25
стране постепенно стремится к нормам МСФО. О чем свидетельствует анализ
действующего ПБУ 6/01 и проекта ПБУ «Учет основных средств». Но данный
проект содержит некоторые несоответствия положениям МСФО (IAS) 16
24
.
Главное из них – отсутствие понятие «справедливая стоимость» при
последующей оценке основных средств. Необходимо устранить данный
недостаток, а также разработать единую для всей страны методику определения
справедливой стоимости взяв за основу методику расчета федеральных и
территориальных сметных цен на материалы, изделия, конструкции,
применяемые в строительстве, разработанную Министерством регионального
развития РФ. Все эти изменения окажут значительное влияние на
себестоимость продукции, товаров, работ и услуг посредством начисления
амортизации. Внедрив указанные предложения по совершенствованию учёта и
оценки основных средств, собственники и руководство организации будут
получать более достоверную информацию о финансовых результатах
деятельности компании.
24
Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 16 "Основные средства" (ред. от 11.06.2015) (введен
в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 25.11.2011 N 160н)
26
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА ОСНОВНЫХ
СРЕДСТВ НА ПРЕДПРИЯТИИ (на примере АО «ОДК-Пермские моторы»)
2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия АО
«ОДК-Пермские моторы»
АО «ОДК-Пермские моторы» (входит в состав АО «Объединенная
двигателестроительная корпорация») создано в 1997 году на базе успешно
работающего в Перми с 30-х годов 20 века крупнейшего отечественного
производителя авиационных двигателей, вошедшего в историю города как
Моторостроительный завод №19 им. Сталина (позднее - им. Свердлова).
В годы Великой отечественной войны вдвое увеличились
производственные мощности предприятия, в три раза объемы производства.
Благодаря переводу производства моторов на серийный поток за 4 года войны
пяти самолетным заводам было передано почти 32 тысячи моторов. За
образцовое выполнение заданий Государственного комитета обороны, завод
был отмечен орденом Красного Знамени. Ими оснащались боевые самолеты, в
том числе знаменитые Ла-5, Ла-7, Су-2 и Ту-2
25
.
В 1950-е - 1960-е годы на предприятии появились новые производства:
жидкостных ракетных двигателей, редукторов для вертолетов, товаров
народного потребления. Постоянно осваивая новые технологии и виды
продукции, Пермский моторостроительный завод превратился в крупнейшее
предприятие отрасли. С переходом авиации в 50-х годах с поршневых на
реактивные двигатели завод упрочил свои позиции и стал постоянным
партнером и поставщиком продукции для всемирноизвестных фирм Туполева,
Ильюшина, Микояна, Миля, Мясищева. Здесь впервые в стране были освоены и
начали серийно производиться двухконтурные газотурбинные двигатели: Д-
20П (для самолета Ту-124), экономичные и надежные Д-30 (Ту-134), массовые
ТВ2-117 (Ми-8). Предприятие обеспечило до 60% потребности страны в
25
Официальный сайт АО «ОДК-Пермские моторы» [Электронный ресурс] URL: http://www.pmz.ru/(дата
обращения: 26.09.2016)
27
двигателях для гражданской авиации. За что было отмечено вторым орденом
Ленина (1970 г.) и орденом Октябрьской революции(1984 г.).
В 1990-е годы продукция ОАО «Пермские моторы» - так называлось в
этот период предприятие - спустилась с небес на землю, открыв новую нишу
промышленного применения газотурбинных двигателей в нефтегазовой
отрасли. Продуктовая линейка пополнилась новыми образцами газотурбинной
техники, предназначенными для работы в составе газоперекачивающих
агрегатов компрессорных станций магистральных газопроводов,
газотурбинных электростанций, что позволило обеспечить энергобезопасность
страны. Сегодня АО "ОДК-Пермские моторы" выпускает более 10 типов ГТУ
мощностью от 2,5 до 25 МВт
26
.
С 2008 года началась новая страница в истории предприятия. Российское
государство консолидировало в своей собственности активы ключевых
предприятий стратегических отраслей. ОАО «Пермский моторный завод»
вошло в состав ОАО «Управляющая компания «Объединенная
двигателестроительная корпорация» - 100-% специализированной дочерней
компании по управлению двигателестроительными активами ОАО
«Объединенная промышленная корпорация «ОБОРОНПРОМ».
Сегодня многолетний опыт крупносерийного производства и
модернизации двигателей Д-30, ПС-90А, позволяет предприятию шаг за шагом
уверенно двигаться к освоению двигателя пятого поколения ПД-14 для
самолета МС-21. АО «ОДК-Пермские моторы», унаследовавшее славу и
традиции своего предшественника - Пермского моторостроительного завода
№19, остается ведущим предприятием отрасли авиационного газотурбинного
двигателестроения России и в 21 веке.
26
Официальный сайт АО «ОДК-Пермские моторы» [Электронный ресурс] URL: http://www.pmz.ru/(дата
обращения: 26.09.2016)
28
На рис. 2 представлена организационная структура управления АО
«ОДК-Пермские моторы» (АО «ОДК-ПМ»). Общая численность персонала
предприятия в 2015 году составила более 9000 чел
27
.
Рисунок 2 – Структура управления АО «ОДК-ПМ»
28
Чистая прибыль АО «ОДК-Пермские моторы» (Пермский моторный
завод) снизилась более чем в десять раз. Выручка «ОДК-Пермские моторы» за
2015 год по сравнению с 2014 годом выросла на 3 % и составила 20,699 млрд
рублей (2014 – 20 млрд рублей)
29
.
Валовая прибыль увеличилась на 8 % - до 4,588 млрд рублей. Прибыль от
продаж равна 13,659 млрд рублей. Чистая прибыль составила 64 млн рублей
против 942 млн рублей в 2014 году (рис.3).
27
Годовой отчет АО "ОДК-Пермские моторы" за 2015 г. С.12.
28
Составлено автором по: Годовой отчет АО "ОДК-Пермские моторы" за 2015 г. С.12.
29
Годовой отчет АО "ОДК-Пермские моторы" за 2015 г. С.24.
Структура управления АО «ОДК-ПМ»
Совет директоров
Исполнительная
дирекция
Директора по пяти
бизнес-
программам
Производство
Собрание
акционеров
Московское
представительство
29
Рисунок 3 – Динамика чистой прибыли АО «ОДК-ПМ» в 2013-
2015 гг.
30
По словам руководства компании, причины сокращения прибыли – в
росте ключевой ставки ЦБ в конце 2014-го с 10,5 % до 17 % годовых. Это
повлекло за собой увеличение ставок банков по действующим кредитам.
Управляющий директор «ОДК-ПМ» отметил, что в минувшем году завод на 5-
10 % увеличил свой кредитный портфель – до 13 млрд рублей
31
.
В 2015 году завод изготовил 23 авиадвигателя ПС-90А (в 2014 – 21), 61
двигатель промышленного применения (2014 – 60), из них 50 – на базе ПС-90Ф
и 11 малой мощности – на базе Д-30. Также общество отремонтировало 20
авиадвигателей семейства ПС-90, 24 двигателя Д-30, 67 «наземных» двигателей
(на базе ПС-90А – 54, на базе Д-30 – 13 штук).
2.2 Характеристика документального оформления и аналитического учета
основных средств
Аналитический учет основных средств на предприятии АО «ОДК-
Пермские моторы» ведется по типовой схеме: по классификационным видам в
разрезе инвентарных объектов. К инвентарным объектам предприятия относят:
- здания,
- сооружения,
- передаточные устройства,
- силовые машины и оборудование,
30
Составлено автором по: Годовой отчет АО "ОДК-Пермские моторы" за 2015 г. С.26.
31
Годовой отчет АО "ОДК-Пермские моторы" за 2015 г. С.25.
0
100
200
300
400
500
600
700
800
900
1000
2013 2014 2015
2013 2014
2015
30
- транспортные средства,
- инвентарь и инструменты.
Инвентарному объекту на предприятии АО «ОДК-Пермские моторы»
присваивается инвентарный номер для обеспечения контроля за его
сохранностью. Инвентарный номер используется однократно: присваивается
объекту при поступлении на предприятие, ставится на самом объекте и в
первичных документах, сохраняется на весь период нахождения объекта на
данном предприятии. После выбытия объекта его инвентарный номер другим
объектам не присваивается.
Поступление основных средств в АО «ОДК-Пермские моторы»
оформляется актом приемки-передачи основных средств. Акт оформляется
двумя сторонами – принимающей объект и передающей. В комиссию по
приему объекта входят главный механик предприятия, начальник
подразделения, в котором данный объект будет эксплуатироваться, и
материально ответственные за сохранность данного объекта лица.
В обязательном порядке акт приемки-передачи основных средств
предприятия АО «ОДК-Пермские моторы» содержит следующие реквизиты:
– наименование объекта;
– место эксплуатации;
– паспортные данные объекта;
– заводской номер (номер завода-изготовителя);
– дату постройки и ввода в эксплуатацию;
– инвентарный номер;
– первоначальную стоимость;
– сумму износа;
– норму амортизации на полное восстановление;
– код затрат для отнесения амортизационных отчислений (в зависимости
от места эксплуатации объекта – в основном или вспомогательном
производстве, в общезаводских службах – затраты по нему будут относиться на
разные счета);
31
– источник приобретения или финансирования;
– поставщик объекта.
Как показал анализ актов приемки – передачи объектов основных средств
на предприятии АО «ОДК-Пермские моторы» за 2013-2015 гг., все документы
оформлены надлежащим образом, с соблюдением установленных требований.
Помимо этих реквизитов, в актах приемки-передачи АО «ОДК-Пермские
моторы» присутствует краткая характеристика объекта; данные о соответствии
объекта техническим условиям; требуется ли доделка (модернизация) объекта
и, если требуются, то какая; заключение комиссии. К акту прилагают перечень
технической документации по объекту: паспорт, чертежи, технические
описания, инструкции и т. п. Акт приемки-передачи основных средств
подписывается всеми членами комиссии.
Бухгалтерия АО «ОДК-Пермские моторы», со своей стороны, оформляет
акт бухгалтерской записью, указывая корреспонденцию счетов, возникающую в
результате данной операции.
На основании акта выписывается инвентарная карточка, являющаяся
регистром аналитического учета основных средств. Карточки обеспечивают
такое ведение учета, при котором можно установить наличие основных средств
по каждому классификационному виду и отдельно по каждому объекту, по
местам нахождения и по источникам приобретения. В инвентарную карточку
переносятся все реквизиты из акта приемки-передачи, в ней дается краткая
характеристика объекта, включающая характеристики важнейших
приспособлений и принадлежностей к нему. Характеристика дается на
основании технических паспортов и другой технической документации.
В ходе эксплуатации объекта в карточке отражаются даты и стоимости
проведенных капитальных ремонтов, модернизации, реконструкции,
перемещения внутри организации, дата и причина выбытия. При переоценке
объекта его восстановительная стоимость записывается в раздел
«Реконструкция, модернизация», а сумма износа – в соответствующий раздел
карточки.
32
Инвентарная карточка после выписки регистрируется в специальных
описях типовой формы, записи в эти формы ведут по классификационным
видам основных средств. Зарегистрированную карточку помещают в картотеку
основных средств, в которой они классифицированы по видам, а внутри видов
– по месту нахождения и эксплуатации.
На основании картотеки в АО «ОДК-Пермские моторы» ведется учет
движения основных средств. Карточки по арендованным, вновь поступившим и
выбывшим объектам группируют отдельно, отдельно хранятся и карточки
недействующих основных средств.
Решение о списании (выбытии) основных средств на предприятии АО
«ОДК-Пермские моторы» принимает, специально созданная комиссия, в
которую входят сотрудники бухгалтерии организации.
В компетенцию комиссии входит:
- осмотр объекта, подлежащего списанию, с использованием
необходимой технической документации, а также данных бухгалтерского
учета, установление непригодности объекта к восстановлению и дальнейшему
использованию;
- установление причин списания объекта (физический и моральный
износ, реконструкция, нарушение условий эксплуатации, аварии, стихийные
бедствия, длительное неиспользование объекта для производства продукции,
выполнения работ и оказания услуг для управленческих нужд);
- определение лиц, по вине которых произошло преждевременное
выбытие объекта основных средств из эксплуатации, внесение предложений о
привлечении этих лиц к ответственности;
- выявление возможности использования отдельных узлов, деталей,
материалов списываемого объекта и оценка исходя из цен возможного
использования, контроль за изъятием из списываемых основных средств
цветных и драгоценных металлов, определение веса и сдача на
соответствующий склад;
33
- составление акта о списании объектов основных средств (ф. № ОС-4),
акта о списании автотранспортных средств (ф. № ОС-4а) (с приложением актов
об авариях и указанием причин, вызвавших аварию, если они имели место).
Анализ документации предприятии АО «ОДК-Пермские моторы»
показал, что основными документами, в которых отражают хозяйственные
операции в рамках аналитического учета основных средств, являются:
- акты о списании,
- акты о приеме-передаче объектов основных средств,
- акты переоценки внеоборотных активов,
- инвентаризационная опись основных средств,
- сличительная ведомость инвентаризации основных средств.
В табл. 2 приведены результаты оценки соответствия перечисленных
документов за последние 3 года стандартам оформления.
Таблица 2
Оценка соответствия документации по аналитическому учету
основных средств предприятия АО «ОДК-Пермские моторы» за
2013-2015 гг. стандартам оформления
Наименование
документа
Соответствие/несоответствие (+/-)
2013
2014
2015
Акты о списании
+
+
+
Акты о приеме-передаче
объектов основных
средств
+
+
+
Акты переоценки
внеоборотных активов
+
+
+
Инвентаризационная
опись основных средств
+
+
+
Сличительная ведомость
инвентаризации
основных средств
+
+
+
Как видно из вышепредставленной таблицы, вся документация по
аналитическому учету основных средств на предприятии АО «ОДК-Пермские
моторы» за последние 3 года была оформлена верно, в соответствии с
требованиями законодательства. Единственным недостатком, выявленным в
системе аналитического учета основных средств рассмотренного предприятия,
является отсутствие автоматизированной программы учета; многие операции
34
выполняются без применения компьютера, что снижает эффективность
проведения операций, увеличивает время подготовки того или иного
документа.
2.3 Оценка синтетического учета объектов основных средств
Для учёта основных средств, которые принадлежат предприятию АО
«ОДК-Пермские моторы» на правах собственности, и являются объектами
синтетического учета, используются следующие счета:
- Активный счёт 01 «Основные средства»,
- Пассивный счёт 02 «Амортизация основных средств»,
- Активный счёт 08 «Вложения во внеоборотные активы»,
- Активно-пассивный счёт 91 «Прочие доходы и расходы».
Если основные средства вносятся учредителями АО «ОДК-Пермские
моторы» в уставный капитал, их оприходование оформляется проводками:
- Д
т
08 К
т
75 «Расчёты с учредителями»
- Д
т
01 К
т
08
Если основные средства приобретаются у сторонней организации,
делаются записи:
- Д
т
08 К
т
60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»
- Д
т
19 К
т
60 – отражена сумма НДС
- Д
т
01 К
т
08 – основные средства приняты к учёту
- Д
т
68 К
т
19 –суммы НДС принимаются к возмещению из бюджета
Если основные средства возводятся организацией АО «ОДК-Пермские
моторы», их учёт зависит от способа производства.
Строительные работы при подрядном способе регистрируются у
застройщика по договорной стоимости на счёте 08, и списываются с кредита
счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками».
При хозяйственном способе себестоимость строительных работ
учитывается на счёте 08, кредитуются при этом счета материалов, расчетов по