года деятельности, выявлении ошибок, разработке рекомендаций по
совершенствованию учета основных средств и их использованию на
предприятии.
Для достижения поставленной цели, необходимо решить ряд задач:
7
Рассмотреть понятие, классификацию и оценку объектов основных
средств
Выявить особенности бухгалтерского учета и аудита основных
средств в Российской Федерации
Провести анализ бухгалтерского учета и аудита основных средств
на предприятии АО "ОДК-Пермские моторы" за 2013-2015 гг.
(охарактеризовать систему организации синтетического и аналитического учета
основных средств, определить их наличие и структуру)
Описать недостатки учета и аудита основных средств на
предприятии АО "ОДК-Пермские моторы", выявленные в процессе анализа
Разработать перечень мероприятий по совершенствованию учета
основных средств и их использованию на предприятии АО "ОДК-Пермские
моторы".
Информационную базу исследования составили нормативно-правовые
акты РФ, внутренние финансовые регламенты АО "ОДК-Пермские моторы" за
последние 3 года; работы известных ученых, разрабатывающих вопросы
методологии учета и аудита основных средств предприятий (Бабаева Ю.А.,
Касьяновой Г.Ю., Одегов Ю.Г. и многих других), материалы периодической
печати и интернет-ресурсов.
Методы исследования, применявшиеся при подготовке ВКР, включают в
себя: анализ теоретических источников, классификацию, моделирование,
прогнозирование, финансовый и экономический анализ.
Практическая значимость исследования состоит в разработке
мероприятий по совершенствованию учета основных средств и их
использованию, которые могут быть внедрены в деятельность АО "ОДК-
Пермские моторы".
Структура выпускной квалификационной работы:
Работа включает введение, 3 главы, заключение, список использованных
источников и литературы и приложения.
8
В первой главе раскрываются теоретические аспекты проблемы учета и
аудита основных средств.
Во второй главе проводится практическое исследование, включающее
анализ системы бухгалтерского учета и аудита основных средств на
предприятии АО "ОДК-Пермские моторы" за 2013-2015 гг.
В третьей, заключительной главе, разрабатываются мероприятия по
организации контроля за наличием и движением основных средств и созданию
резерва на ремонт основных средств на предприятии АО "ОДК-Пермские
моторы", направленные на совершенствование действующей системы учета.
9
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЁТА И АУДИТА
ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
1.1 Понятие, классификация и оценка объектов основных средств
Современное развитие учетной практики в России для максимального
приближения к требованиям международных стандартов финансовой
отчетности (МСФО)
1
предполагает реализацию не только контрольных
функций, но и обновления, расширения и приоритета информационной и
аналитической функций бухгалтерского учета. В России порядок учета
основных средств изложен в Положении по ведению бухгалтерского учета
«Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденном приказом Минфина России
от 30.03.2001 № 26н. Минфином России совместно с Национальной
организацией по стандартам финансового учета и отчетности разработан
проект нового ПБУ «Учет основных средств»
2
, который значительно
приближен к положениям МСФО (IAS) 16, но требует ряда уточнений.
Наибольшую сложность для организаций представляет критерий отнесения
объектов к основным средствам или к запасам.
Несмотря на то, что бухгалтерский учет является источником
информации для экономического анализа и принятия управленческих решений,
понятие «основные средства» в бухгалтерском учете и в экономике не всегда
совпадают. Как справедливо отмечают Ендовицкий Д.А. и Мокшина К.Н.
3
:
один и тот же объект может быть признан как основным средством, так и иным
активом или не активом вовсе, а формально он относится к объектам основных
средств и понимается бухгалтерами-практиками именно как основное средство.
Это зачастую приводит к неточностям в определении амортизации и,
соответственно, к завышению или занижению себестоимости.
1
Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 16 "Основные средства" (ред. от 11.06.2015) (введен в
действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 25.11.2011 N 160н)
2
Приказ Минфина России от 30.03.2001 N 26н (ред. от 16.05.2016) "Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" (Зарегистрировано в Минюсте России 28.04.2001 N
2689)
3
Карагодин Д.А. Сравнительная характеристика методик учета и оценки основных средств и их влияние на
величину производственных затрат//Науковедение.-2015.-№3.- С. 77.
10
Рассмотрим понятие «основные средства» с позиции бухгалтерского
учета. В пункте 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных
средств» ПБУ 6/011
4
указано, что актив принимается организацией к
бухгалтерскому учету в качестве основных средств при одновременном
выполнении следующих условий:
а) объект предназначен для использования в производстве продукции,
при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации
либо для представления организацией за плату во временное владение и
пользование или во временное владение;
б) объект предназначен для использования в течение длительного
времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев, или обычного
операционного цикла, если он не превышает 12 месяцев;
в) организация не предполагает последующей перепродажи данного
объекта;
г) объект способен приносить организации экономические выгоды
(доход) в будущем.
Таким образом, основные средства предприятия можно определить как
часть имущества, используемая многократно в качестве средств труда при
производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для
управленческих нужд организации в течение периода, превышающего 12
месяцев.
Критерии признания основных средств:
Основное средство должно контролироваться предприятием;
Существует вероятность, что будущие экономические выгоды от
основного средства поступят в компанию;
Первоначальная стоимость принимаемого к учету основного
средства может быть надежно оценена.
4
Приказ Минфина России от 30.03.2001 N 26н (ред. от 16.05.2016) "Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" (Зарегистрировано в Минюсте России 28.04.2001 N
2689)
11
В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов
(ОКОФ) в бухгалтерском учете к основным средствам относят следующее
(табл.1).
Таблица 1
Объекты основных средств в соответствии с Общероссийским
классификатором основных фондов (ОКОФ)
5
Относятся
Не относятся
здания,
сооружения,
машины и
оборудование,
измерительные и
регулирующие
приборы и
устройства,
жилища,
вычислительная
техника, оргтехника,
транспортные
средства,
инструмент,
производственный и
хозяйственный
инвентарь,
рабочий,
продуктивный и
племенной скот,
многолетние
насаждения,
прочие виды
материальных
основных фондов.
предметы, служащие менее 1 года,
независимо от их стоимости
предметы стоимостью ниже лимита,
устанавливаемого Минфином России (40 000
руб.)
6
, независимо от срока службы, кроме
сельскохозяйственных машин и орудий,
строительного механизированного
инструмента, оружия, а также рабочего и
продуктивного скота, которые относятся к
основным фондам, независимо от их
стоимости;
орудия лова,
бензомоторные пилы, сучкорезы, сплавной
трос, сезонные дороги, усы и временные
ветки лесовозных дорог, временные здания в
лесу сроком эксплуатации до 2х лет ,
специальные инструменты и специальные
приспособления, независимо от их стоимости;
сменное оборудование, многократно
используемые в производстве приспособления
к основным фондам и другие вызываемые
специфическими условиями изготовления
устройства независимо от их стоимости;
специальная одежда, специальная обувь, а
также постельные принадлежности
независимо от их стоимости и срока службы;
форменная одежда, предназначенная для
выдачи работникам предприятия, одежда и
обувь в учреждениях здравоохранения,
просвещения, социального обеспечения и
других учреждениях, состоящих на бюджете,
независимо от стоимости и срока службы;
5
Понятие, виды (группы) объектов основных средств [Электронный ресурс] URL:
http://www.snezhana.ru/os_1/(дата обращения: 26.09.2016)
6
Приказ Минфина России от 20.03.2014 N 18н "Об утверждении Административного регламента исполнения
Федеральной службой финансово-бюджетного надзора государственной функции по контролю в финансово-
бюджетной сфере" (Зарегистрировано в Минюсте России 15.05.2014 N 32270)
12
временные сооружения, приспособления и
устройства, затраты по возведению которых
относятся на себестоимость строительно -
монтажных работ в составе накладных
расходов;
тара для хранения товарно - материальных
ценностей на складах или осуществления
технологических процессов, стоимостью в
пределах лимита, установленного Минфином
России;
предметы, предназначенные для выдачи
напрокат, независимо от их стоимости;
молодняк животных и животные на откорме,
птица, кролики, пушные звери, семьи пчел, а
также ездовые и сторожевые собаки,
подопытные животные;
многолетние насаждения, выращиваемые в
питомниках в качестве посадочного
материала.
машины и оборудование, числящиеся как
готовые изделия на складах предприятий -
изготовителей, снабженческих и сбытовых
организаций, сданные в монтаж или
подлежащие монтажу, находящиеся в пути,
числящиеся на балансе капитального
строительства.
Согласно п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»
7
, в составе основных
средств предприятия учитываются активы, если они:
используются в производстве продукции при выполнении работ или
оказании услуг либо для управленческих нужд;
используются дольше 12 месяцев;
в дальнейшем будут приносить организации доход;
не будут в обозримом будущем проданы.
Объект основных средств оценивается по фактической (исторической)
балансовой, ликвидационной, амортизируемой и справедливой (оценочной)
стоимости. Фактическая стоимость основных средств - это сумма уплаченных
денежных средств или их эквивалентов, либо справедливая стоимость другого
7
Приказ Минфина России от 30.03.2001 N 26н (ред. от 16.05.2016) "Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" (Зарегистрировано в Минюсте России 28.04.2001 N
2689)
13
возмещения, переданного для приобретения актива, на момент его
приобретения или сооружения.
Первоначальная оценка основных средств.
Объект основных средств должен быть оценен по фактической
стоимости.
Элементы фактической стоимости:
Покупная цена за вычетом торговых скидок;
Импортные пошлины;
Прямые затраты по приведению объекта основных средств в
рабочее состояние для использования по назначению (доставка, разгрузка,
монтаж, установка);
Затраты на демонтаж и удаление объекта основных средств на
занимаемом участке.
Себестоимость самостоятельно произведенных основных средств
включает
8
:
Материалы;
Затраты на труд;
Другие вводимые ресурсы.
Последующая оценка основных средств.
После приобретения объекта основных средств МСФО 16 разрешает
использовать следующие методы учета:
Учет по исторической стоимости: актив учитывается по
первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и убытков от
обесценения, т.е. по балансовой стоимости (основной порядок учета);
Учет по оценочной стоимости (допустимая альтернатива): актив
учитывается по оценочной стоимости, которая представляет собой
8
Учет основных средств [Электронный ресурс] URL: http://alfaseminar.ru/uchet_osnovnyh_sredstv (дата
обращения: 26.09.2016)
14
справедливую стоимость на дату переоценки, за вычетом накопленной
амортизации и убытков от обесценения.
Если приобретенный объект не оценивается по справедливой стоимости,
то его фактическая стоимость оценивается по балансовой стоимости
переданного актива.
Переоценка.
Переоценка основных средств должна проводиться регулярно.
Сумма дооценки увеличивает сумму капитала. Уменьшение стоимости
основных средств в результате переоценки сначала списывается на уменьшение
суммы дооценки по соответствующему активу, а оставшаяся сумма
списывается на убытки отчетного периода.
Если производится переоценка отдельного объекта основных средств, то
переоценке подлежит вся группа основных средств, к которой относится
данный объект.
Амортизация основных средств – еще одно важное понятие, которое
следует рассмотреть, анализируя сущность основных средств. Амортизация -
это «систематическое распределение стоимости актива на протяжении срока
его полезной службы»
9
.
Методы амортизации основных средств применяются при формировании
учетной политики организации и раскрываются в бухгалтерской отчетности
(рис.1).
9
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. – М.: Инфра-М, 2012. С.129.