55
импорт проводок (остатков) из файла Microsoft Excel
Данные бухгалтерского учета (дата операции, сумма, корреспонденция,
содержание операции, аналитика (субконто) и т.д.) будут автоматически
вставлены в рабочий документ аудитора по результатам следующих способов
отбора элементов:
нестатистической выборки, включая сплошную проверку элементов
построение статистической аудиторской выборки
Рабочие документы по документированию аудиторской выборки
В программе предусмотрена возможность подготовки рабочих
документов аудитора по результатам проведения выборочного исследования. В
программе IT Audit: Выборка создается рабочий документов, в котором
приводится отобранные данные бухгалтерского учета (рабочий документ
формируется буквально за несколько секунд).
Рисунок 8 - Пример рабочего документа с информацией о
проверенных элементах
44
Для подтверждения проведения аудиторской выборки формируется
рабочий документ аудитора, содержащий статистические данные о
проверенной совокупности и генеральной совокупности.
44
Презентация возможностей программы IT Аудит. – М, 2016. С.16.
56
Рисунок 9 - Отчет по результатам выборочного исследования
45
Рабочие документы аудитора с точки зрения периода их оформления
условно можно разделить на два типа:
рабочие документы, документирующие информацию о
проверенных данных бухгалтерского учета. Такие документы целесообразно
оформлять непосредственно во время проведения проверки. Подготка
подобных документы после завершения проверки приводит к многократному
увеличению времени, затраченного на их оформление, т.к. проверка уже
закончилась и надо повторно отобрать операции, документы, искать документы
с выявленными ошибками, которые приведены в отчете аудитора. А с помощью
программы IT Audit: Аудитор, находясь на проверке, можно за 3-5 мин.
оформить рабочий документ, подтверждающий проверку данных бухучета. И
ничего потом вспоминать и искать не придется. А за 10 мин. можно оформить
результаты аудиторской выборки.
45
Презентация возможностей программы IT Аудит. – М, 2016. С.17.
57
формальные рабочие документы, которые можно оформить после
окончания проекта (международные стандарты отводят на оформление
результатов аудита 2 месяца)
Документирование проверки данных бухгалтерского учета.
При документировании аудита по загруженным данным бухгалтерского
учета устанавливается отметка об отсутствии ошибок или фиксируются
выявленные нарушения. Нарушение может быть выбрано из списка типовых
ошибок или же внесено новое, индивидуальное нарушение. Результаты
проверки операций оформляются рабочими документами аудитора.
Контроль качества подготовки рабочих документов руководителем
проверки.
Правилом (стандартом) N 7 "Контроль качества выполнения заданий по
аудиту" закреплена обязанность руководителя аудиторской группы проверить
рабочие документы аудитора до выдачи аудиторского заключения. Он не
должен проверять все аудиторские доказательства, проверке подлежат рабочие
документы по ключевым разделам аудита.
По результатам проверки собранных аудиторских доказательств в
программе IT Аудит: Аудитор автоматически формируется информация о том,
когда и какие рабочие документы были проверены руководителем аудиторской
проверки и членами группы по контролю качества.
Завершение формирования файла по заданию.
Предельные сроки завершения формирования файла по заданию по
некоторым особым видам заданий могут устанавливаться законами или
нормативными актами. Согласно требованиям Международных стандартов
аудита (МСА) аудиторская организация должна установить предельные сроки
формирования файла при завершении выполнения задания (п. 45, п. А54
Стандарта МСКК 1 "Контроль качества в аудиторских организациях..."). При
проведении аудита предельный срок формирования файла по заданию обычно
не превышает 60 дней после даты аудиторского заключения.
Хранение файлов рабочих документов аудитора.
58
В программе IT Аудит: Аудитор предусмотрена возможность хранения
любых типов файлов (doc, xls, pdf, gif и т.д.) рабочих документов аудитора,
включая отсканированные (сфотографированные) первичные документы
клиента и документы постоянного файла.
Для обеспечения конфиденциальности и сохранности рабочих
документов аудитора в программе предусмотрена возможность настройки прав
доступа к данным аудируемого лица и сохранение всей документации по
проверку.
В п. А54 Стандарта МСКК 1 "Контроль качества в аудиторских
организациях..."
46
аудиторам рекомендовано сканировать оригиналы бумажных
документов для последующего включения в файл по заданию.
Шаблоны рабочих документов аудитора. Методика аудита, включенная в
программу IT Аудит: Аудитор, содержит более 400 аудиторских процедур и
шаблонов рабочих документов аудитора.
Ключевой особенностью программы является возможность
самостоятельно создавать свои шаблоны рабочих документов на основе файлов
Word и Excel. Шаблоны рабочих документов могут быть настроены на
автоматическое заполнение данным бухучета без привлечения программистов.
Импорт данных бухучета в IT Audit экономит время аудитора.
Преимущества, которые предоставляет возможность работы с данными
бухучета в программе IT Аудит: Аудитор
возможность автоматического отбора элементов статистической
выборки и включения их в рабочий документ аудитора. При традиционном
способе проверки аудитор либо вообще не оформляет результаты выборки (что
чаще всего и происходит по причине неудобства ее формирования), либо
вручную отбирает элементы выборки по таблице случайных чисел или
циклическим способом. В день аудитор может проводить 1-3 выборки.
46
Презентация возможностей программы IT Аудит. – М, 2016. С.22.
59
Применяя программу IT Аудит он может сэкономить 20-30 минут на каждой
статистической выборке
47
:
автоматическое заполнение "шапки документа" данными
аудируемого лица (наименование, договор, дата заполнения, должность
исполнителя, ФИО исполнителя, руководитель аудиторской группы и т.д.). На
внесение данной информации в день аудитор может сэкономить 20-30 минут
возможность быстрого отбора крупных операций (операций,
превышающих уровень существенности). В 1С: Предприятие отбор
производится в ручном режиме путем копирования необходимой операции в
Microsoft Excel или путем удаления других операций из файла. Проверяя 10-20
однотипных операций в день только на этой операции аудитор может
сэкономить 30 минут в день
возможность документирования ошибок по проводкам (остаткам в
разрезе аналитического учета). Всегда можно посмотреть, в каких проводках
было допущено определенное нарушение или какие нарушения были
зафиксированы по данной проводке
возможность обратить внимание члена аудиторской группы на
конкретную операцию. При этом не требуется переписывать реквизиты данной
операции (дата, сумма, корреспонденция, аналитика и т.д.). Достаточно только
внести сам вопрос или краткое задание (например, запросить договор аренды
по данной операции, обратить внимание на существенное изменение суммы
операции в июле по сравнению с другими периодами). Во-первых, вопрос
будет задокументирован. Во-вторых, исполнителю задания не потребуется
искать эту операцию, чтобы ознакомиться перед запросом в бухгалтерию. И в-
третьих, исполнитель не забудет посмотреть данный вопрос. Только на этой
операции в день можно сэкономить порядка 15-30 минут.
Далее рассчитаем экономический эффект от внедрения вышеописанных
программ автоматизации учета основных средств на предприятии АО "ОДК-
47
Презентация возможностей программы IT Аудит. – М, 2016. С.25.
60
Пермские моторы". В табл.7 представлены данные разработчиков
рассмотренных программ о прогнозируемом повышении эффективности
управления оборотными средствами предприятия при условии внедрения этих
решений на срок от года и более.
Таблица 7
Прогноз повышения эффективности управления оборотными
средствами предприятия от различных разработчиков
программного обеспечения по автоматизации учета и аудита
оборотных средств (при внедрении на 1 год и более)
48
Показатель
«AXELOT: RFID
Инвентаризация и
управление
имуществом»
IT
Аудит
ФРЕГАТ-
ОСНОВНЫЕ
СРЕДСТВА
Коэффициент
годности
+12%
+10%
+5%
Коэффициент износа
-1%
-2%
-1%
Фондорентабельность
+22%
+30%
+20%
Из таблицы, приведенной выше, можем делать вывод, что при внедрении
всех программ в систему учета и аудита основных средств предприятия АО
"ОДК-Пермские моторы", произойдет улучшение основных показателей
предприятии следующим образом:
- коэффициент годности – увеличение на 27%,
- коэффициент износа – уменьшение на 3%,
- фондорентабельность – повышение на 72%.
Как было рассмотрено ранее, по данным на конец 2015 г. эти показатели
для предприятия АО "ОДК-Пермские моторы" имели следующие значения:
- коэффициент годности – 0,6%,
- коэффициент износа – 0,39%,
- фондорентабельность – минус 54,33%.
В соответствии с прогнозом, при внедрении указанных программ,
показатели предприятия АО "ОДК-Пермские моторы" значительно улучшатся и
составят:
- коэффициент годности – 27,6%,
48
Составлено автором по материалам презентаций возможностей программ
61
- коэффициент износа – 0,09%,
- фондорентабельность – 17,64%.
Таким образом, показатель фондоотдачи примет положительное, высокое
значение, что будет свидетельствовать о повышении эффективности
использования оборотных средств предприятия.
3.3 Мероприятия по созданию резерва на ремонт основных средств на
предприятии АО «ОДК-Пермские моторы»
Как показал анализ финансовой и бухгалтерской документации АО
"ОДК-Пермские моторы", резервы на ремонт основных средств у предприятия
не формированы. О ремонте основных средств нужно позаботиться заранее.
Для этих расходов фирма может создавать резерв. Его сумма уменьшает налог
на прибыль.
В целях равномерного списания расходов на ремонт основных средств
предприятия АО "ОДК-Пермские моторы" может формировать специальный
резерв как в налоговом, так и в бухгалтерском учете. Порядок создания такого
резерва должен быть предусмотрен в учетной политике организации.
Для правильного формирования резерва предприятие АО "ОДК-Пермские
моторы" должно выполнить следующие шаги:
- составить график проведения ремонтов;
- рассчитать их сметную стоимость;
- составить перечень основных средств, по которым будут
осуществляться особо сложные и дорогие виды капитального ремонта;
- составить график проведения ремонтных работ по каждому из объектов
основных средств, в котором указываются период осуществления, вид
ремонтных работ и их сметная стоимость.
Резерв на ремонт основных средств предприятия АО "ОДК-Пермские
моторы" должен формироваться путем ежемесячных отчислений средств,
производимых в течение года. Данные суммы признаются в расходах на
62
последний день соответствующего отчетного (налогового) периода. Чтобы
создать резерв, нужно рассчитать планируемую сумму расходов на ремонт
основных средств в текущем году. Ее определяют исходя из периодичности
ремонта, частоты замены элементов, стоимости деталей, которые меняются в
процессе ремонта, и его сметной стоимости.
Предельная сумма резерва не может превышать среднюю величину
фактических расходов на ремонт за последние три года.
Итак, во-первых, определяем среднюю сумму расходов на ремонт, используя
такую формулу:
Рсред= Р3 года:3, где Рсред - средняя сумма расходов на ремонт;
Р3 года - фактические расходы на ремонт за последние три года.
Если планируемая сумма резерва больше средних расходов на ремонт,
формировать резерв следует исходя из средних расходов на ремонт, если
меньше - исходя из планируемой суммы. Таким образом, в первом случае
предельная сумма резерва будет равна средним расходам за последние три года,
а во втором случае - планируемым расходам на ремонт.
Во-вторых, рассчитываем норматив отчислений в резерв:
Нрезерв= Рмакс: Сос x 100%, где Нрезерв - норматив отчислений в
резерв;
Рмакс - предельная сумма резерва;
Сос - стоимость всех основных средств на 1 января того года, в котором
создается резерв.
При формировании резерва на ремонт основных средств в состав
расходов включаются только суммы отчислений в резерв. Фактически
произведенные расходы списываются за счет резерва. Причем следует помнить,
что расходы списываются за счет резерва того года, в котором они были
фактически осуществлены. То есть в периоде составления и подписания
документов, подтверждающих завершение ремонтных работ.
Далее приведем пример, каким образом предприятие АО "ОДК-Пермские
моторы" может создавать резервы на ремонт основных средств:
63
Предприятие АО "ОДК-Пермские моторы" создает резерв на ремонт
основных средств в 2016 году. На ремонт планируется потратить 600 000
руб. Фактические расходы фирмы на ремонт за предыдущие три года
составили 1 500 000 руб., в том числе:
- за 2013 год - 600 000 руб.;
- 2014 год - 400 000 руб.;
- 2015 год - 500 000 руб.
Средняя сумма расходов на ремонт составляет 500 000 руб. (1 500 000
руб.: 3).
Планируемая сумма расходов на ремонт превышает среднюю сумму
расходов (600 000 руб. > 500 000 руб.). Поэтому предельная сумма резерва
будет равна 500 000 руб.
На 1 января 2015 года на балансе предприятия АО "ОДК-Пермские
моторы" числились основные средства, совокупная стоимость которых
составляет 5 000 000 руб.
Значит, максимально возможный норматив отчислений в резерв
составит 10% (500 000 руб.: 5 000 000 руб. x 100%). Эта величина указана в
учетной политике организации на 2016 год для целей налогообложения.
Вариант 1. Предприятие АО "ОДК-Пермские моторы" уплачивает налог
исходя из фактически полученной прибыли. В этом случае сумма ежемесячных
отчислений в резерв составит 41 666,67 руб. (5 000 000 руб. x 10% :12).
Вариант 2. Налоговую базу предприятие АО "ОДК-Пермские моторы"
определяет ежеквартально. Тогда сумма отчислений по итогам отчетного
(налогового) периода составит 125 000 руб. (5 000 000 руб. x 10% :4).
В бухучете формирование резерва на ремонт основных средств
предприятие АО "ОДК-Пермские моторы" должно осуществляется в порядке,
установленном в пункте 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и
отчетности в РФ и пунктах 69 - 72 Методических указаний по бухгалтерскому
учету основных средств.
64
При формировании резерва необходимо иметь следующие документы,
подтверждающие правильность расчета ежемесячных отчислений:
- дефектные ведомости, в которых обосновывается необходимость
проведения ремонтных работ;
- акты приема-передачи основных средств (форма N ОС-1), в которых
указана первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств;
- техническую и распорядительную документацию организации,
содержащую сведения о нормативах и сроках проведения ремонтов;
- сметы на проведение ремонта, которые представляются в бухгалтерию
службами главного механика, главного инженера и др.;
- бухгалтерскую справку с расчетом ежемесячных отчислений в резерв
расходов на ремонт основных средств как 1/12 годовой сметной стоимости
ремонта.